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2006年高級會計師考試真題及答案（下）
案例分析題六(本題8分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)為上市公司，主要經營大型機械設備的設計、生產、安裝和銷售，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，商品銷售價格及提供勞務價格中均不含增值稅。某會計師事務所接受委托對A公司2×07年度財務會計報告進行審計。A公司2×07年度財務會計報告批準報出日為2×08年3月31日。注冊會計師在審計過程中，發現以下情況：
(1)2×07年7月，A公司接到當地法院通知，B公司已向法院提起訴訟，狀告A公司未征得B公司同意在其新型設備制造技術上使用了B公司已申請注冊的專利技術，要求法院判定A公司向其支付專利技術使用費350萬元。A公司認為其研制的新型設備并未侵犯B公司的專利權，B公司訴訟事由缺乏證據支持，其動機是為了應對A公司新型設備的暢銷所造成的市場競爭壓力。A公司遂于2×07年10月向法院反訴B公司損害其名譽，要求法院判定B公司向其公開道歉并賠償損失200萬元。截2×07年12月31日，法院尚未對上述案件做出判決。
A公司的法律顧問認為，A公司在該起反訴案件中很可能獲勝;如果勝訴，預計可獲得的賠款在100萬元至150萬元之間。
A公司就上述事項在2×07年12月31日確認一項資產125萬元，但未在附注中進行披露。A公司財務部經理對此解釋為：在該起反訴案件中預計可獲得的賠款很可能流入本公司，且金額能夠可靠計量，應當確認為一項資產。
(2)2×07年6月1日，A公司與C公司簽訂設計合同。合同約定：A公司為C公司設計甲、乙兩種型號的設備，合同總價款為5 000萬元;設計項目于2×08年4月1日前完成，項目完成后由C公司進行驗收;C公司自合同簽訂之日起5日內支付合同總價款的40%，余款在該設計項目完成并經C公司驗收合格后的次日付清。
2×07年6月4日，A公司收到C公司支付的合同總價款的40%。
至2×07年12月31日，A公司整個項目設計完工進度為70%，實際發生設計費用2 500萬元，預計完成整個設計項目還需發生設計費用700萬元。
A公司就上述事項在2×07年確認勞務收5 000萬元并結轉勞務成本2 500萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該項設計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務收入應認定為已實現，應按合同總價款確認收入，并將已發生成本結轉為當期費用。
(3)2×07年12月1日，A公司與D公司簽訂銷售合同。合同規定：A公司向D公司銷售一臺大型設備并負責進行安裝調試，該設備總價款為900萬元(含安裝費，該安裝費與設備售價不可區分);D公司自合同簽訂之日起3日內預付設備總價款的20%，余款在設備安裝調試完成并經D公司驗收合格后付清。該設備的實際成本為750萬元。
2×07年12月3日，A公司收到D公司支付的設備總價款的20%。
2×07年12月15日，A公司將該大型設備運抵D公司，但因人員調配出現問題未能及時派出設備安裝技術人員。至2×07年12月31日，該大型設備尚未開始安裝。
2×08年1月5日，A公司派出安裝技術人員開始安裝該大型設備。該設備安裝調試工作于2×08年2月20日完成，A公司共發生安裝費用10萬元。經驗收合格，D公司2×08年2月25日付清了設備余款。
A公司就上述事項在2×07年確認銷售收入900萬元，并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。A公司財務部經理對此解釋為：該大型設備的安裝調試工作雖然在2×07年12月31日尚未開始，但在2×07年度財務會計報告批準報出日前完成并經驗收合格，屬于資產負債表日后調整事項，故將該大型設備總價款確認為2×07年度的銷售收入并結轉相關成本。
假定上述交易價格均為公允價格。
要求：
分析、判斷A公司對事項(1)至(3)的會計處理是否正確?并分別簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
[答案及解析]
1? A公司對事項(1)的會計處理不正確。
理由：
A公司預計可獲得的賠款屬于或有資產，不應當確認為資產。
根據企業會計準則規定，企業通常不應披露或有資產，但或有資產很可能給企業帶來經濟利益的，應當披露其形成的原因、預計產生的財務影響等。
正確的會計處理：A公司對事項(1)不應當確認一項資產，但應在附注中作相應披露。
2? A公司對事項(2)的會計處理不正確。
理由：A公司在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計，應當采用完工百分比法確認勞務收入并結轉勞務成本。
正確的會計處理：A公司對事項(2)應在2×07年確認勞務收入3 500萬元，并結轉勞務成本2 240萬元。
3? A公司對事項(3)的會計處理不正確。
理由：
A公司銷售的設備需要安裝調試和檢驗且安裝勞務與設備銷售不可區分，在安裝調試完畢并經D公司驗收合格前，所售設備所有權上的主要風險和報酬尚未轉移，不應確認收入。
A公司完成設備安裝調試工作并經驗收合格，不屬于資產負債表日后調整事項。
正確的會計處理：
A公司應將2×07年從D公司收到的180萬元設備款確認為預收賬款，并將2×07年發出的設備作為發出商品處理。
A公司應在2×08年2月確認銷售收入900萬元并結轉銷售成本750萬元、勞務成本10萬元。
案例分析題七(本題8分)
A股份有限公司(以下簡稱A公司)是國內一家通信設備及產品制造和銷售公司，在深圳證券交易所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。該公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，銷售商品價格中均不含增值稅。2×11年1月，A公司財務部將編制的2×10年度財務會計報告提交公司總會計師審核。總會計師在審核中發現以下情況：
(1)A公司2×10年12月31日存貨中包含專為生產H218手機而持有的配件10 000套，每套成本為1 600元。預計將每套配件組裝成一部H218手機還需發生加工成本160元。H218手機是A公司新開發的一款手機，于2×10年8月推出市場，最初定價為每部2 300元。
根據市場反饋的信息，由于A公司的競爭對手推出與H218手機性能類似的其他新款手機，致使A公司H218手機的市場價格下降，A公司所持有的H218手機配件的市場價格亦隨之下降。至2×10年12月31日，H218手機的市場價格下降為每部1 900元，H218手機配件的市場價格下降為每套1 500元。每部H218手機預計的銷售費用及相關稅費為其單位售價的10%。
財務部認為，2×10年12月31日H218手機配件每套的成本高于其市場價格，應當確認減值損失，為此，以該配件在2×10年12月31日每套1 500元的市場價格為計算基礎，對H218手機配件計提了存貨跌價準備100萬元。
(2)A公司2×10年12月31日固定資產中包含了一條W型通信設備生產線。該生產線系2×07年12月31日建成投產，賬面原值為21 600萬元。A公司對該生產線采用直線法計提折舊，預計使用壽命為7年，預計凈殘值為600萬元。稅法規定，對該生產線采用直線法計提折舊，折舊年限為5年，該生產線預計凈殘值為0。
2×09年，由于行業競爭對手推出了性價比更高的通信設備產品，對A公司產生不利影響，使W型通信設備生產線產生的未來現金流量大幅度減少。2×09年12月31日，該生產線賬面價值為15 600萬元，可收回金額為13 600萬元，A公司據此對該生產線計提固定資產減值準備2 000萬元。
2×10年，由于市場形勢好轉，A公司W型通信設備生產線經濟績效有所提高。2×10年12月31日，該生產線賬面價值為 11 000萬元，可收回金額為11 800萬元，兩者的差額為800萬元。
財務部認為，既然導致W型通信設備生產線發生減值損失的因素在2×10年末已經消失，以前減記的金額應在原已計提的固定資產減值準備2 000萬元的范圍內轉回，為此，轉回了原計提的該生產線固定資產減值準備800萬元。
假定A公司將W型通信設備生產線作為單項固定資產進行核算和管理。
要求：
1?分析、判斷事項(1)中，A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。如不正確，請說明正確的會計處理。
2?分析、判斷事項(2)中，A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理是否正確?并簡要說明理由。
3?確定事項(2)中W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎(假定該生產線在2×07年12月31日的計稅基礎為21 600萬元)。
4?分析、判斷事項(2)中，2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異還是可抵扣暫時性差異，并說明應就該差異確認遞延所得稅資產還是遞延所得稅負債，以及該差異導致A公司2×08年所得稅費用增加還是減少。
[答案及解析]
1?A公司財務部對H218手機配件計提存貨跌價準備的會計處理不正確。
理由：
為生產而持有的材料等，用其生產的產成品的可變現凈值低于成本的，該材料才應當按照可變現凈值計量。H218手機在 2×10年末的可變現凈值低于成本，H218手機配件應當按照可變現凈值計量。
H218手機配件的可變現凈值應當以H218手機每部1 900元的市場價格為基礎計算確定。
正確的會計處理：A公司對H218手機配件應計提50萬元的存貨跌價準備。
2? A公司財務部轉回W型通信設備生產線固定資產減值準備的會計處理不正確。
理由：根據企業會計準則的有關規定，固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。
3? W型通信設備生產線在2×08年12月31日的計稅基礎為17 280萬元。
4? 2×08年因會計和稅收對W型通信設備生產線折舊計算方法不同而產生的暫時性差異屬于應納稅暫時性差異。
對于該差異，應確認為遞延所得稅負債，該差異導致A公司 2×08年所得稅費用增加。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家從事能源化工生產的公司，S集團公司擁有甲公司72%的有表決權股份。甲公司分別在上海證券交易所和香港聯交所上市，自2×07年1月1日起開始執行財政部發布的新企業會計準則體系。
(1)2×07年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
A公司。A公司的主營業務為制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產品及石油產品，注冊資本為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。
B公司。B公司系財務公司，主要負責甲公司及其子公司內部資金結算、資金的籌措和運用等業務，注冊資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。
C公司。C公司的注冊資本為10億元，甲公司對C公司的出資比例為50%，C公司所在地的國有資產經營公司對C公司的出資比例為50%。C公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責C公司日常的生產經營和財務管理，僅按出資比例分享C公司的利潤或承擔相應的虧損。
D公司。D公司的主營業務為生產和銷售聚酯切片及聚酯纖維，注冊資本為40億元。甲公司擁有D公司42%的有表決權股份。D公司董事會由9名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余4名由其他股東委派。D公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。
E公司。E公司系境內上市公司，主營業務為石油開發和化工產品銷售，注冊資本為3億元。甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，是E公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有E公司20%、18%的有表決權股份。甲公司與E公司的其他股東之間不存在關聯方關系。
F公司。F公司系中外合資公司，注冊資本為88億元，甲公司對F公司的出資比例為50%。F公司董事會由10名成員組成，甲公司與外方投資者各委派5名。F公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常生產經營管理由甲公司負責。
G公司。甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。因G公司的生產工藝落后，難以與其他生產類似產品的企業競爭，G公司自2×05年以來一直虧損。
截至2×07年12月31日，G公司凈資產為負數;甲公司決定于2×08年對G公司進行技術改造。
H公司。H公司系境外公司，主營業務為原油及石油產品貿易，注冊資本為2 000萬美元。A公司擁有H公司70%的有表決權股份。
J公司。J公司的注冊資本為2億元。甲公司擁有J公司40%的有表決權股份，B公司擁有J公司30%的有表決權股份。
(2)按照公司發展戰略規劃，為進一步完善公司的產業鏈，優化產業結構，全面提升核心競爭力和綜合實力，甲公司在2×07年進行了以下資本運作：
2×07年5月，甲公司增發12億股A股股票，每股面值為1元、發行價為5元。甲公司以增發新股籌集的資金購買乙公司全部股權，實施對乙公司的吸收合并。乙公司為S集團公司的全資子公司。2×07年3月31日，乙公司資產的賬面價值為100億元，負債的賬面價值為60億元;國內評估機構以2×07年3月31日為評估基準日，對乙公司進行評估所確定的資產的價值為110億元，負債的價值為60億元。
甲公司與S集團公司簽訂的收購合同中規定，收購乙公司的價款為56億元。2×07年5月31日，甲公司向S集團公司支付了購買乙公司的價款56億元，并于2×07年7月1日辦理完畢吸收合并乙公司的全部手續。
2×07年7月，為拓展境外銷售渠道，甲公司與境外丙公司簽訂合同，以6 000萬美元購買丙公司全資子公司丁公司的全部股權，使丁公司成為甲公司的全資子公司。丁公司主要從事原油、成品油的儲運、中轉業務。2×07年6月30日，丁公司資產的賬面價值為20 000萬美元，負債的賬面價值為15 000萬美元;丁公司資產的公允價值為20 500萬美元，負債的公允價值為15 000萬美元。
2×07年8月20日，甲公司向丙公司支付了收購價款6 000萬美元，當日美元對人民幣匯率為1∶8?2。2×07年9月15日，甲公司辦理完畢丁公司股權轉讓手續。
S集團公司與丙公司不存在關聯方關系。
假定：資料(1)中所述的甲公司與其他公司的關系及有關情況，除資料(2)所述之外，2×07年度未發生其他變動;除資料(1)、(2)所述外，不考慮其他因素。
要求：
1?根據資料(1)，分析、判斷甲公司在編制2×07年度合并財務報表時是否應當將A、B、C、D、E、F、G、H、J公司納入合并范圍?并分別說明理由。
2?根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。
3?根據資料(2)，確定甲公司吸收合并乙公司的合并日，以及合并日所取得乙公司資產和負債入賬價值的確定原則，并說明甲公司所取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間差額的處理方法。
4。根據資料(2)，分析、判斷甲公司收購丁公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并說明理由。
5?根據資料(2)，說明甲公司在編制2×07年度合并利潤表和合并現金流量表時如何確定對丁公司的合并范圍。
[答案及解析]
1?應納入甲公司2×07年度合并財務報表合并范圍的公司有：A公司、B公司、C公司、D公司、G公司、H公司、J公司;不應納入合并范圍的公司有：E公司、F公司。
應納入合并范圍的理由：
A公司：甲公司擁有A公司80%的有表決權股份。
B公司：甲公司擁有B公司70%的有表決權股份。
C公司：甲公司接受委托全權負責C公司的生產經營和財務管理。
D公司：甲公司在D公司懂事會中委派有多數成員，能夠控制D公司的財務及生產經營重大決策。
G公司：甲公司擁有G公司83%的有表決權股份。
H公司：甲公司間接擁有H公司70%的有表決權股份。
J公司：甲公司直接和間接合計擁有J公司70%的有表決權股份。
不應納入合并范圍的理由：
E公司：甲公司擁有E公司26%的有表決權股份，且不能通過其他方式控制E公司財務和經營政策。
F公司：甲公司對F公司的出資比例為50%，且不能通過其他方式控制F公司財務和經營政策。
2?甲公司收購乙公司屬于同一控制下的企業合并。
理由：甲公司與乙公司在合并前同受S集團公司控制。
3?甲公司吸收合并乙公司的合并日為2×07年7月1日。
甲公司對于合并日所取得的乙公司資產、負債應當按照其在乙公司的原賬面價值確認。
甲公司對于合并日取得的乙公司凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。
4?甲公司收購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。
理由：甲公司與丁公司在合并前不受同一方最終控制。
5?甲公司應當將丁公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤和現金流量分別納入甲公司2×07年度合并利潤表和合并現金流量表。
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲研究院(以下簡稱甲單位)為實行國庫集中支付和政府采購制度的事業單位。除完成國家規定的科研任務外，甲單位還從事技術轉讓、咨詢與培訓等經營性業務，并對經營性業務的會計處理采用權責發生制。
2005年，財政部門批準的甲單位年度預算為3 000萬元。1至11月，甲單位累計預算支出數為2 600萬元，其中：2 100萬元已由財政直接支付，500萬元已由財政授權支付。2005年12月，甲單位經財政部門核定的用款計劃數為400萬元，其中：財政直接支付的用款計劃數為300萬元，財政授權支付的用款計劃數為100萬元。1至11月，甲單位累計經營虧損為300萬元。
甲單位2005年12月預算收支及會計處理的有關情況如下(甲單位經營收入適用營業稅稅率5%，所得稅稅率33%，不考慮其他稅費)：
(1)1日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為100萬元。甲單位將授權額度100萬元計入“零余額賬戶用款額度”，并增加財政補助收入100萬元。
(2)2日，甲單位與A公司簽訂技術轉讓與培訓合同。合同約定：甲單位將X專利技術轉讓給A公司并于12月5日至20日向A公司提供技術培訓服務;A公司應于合同簽訂之日起5日內向甲單位預付50萬元技術轉讓與培訓服務費;在12月20日完成技術培訓服務后，A公司向甲單位再支付150萬元的技術轉讓與培訓服務費。3日，甲單位收到A公司預付的款項50萬元，已存入銀行，甲單位增加銀行存款50萬元，同時增加預收賬款50萬元。
(3)4日，甲單位購入一批價值10萬元的科研用材料，已驗收入庫，并向銀行開具支付令。5日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付憑證”和供貨商的發票，甲單位直接增加事業支出10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
(4)6日，甲單位按政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。7日，甲單位收到B供貨商交付的設備和購貨發票，發票注明的金額為110萬元，設備已驗收入庫。當日，甲單位向財政國庫支付執行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政部門申請支付B供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。甲單位對上述事項未進行會計處理。
(5)9日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付B供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。甲單位將110萬元計入事業支出，并增加財政補助收入110萬元。
(6)15日，經批準，甲單位用一臺儀器設備對外進行投資。該儀器設備的賬面價值為20萬元，經評估確認的價值為25萬元。甲單位增加了20萬元的對外投資，并減少固定資產20萬元。
(7)20日，甲單位完成A公司的技術培訓服務，收到A公司支付的款項150萬元，甲單位增加銀行存款150萬元，增加經營收入150萬元;增加經營支出7?5萬元，增加應交稅金(應交營業稅)7?5萬元。
(8)31日，甲單位將經營收入和經營支出轉入“經營結余”科目，同時將全年1月至12月累計經營虧損轉入結余分配。
(9)31日，甲單位2005年度預算結余資金為40萬元，其中：財政直接支付年終結余資金為26萬元，財政授權支付年終結余資金為14萬元。甲單位進行了如下會計處理：借記“財政應返還額度——財政直接支付”科目26萬元，貸記“財政補助收入”科目26萬元;借記“財政應返還額度——財政授權支付”科目14萬元，貸記“零余額賬戶用款額度”科目14萬元。
(10)2006年1月2日，甲單位收到《財政直接支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政直接支付額度26萬元;收到代理銀行轉來的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》，恢復2005年度財政授權支付額度14萬元。甲單位未進行會計處理。
要求：
根據國家統一的會計制度及國庫管理制度的有關規定，分析、判斷事項(1)至(10)中甲單位的會計處理是否正確?如不正確，請說明正確的會計處理。
[分析提示]
(1)正確。
(2)正確。
(3)不正確。
正確的會計處理：甲單位增加材料10萬元，并減少“零余額賬戶用款額度”10萬元。
(4)不正確。
正確的會計處理：由于已經收到購貨發票，甲單位應增加固定資產110萬元，同時增加應付賬款110萬元。
(5)不正確
正確的會計處理：甲單位在計入事業支出110萬元，并增加財政補助收入110萬元的同時，應沖轉已經確認的應付賬款110萬元，增加固定基金110萬元。
(6)不正確。
正確的會計處理：事業單位的對外投資在取得時，應當按照實際支付的款項或者所轉讓非現金資產的評估確認價值作為入賬價值。甲單位應增加25萬元的對外投資，并增加事業基金——投資基金25萬元;
同時減少固定基金和固定資產20萬元。
(7)不正確。
正確的會計處理：在增加150萬元銀行存款和經營收入的同時，甲單位還應沖減2日確認的50萬元預收賬款，并計入經營收入50萬元;
計入經營支出(或銷售稅金)10萬元，應交稅金(應交營業稅)10萬元。
(8)不正確。
正確的會計處理：經營結余通常應當在年末轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。甲單位1月至12月份全年經營虧損110萬元，因此不予結轉。
(9)正確。
(10)甲單位對恢復財政直接支付額度不做會計處理正確，但對恢復財政授權支付額度不做會計處理不正確。
正確的會計處理：2006年恢復財政授權支付額度時，甲單位依據代理銀行提供的額度恢復到賬通知書，應增加“零余額賬戶用款額度”14萬，減少“財政應返還額度——財政授權支付”14萬。
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