2007年高級會計師考試《會計實務》真題（下）答案及解析

　　案例分析題六(本題10分)

　　【答案及解析】

　　1.將設備A、B、C認定為一個資產組正確。

　　理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。

　　[或：該三項資產組合在一起產生獨立的現金流入。

　　2.甲公司計算確定的設備A、B、C的減值準備金額不正確。

　　理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在設備A、B、C之間進行分配。

　　正確的金額：

　　設備A應計提的減值準備金額=602.77×900/2000=271.25(萬元)

　　設備B應計提的減值準備金額=602.77×600/2000=180.83(萬元)

　　設備C應計提的減值準備金額=602.77 *500/2000=150.69(萬元)

　　甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不正確。

　　理由：設備D的可收回金額為l l80萬元。

　　正確的金額：

　　對設備D應計提的減值準備金額=1200一1180=20(萬元)。

　　案例分析題七(本題10分)

　　【答案及解析】

　　(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

　　理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，應按所得稅稅率33%為基礎確認遞延所得稅負債

　　(2)A公司對事項(2)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：因辭退福利義務應確認的預計負債形成的暫時性差異(25%)為基礎確認遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應確認遞延所得稅資產l 250(5000x25%)萬元。

　　(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：計提存貨跌價準備產生的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應確認遞延所得稅資產l00(400x25%)萬元。

　　(4)A公司對事項(4)的.所得稅會計處理不正確。

　　理由：該應收賬款形成的暫時性差異，應按所得稅稅率25%為基礎確認遞延所得稅。

　　正確的處理：

　　應確認遞延所得稅資產97.50(390*25%)。

　　案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　【答案及解析】

　　1.甲公司收購F公司屬于非同一控制下的企業合并。

　　理由：甲公司與F公司在合并前后均不受同一方或相同的多方最終控制[或：甲公司與F公司不存在關聯方關系]。

　　2.甲公司的購買日為2007年7月1日。

　　3.甲公司收購G公司擁有的油田開采業務屬于業務合并。

　　該合并應比照同一控制下的企業合并的處理原則進行會計處理。

　　理由：甲公司與G公司在合并前后同受實華集團公司控制。

　　4.甲公司的企業合并日為2007年IO月1日。

　　甲公司對于合并日所取得的G公司擁有的油田開采業務應當按照該業務的原賬面價值確認。

　　甲公司對于合并日取得的G公司擁有的油田開采業務凈資產賬面價值與其支付的收購價款之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益

　　5.應納入甲公司2007年度合并財務報表合并范圍的公司有：B公司、D公司。

　　案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)

　　【答案及解析】

　　(1) A單位采購設備的做法符合國有資產管理的相關規定。

　　事項①中的會計處理不正確。

　　正確的處理為：

　　12月1日，提交《財政直接支付申請書》時不進行會計處理。

　　12月3日，尚未收到設備，應增加預付賬款和財政補助收入360萬元。

　　事項②中的會計處理不正確。

　　正確的處理為：

　　12月15日，增加事業支出360萬元，減少預付賬款360萬元：(0.5分)同時，增加固定資產900萬元，增加應付賬款900萬元;(0.5分)再增加固定基金360萬元，減少應付賬款360萬元。

　　(2) A單位融資租入設備的做法符合國有資產管理的相關規定。

　　A單位的會計處理不正確。

　　正確的處理為：

　　A單位應增加固定資產10002元，增加其他應付款1000萬元：再增加固定基金200萬元，減少其他應付款200萬元：同時還應增加事業支出(或經營支出)200萬元，減少銀行存款200萬元。

　　(3)A單位出租辦公樓的做法不正確。根據國有資產管理的相關規定，事業單位將自用國有資產對外出租時，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。

　　A單位的會計處理不正確。

　　正確的處理為：增加銀行存款80萬元，同時增加其他收入80萬元。

　　(4)A單位對外投資的做法不正確。 根據國有資產管理的相關規定，事業單位將自用國有資產對外投資，須經主管部門審核，報同級財政部門審批，取得的收入應當納入單位預算，統一核算，統一管理。

　　A單位的會計處理不正確。

　　正確的處理為：

　　增加對外投資200萬元，同時增加事業基金(投資基金)200萬元;減少固定基金185萬元，同時減少固定資產185萬元

　　(5)A單位出售設備做法不正確。事業單位處置單位價值在規定限額以上的資產，須經主管部門審核后報同級財政部門審批。A單位處置設備價值為1500萬元，已超過規定限額，應在經主管部門審核.報同級財政部門審批后，再進行處置。A單位的會計處理不正確。正確的處理為： 增加應繳財政專戶款300萬元，增加銀行存款300萬元;減少固定資產和固定基金1500萬元。

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