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2009年高級會計師考試試題參考答案及解析
案例分析題一【分析與解釋】
1.董事長趙某發言：
(1)董事長關于子公司的重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，均由公司董事會集體統一決策的措施不恰當。
理由：根據《公司法》規定，公司設立的子公司，具有法人資格，依法承擔民事責任，子公司重大事項決策、重要項目安排、重要人事任免及大額資金支付等，應由子公司決定[或：應由子公司董事會決定;或：應由子公司股東大會決定]。
或：子公司是一級法人，具有獨立的決策權。
(3)董事長關于請總經理組織起草修改公司章程議案，報董事會審議通過后實施的措施不恰當。
理由：根據《公司法》有關規定，由股東大會[或：股東會;或：股東]修改公司章程。
2.總經理錢某發言：
(2)總經理關于使用自產新型建材，可以享受免交增值稅的說法不正確。
理由：企業使用自產建材，應視同銷售計算交納增值稅。[或：應當繳納增值稅]。
(3)總經理關于市稅務機關負責減免流轉稅和所得稅的說法不正確。
理由：稅收減免審批權限屬于法律、行政法規規定或者法定的審批機關的權限，市稅務機關無權減免。
或：由國務院負責稅收減免。
3、總會計師孫某發言：
(1)總會計師關于將達成20×9年購買意向并支付定金的建材，按照內銷價格確認20×8年的銷售收入的措施不恰當。
理由：根據《會計法》和企業會計準則規定，企業不得虛列或者隱瞞收入，推遲或者提前確認收入。
或：不符合收入確認條件。
或：風險報酬沒有轉移。
(3)總會計師關于適度少轉存貨成本和減提固定資產和無形資產減值準備的措施不恰當。
理由：根據《會計法》、企業會計準則規定，企業進行會計核算不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，不得少列或者不列費用。
或：企業應當按照企業會計準則規定，如實結轉存貨成本，對固定資產、無形資產進行減值測試，計提減值準備。
案例分析題二【分析與解釋】
1.控制目標方面：
(1)內部控制目標定位于保證經營管理合法合規、資產安全的觀點不恰當。
理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規、資產安全，還包括財務報告及相關信息真實完整目標、經營效率和效果目標、促進實現發展戰略的目標。
(2)確保公司經營管理過程不存在任何風險的觀點不恰當。
理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受度范圍內。
或：內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。
2.內部環境方面：
(1)各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準的觀點不恰當。
理由：各類業務事項應按規定的權限和程序進行審核批準。
或：重要業務事項才需提交董事會或股東大會審核批準。
(2)所有不相容崗位或職務嚴格分離的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：受公司規模、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。
3.控制活動方面：
(1)將各類業務事項均納入預算控制的觀點不恰當。
理由：預算控制措施不適用于不能量化的業務事項。
(2)所有對外發生的經濟行為均須簽訂書面合同的觀點不恰當。
理由：不符合成本效益原則。
或：對于零星、即時清結等交易行為，可不簽訂書面合同。
或：不符合重要性原則。
4.信息與溝通方面：
舉報投訴制度和舉報人保護制度僅傳達至全體中層以上員工的觀點不恰當。
理由：舉報投訴制度和舉報人保護制度應傳達至公司全體員工。
5.內部監督方面：
審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制監督檢查的觀點不恰當。
理由：董事會負責內部控制的建立和有效實施;除內部審計機構之外，經理層及公司其他內部機構在內部監督中也須承擔相應的職責。
案例分析題三【分析與解釋】
1. 20×9年末應收賬款：(18÷1.74)×2-11.46=9.23[或9.22](億元)
采取第(1)措施20×9年增收的資金數額：11.46—9.23[或：9.22]=2.23[或：2.24](億元)
2.采取第(3)項措施20×9年增收的資金數額：(1.26+1.56)×0.92+1.04×0.9=3.53(億元)
3.采取(1)至(3)項措施預計20×9年增收的資金總額：
2.23[或：2.24]+0.4+3.53=6.16[或：6.17](億元)
或：4.31[或：4.32]+0.4+3.53=8.24[或：8.25](億元)
4.w公司20×9年所采取的各項措施評價及理由：
(1)大幅度提高現金折扣。雖然可以增加公司貸款回收速度，但也可能使企業陷入虧損[或：付出較高的代價;或：減少利潤]。因此公司應當在仔細分析計算后，適當提高現金折扣水平。
(2)成立專門機構催款，必須充分考慮成本效益原則[或：可能付出較高的成本]，防止得不償失。
(3)公司選擇收賬期在一年以內，銷售中央空調和手機芯片的應收賬款出售給有關銀行，提前獲得企業周轉所需貨幣資金，應考慮折扣水平的高低[或：付出代價的大小];防范所附追索權帶來的風險。
(4)銷售等離子電視機的賬款，雖可轉售銀行，但由于必須附追索權，企業風險仍然無法控制或轉移。因此，應盡量避免延長信用期限方式進行銷售。
案例分析題四【分析與解釋】
1.發行分離交易的可轉換公司債券后，20×7年可節約的利息支出為：
20×(6%-1%)×11/12=0.92(億元)
2. 20×7年公司基本每股收益為：9/20=0.45(元/股)
3. 為實現第二次融資，必須促使權證持有人行權，為此股價應當達到的水平12+1.5×2=15元
20×8年基本每股收益應達到的水平: 15/20=0.75元
4.主要目標是分兩階段融通項目第一期、第二期所需資金，特別是努力促使認股權證持有人行權，以實現發行分離交易可轉換公司債券的第二次融資。
或： 主要目標是一次發行，兩次融資。
或： 主要目標是通過發行分離交易的可轉換公司債券籌集所需資金。
主要風險是第二次融資時，股價低于行權價格，投資者放棄行權 [或：第二次融資失敗]。
5.具體財務策略是：
(1)最大限度發揮生產項目的效益，改善經營業績 [或：提高盈利能力]。
(2)改善與投資者的關系及社會公眾形象，提升公司股價的市場表現。
案例分析題五
【分析與解釋】
1. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。
正確的支出功能分類為環境保護。
2. 支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]
3. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。
正確的支出功能分類為科學技術。
4. 支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]
5. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為環境保護。
正確的支出經濟分類為其他資本性支出。
6. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確。
正確的支出功能分類為科學技術。
7. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為科學技術。
正確的支出經濟分類為商品和服務支出。
8. 支出功能分類正確，支出經濟分類正確。[或：分類正確]
9. 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤。[或：分類錯誤]
正確的支出功能分類為科學技術。
正確的支出經濟分類為其他資本性支出。
10. 支出功能分類正確，支出經濟分類錯誤。
正確的支出經濟分類為基本建設支出。
或：
項目 支出分類是否正確 正確的支出功能分類 正確的支出經濟分類
1 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確 環境保護
2 支出功能分類正確，支出經濟分類正確 [或：分類正確]
3 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確 科學技術
4 支出功能分類正確，支出經濟分類正確 [或：分類正確]
5 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤 [或：分類錯誤] 環境保護 其他資本性支出
6 支出功能分類錯誤，支出經濟分類正確 科學技術
7 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤 [或：分類錯誤][或：分類正確]
9 支出功能分類錯誤，支出經濟分類錯誤 [或：分類錯誤] 科學技術 其他資本性支出
10 支出功能分類正確，支出經濟分類錯誤 基本建設支出
案例分析題六
【分析與解釋】
1.(1)對于交易事項1，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加2000萬元，利潤總額減少(或營業外支出增加)2000萬元。
理由：根據或有事項會計準則規定，甲公司對其很可能承擔的擔保連帶責任，應當確認一項預計負債，同時確認營業外支出。
(2)對于交易事項2，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加10萬元，資產(或其他應收款)增加30萬元，利潤總額增加20萬元。
理由：根據或有事項會計準則的規定，甲公司對其很可能承擔責任的產品質量問題應當確認預計負債50萬元，但由于20×8年12月已經確認了40萬元，本期只需要確認10萬元的負債和銷售費用。
同時，對于基本確定可由第三方補償的理賠金額應當確認一項資產30萬元 ，同時確認營業外收入30萬元。
(3)對于交易事項3，會導致甲公司20×9年上半年負債(或預計負債)增加100萬元，利潤總額減少(或營業外支出增加)100萬元。
理由：根據或有事項會計準則的規定。該產品銷售合同屬于虧損合同，并且不存在標的資產，應當根據履行合同所需承擔的損失[(1100-1000)×1=100(萬元)]和違約金(1000×1×30%=300(萬元))中較低者確認一項預計負債100萬元，同時確認營業外支出100萬元。
2.上述交易和事項導致甲公司20×9年上半年銷售費用增加10萬元，營業外支出增加2100萬元，營業外收入增加30萬元，利潤總額減少2080萬元。
案例分析題七
【分析與解釋】
1、 甲公司20×8年兩次合計收購B公司80%有表決權股份形成企業合并。
2、 甲公司20×8年收購C公司90%有表決權股份不形成企業合并。
理由：C公司在20×8年6月30日僅存在貨幣資金，不構成業務，不應作為企業合并處理。
3、 甲公司20×8年增持D公司20%有表決權股份不形成企業合并。
理由：D公司在甲公司20×8年收購其20%有表決權股份之前已經是甲公司的子公司，不應作為企業合并處理。
或：該股份購買前后未發生控制權的變化，不應作為企業合并處理。
案例分析題八
【分析與解釋】
1、(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。
理由：根據長期股權投資會計準則的規定，企業持有對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，應當作為長期股權投資。企業持有上市公司限售股權(不包括股權分置改革中取得的限售股權)如果對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規定，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(或交易性金融資產)。
(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產正確。
理由：可供出售金融資產是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除劃分為持有至到期投資、貸款和應收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產。
或：符合可供出售金融資產定義。
(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產不正確。
理由：根據金融工具確認和計量會計準則的規定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業應當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產。
2.(4)甲公司出售戊公司債券的會計處理不正確。
理由：根據金融資產轉移會計準則的規定，在附回購協議的金融資產出售中，轉出方將予回購的資產與售出的金融資產相同或實質上相同、回購價格固定或是原售價加上合理回報的，不應當終止確認所出售的金融資產。
或：不符合金融資產確認的條件。
企業應將收到的對價確認為一項金融負債(或負債)。
正確的會計處理：出售戊公司債券不應終止確認該項可供出售金融資產，應將收到的價款2500萬元確認為一項負債(或金融負債、其他應付款、短期借款)，并確認24萬元的利息費用(或財務費用)。
(5)甲公司發行可轉換公司債券的會計處理不正確。
理由：企業發行的可轉換公司債券包括負債和權益成份的，應當在初始確認時將負債成分和權益成份進行分拆，先確定負債成份的公允價值(或未來現金流量的折現值)并以此作為其初始確認金額，再按照該金融工具整體的發行價格扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權益成份的初始確認金額。
正確會計處理：將該債券未來現金流量按照實際利率(或8%)的折現值確認為應付債券，并在20×8年末按實際利率確認利息費用;將發行所得價款10000萬元減去應付債券的初始確認金額后的余額確認為資本公積。
案例分析題九
【分析與解釋】
1.預算執行
(1)甲單位將專項經費出借給丙公司的做法不正確。
或：甲單位不應挪用專項經費。
正確做法：甲單位應(盡快)收回借出資金。
或：專項經費應專款專用。
(2)甲單位動用乙單位專項經費墊支辦公經費的做法不正確。
或：甲單位不應截留乙單位專項經費。
正確做法：甲單位應將專項經費全額(及時)撥付給乙單位。
或：專項經費應專款專用。
(3)甲單位將出售舊辦公樓收取的款項直接劃轉基建賬戶的做法不正確。
正確做法：出售舊辦公樓收取的款項應納入“收支兩條線”管理[或：應上繳財政;或：應計入“應繳財政專戶款”]。
2.資產管理
(1)甲單位以辦公樓提供擔保的程序不符合國有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位以國有資產提供擔保，須經主管部門審核，報同級財政部門審批。
(2)不當之處：甲單位計算機報廢的程序不符合國有資產管理的相關規定。
正確做法：事業單位處置規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規定限額以下的資產報主管部門審批，主管部門將審批結果報同級財政部門備案。
或：甲單位報廢計算機應報經同級財政部門審核、備案后再進行財務處理。
3、收支處理
(1)甲單位通過在乙單位報銷辦公費的方式抵減應收乙單位繳款的做法不正確。
正確做法：甲單位應全額收取應收乙單位繳款，在本單位列支辦公經費。
(2)甲單位通過往來帳核算會議經費收支的做法不正確。
正確做法：甲單位應將主管部門撥付的會議經費確認為收入，將會議的實際開支確認為支出。
(3)甲單位將培訓凈收入存放在培訓機構銀行賬戶中的做法不正確。
正確做法：甲單位應將培訓凈收入納入本單位帳內核算。
或：單位發生的經濟業務事項應當在依法設置的會計賬簿上統一登記、核算。
4、會計報表編制
(1)“事業基金”項目的列示不正確。
或：事業基金增加60萬元不正確。
正確做法：甲單位出現經營虧損，經營結余—20萬元不應結轉。
或：將結轉到事業單位基金的—20萬元經營結余沖回。
或：事業基金應增加80萬元。
(2)“其他收入”項目的列示不正確。
或：其他收入增加30萬元不正確。
或：接受捐贈的固定資產30萬元不應計入“其他收入”。
正確做法：事業單位接受固定資產捐贈，應增加固定資產和固定基金。
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