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2015年高級會計師考試案例分析模擬題（三）答案及解析
案例分析題一：
【正確答案】
(1)2009年凈利潤=4000×(1-25%)=3000(萬元)
(2)因為權益乘數=資產÷所有者權益=2，所以目標資本結構中權益資金所占的比例=1÷2×100%=50%，負債資金所占的比例=1-50%=50%所以2010年投資所需權益資金=4000×50%=2000(萬元)
所以2009年分配的現金股利=3000-2000=1000(萬元)
(3)2009年度公司留存利潤=3000×(1-40%)=1800(萬元)
2010年外部自有資金籌集數額=2000-1800=200(萬元)
(4)2009年發放的現金股利=1200×(1+5%)×(1+5%)×(1+5%)=1389.15(萬元)
2009年度公司留存利潤=3000-1389.15=1610.85(萬元)
2010年外部自有資金籌集數額=2000-1610.85=389.15(萬元)
(5)2009年發放的現金股利=1000+(3000-2000)×10%=1100(萬元)
2009年度公司留存利潤=3000-1100=1900(萬元)
2010年外部自有資金籌集數額=2000-1900=100(萬元)
(6)剩余股利政策，優先考慮投資機會的選擇，其股利額會隨著所面臨的投資機會的變動而變動。因為公司每年面臨不同的投資機會，所以會造成股利較大的變動，不利于公司股價穩定。
固定股利政策的股利發放額穩定，有利于樹立公司良好的形象，使公司股價穩定，有利于公司長期發展，但是實行這一政策的前提是公司的收益必須穩定且能正確地預計其增長率。
固定股利支付率政策由于按固定比率支付，股利會隨每年盈余的變動而變動，使公司股利支付極不穩定，不利于公司市值最大化目標的實現。
由于企業的股東希望每期獲得的股利趨于平穩，而且投資者對于股價穩定的要求較高，因此該企業應該選擇第(4)問中的固定股利政策。
案例分析題二：
【答案】
1、第一項工作存在不當之處有：經理層對內部控制有效性負全責，審計部審定內部控制重大缺陷。董事會對建立健全和有效實施內部控制負責以及審定內部控制重大缺陷。
2、第二項工作存在不當之處表現如下：
(1)不當之處：組織架構相關內容不納入公司層面評價范圍。
理由：組織架構是內部環境的重要組成部分，直接影響內部控制的建立健全和有效實施，應當納入公司層面評價范圍。
(2)不當之處：在實施業務層面評價時，主要評價上海證券交易所重點關注的對外擔保、關聯交易和信息披露等業務。
理由：業務層面的評價應當涵蓋公司各種業務和事項(或：體現全面性原則)，而不能僅限于證券交易所關注的少數重點業務事項來展開評價。
(3)不當之處：為了減輕評價工作對正常經營活動的影響，在本次內部控制評價中，僅采用調查問卷法和專題討論法實施測試和評價。
理由：評價過程中應按照有利于收集內部控制設計、運行是否有效的證據的原則，充分考慮所收集證據的適當性與充分性，綜合運用評價方法。
3、第三項工作存在不當之處。
(1)不當之處：現場評價報告無須和被評價單位溝通。
理由：現場評價報告應向被評價單位通報。
(2)不當之處：現場評價報告只需評價工作組負責人審核、簽字確認后報審計部。
理由：現場評價報告經評價工作組負責人審核、簽字確認后，應由被評價單位相關責任人簽字確認后，再提交審計部。
4、第四項工作存在不當之處。
不當之處：對于重大缺陷及其整改情況，只進行內部通報，不對外披露。
理由：對重大缺陷及其整改情況，必須對外披露。
5、第五項工作存在不當之處：會計師事務所的內部控制審計重點審計該公司內部控制評價的范圍、內容、程序和方法等。
理由：會計師事務所實施內部控制審計，可以關注、利用上市公司的評價成果，但必須按照《企業內部控制審計指引》的要求，對被審計上市公司內部控制設計與運行的有效性進行獨立審計，不能因為被審計上市公司實施了內部控制評價就簡化審計的程序和內容。
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