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2007年高級會計師考試《會計實務》真題（下）
案例分析題六(本題10分)
甲上市公司主要從事丁產品的生產和銷售。自2006年以來，由于市場及技術進步等因素的影響，丁產品銷量大幅度減少。該公司在編制2007年半年度財務報告前，對生產丁產品的生產線及相關設備進行減值測試。
(1)丁產品生產線由專用設備A、B和輔助設備C組成。生產出丁產品后，經包裝車間設備D進行整體包裝對外出售。
①減值測試當日，設備A、B的賬面價值分別為900萬元、600萬元。除生產丁產品外，設備A、B無其他用途，其公允價值及未來現金流量現值無法單獨確定。
②減值測試當日，設備C的賬面價值為500萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為340萬元(即公允價值)，另將發生處置費用40萬元。設備C的未來現金流量現值無法單獨確定。
③設備D除用于丁產品包裝外，還對甲公司生產的其他產品進行包裝。甲公司規定，包裝車間在提供包裝服務時，按市場價格收取包裝費用。減值測試當日，設備D的賬面價值為l 200萬元。如以現行狀態對外出售，預計售價為1160萬元(即公允價值)，另將發生處置費用60萬元;如按收取的包裝費預計，其未來現金流量現值為l l80萬元。
(2)丁產品生產線預計尚可使用3年，無法可靠取得其整體公允價值。根據甲公
司管理層制定的相關預算，丁產品生產線未來3年的現金流量預計如下：
①2007年7月至2008年6月有關現金流入和流出情況
項 目 金額(萬元)
產品銷售取得現金 1500
采購原材料支付現金 500
支付人工工資 400
以現金支付其他制造費用 80
以現金支付包裝車間包裝費 20
②2008年7月至2009年6月，現金流量將在①的基礎上增長5%。
③2009年7月至2010年6月，現金流量將在①的基礎上增長3%。
除上述情況外，不考慮其他因素。
(3)甲公司在取得丁產品生產線時預計其必要報酬率為5%，故以5%作為預計未
來現金流量折現率。
5%的復利現值系數
折現率 1年 2年 3年
5% 0.9524 0.907 0.8638
(4)根據上述(1)至(3)的情況，甲公司進行了生產線及包裝設備的減值測試，計提了固定資產減值準備。
①丁產品銷量大幅度減少表明丁產品生產線及包裝設備均存在明顯減值跡象，因此對設備A、B、C、D均進行減值測試。
②將設備A、B、C作為一個資產組進行減值測試。
該資產組的可收回金額
=(1500一500—400—80—20)×0.9524+(1500—500一400—80—20)×105%×0.907 +(1500—500—400—80--20) × 103%×0.8638
=476.2+476.175+444.857 ≈1397.23(萬元)
該資產組應計提的減值準備
=2000-1397.23
=602.77(萬元)
其中：設備C應計提的減值準備
=500-(340-40)=200(萬元)
設備A應計提的減值準備=(602.77-200) ×900÷1500≈241.66(萬元)
設備B應計提的減值準備=402.77—241.66=161.11(萬元)
③對設備D單獨進行減值測試。
設備D應計提的減值準備=1200-(1160-60)=100(萬元)
要求：
1.分析、判斷甲公司將設備A、B、C認定為一個資產組是否正確，并簡要說明
理由;如不正確，請說明正確的認定結果。
2.分析、判斷甲公司計算確定的設備A、B、C、D各單項資產所計提的減值準備金額是否正確，并簡要說明理由;如不正確，請計算確定正確的金額。
案例分析題七(本題10分)
A上市公司根據2007年3月新頒布的企業所得稅法，自2008年1月1日起其適用的所得稅稅率由33%改為25%。2007年上半年，A公司發生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下：
(1)首次執行日，A公司持有的交易性金融資產公允價值為2600萬元。2007年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在2007年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規定，資產持有期間的公允價值變動不計入應納稅所得額，待出售時一并計入。2007年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債297萬元。
(2)2007年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式的解除勞動關系協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于2008年1月1日起至2008年6月30日期間將向辭退的職工一次性支付補償款5000萬元。假定稅法規定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。2007年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。
(3)2007年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發現庫存某產品因儲存不當造成一定程度的腐蝕，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于2008年2月對外出售。根據稅法規定，企業確認的存貨跌價準備在存貨發生實質性損失時可稅前扣除。2007年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。
(4)2007年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了400萬元壞賬準備。稅法規定，按照應收賬款期末余額5‰計算的壞賬準備允許稅前抵扣。根據與B公司達成的償債協議，該筆債權將于2008年1月清償。2007年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異400萬元，相應地確認了遞延所得稅資產132萬元。
根據公司的未來發展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。
要求：
分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的所得稅會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額)。
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
實華集團公司擁有甲上市公司75%的有表決權股份。甲公司是一家從事石油化工生產的公司，分別在上海證券交易所和香港聯交所上市。
(1)甲公司2007年進行了一系列重大的資本運作和機構調整，以期優化企業的產業結構、提高企業的核心競爭力。甲公司2007年發生的相關事項如下：
①2007年5月18日，為拓展境外銷售渠道，甲公司與乙公司簽訂合同，以45億港元的價格收購乙公司的全資子公司F公司的全部股權，使F公司成為甲公司的全資子公司。F公司主要從事香港地區的26個加油(氣)站和2個油庫的經營業務。2007年4月30日，F公司的賬面凈資產為26億港元。
2007年5月28日，甲公司向乙公司支付了收購價款45億港元。2007年7月1日辦理完畢F公司股權轉讓手續。
收購前，甲公司與乙公司、F公司均不存在關聯方關系。
②2007年7月3日，甲公司以現金收購了實華集團公司所屬G公司擁有的油田開采業務，G公司為實華集團公司的全資子公司。2007年6月30日，G公司擁有的油田開采業務凈資產賬面價值為26億元;國內資產評估機構以2007年6月30日為基準日，對G公司擁有的油田開采資產進行評估所確認的凈資產為30億元。
甲公司與G公司簽訂的收購合同規定，收購G公司擁有的油田開采業務的價款為35億元。2007年8月28日，甲公司向G公司支付了全部價款，并于2007年10月1日辦理完畢G公司股權轉讓手續。
(2)2007年1月1日，甲公司與下列公司的關系及有關情況如下：
①A公司。A公司系實華集團財務公司，主要負責實華集團所屬單位和甲公司及其子公司內部資金結算、資金籌措和運用等業務，注冊資本60億元。甲公司擁有A公司49%的有表決權股份，實華集團公司直接擁有A公司51%的有表決權股份。
②B公司。B公司是化纖類境內、外上市公司，注冊資本為50億元，B公司尚未完成股權分置改革。甲公司擁有B公司42%的有表決權股份，為B公司的第一大股東，第二大股東擁有B公司l8%的有表決權股份，其余為H股及A股的流通股股東。B公司董事會由7名成員組成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股東委派。B公司章程規定，該公司財務及生產經營的重大決策應由董事會成員5人以上(含5人)同意方可實施。
③c公司。C公司系境內上市的油品銷售類公司，注冊資本為20億元。甲公司擁有c公司28%的有表決權股份，是C公司的第一大股東。第二大股東和第三大股東分別擁有C公司22%、ll%的有表決權股份。甲公司與C公司的其他股東之間不存在關聯方關系;C公司的第二大股東與第三大股東之間存在關聯方關系。
④D公司。D公司的注冊資本為l8億元。甲公司對D公司的出資比例為50%，D公司所在地國有資產經營公司對D公司的出資比例為50%。D公司董事會由7名成員組成，其中4名由甲公司委派(含董事長)，其余3名由其他股東委派。D公司所在地國有資產經營公司委托甲公司全權負責D公司生產經營和財務管理，僅按出資比例分享D公司的利潤或承擔相應的虧損。
⑤E公司。E公司系中外合資公司，注冊資本為80億元。甲公司對E公司的出資比例為50%。E公司董事會由8人組成，甲公司與外方投資者各委派4名。E公司章程規定，公司財務及生產經營的重大決策應由董事會2/3以上的董事同意方可實施，公司日常經營管理由甲公司負責。
除資料(1)、(2)所述的甲公司與其他公司的關系及有關情況之外，2007年度未發生其他變動;不考慮其他因素。
要求：
1.根據資料(1)，分析、判斷甲公司收購F公司屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并?并簡要說明理由。
2.根據資料(1)，確定甲公司收購F公司的購買日或合并日，并說明甲公司在編制2007年度合并財務報表時，F公司2007年度哪個期間的利潤和現金流量應當納入合并財務報表?
3.根據資料(1)，分析、判斷甲公司收購G公司擁有的油田開采業務是否屬于業務合并，并說明該項合并應當按同一控制下企業合并還是非同一控制下企業合并的處理原則進行會計處理?并簡要說明理由。
4.根據資料(1)，確定甲公司收購G公司擁有的油田開采業務的合并日(或購買日)，并說明甲公司在合并日(或購買日)如何確定所取得G公司資產和負債的入賬價值，以及甲公司所取得該油田開采業務凈資產的賬面價值與支付的收購價款之間差額的處理方法。
5.根據資料(2)，分析、判斷甲公司在編制2007年合并財務報表時應當將A、B、 C、D、E公司中的哪些公司納入合并報表范圍?
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
A單位財政撥款實行國庫集中支付制度，設備購置采用財政直接支付的方式。2007年3月，該單位的內部審計部門按照國家有關規定，對本單位的國有資產管理情況及其會計處理進行了全面審計。在審計過程中，發現A單位2006年l2月的下列事項可能存在問題：
(1)2006年l2月1日，A單位經主管部門審核，報同級財政部門審批，與甲企業簽訂采購合同。根據合同規定，A單位向甲企業采購價值為900萬元的大型設備，其中40%的合同款項由A單位在合同簽訂后3目內支付，余款在收到設備后的30日內付清;A單位在合同簽訂后l5日內收到所購設備。
①2006年12月1日，A單位在簽訂合同后，即向財政部門提交《財政直接支付申請書》，申請向甲企業支付360萬元貨款。會計處理為，增加事業支出360萬元，同時增加財政補助收入360萬元。12月3日，A單位收到代理銀行開具的《財政直接支付入賬通知書》，代理銀行已經將首付款360萬元支付給甲企業，會計處理為，增加固定資產和固定基金360萬元。
②2006年l2月l5日，設備運抵A單位，購貨發票上注明價款900萬元。A單位驗貨無誤。截至2006年12月31曰，A單位尚未就剩余的合同款項向財政部門提交《財政直接支付申請書》，也未進行會計處理。
(2)2006年12月5日，A單位準備以自有資金通過融資租賃的方式租入成套設備一套，價值l 000萬元。A單位將融資租賃事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復后，于l2月20日與租賃公司簽訂了租賃合同。合同規定：A單位從當年開始，每年l2月20日向租賃公司支付租金200萬元，5年付清，期滿后，該成套設備的產權歸屬A單位。A單位于合同簽訂當日以銀行存款支付了首筆租金200萬元，會計處理為，增加固定資產1000萬元，增加固定基金800萬元，減少銀行存款200萬元。
(3)2006年12月10日，A單位管理層研究決定，擬將一棟閑置的舊辦公樓對外出租，年租金收入為80萬元。該出租事項已報主管部門備案。該辦公樓于l990年購置，資金來源為相關機構與個人的捐贈，賬面價值為1500萬元。2006年l2月20日， A單位收取當年辦公樓租金80萬元，款項存入銀行。會計處理為，增加銀行存款80萬元，同時增加事業收入80萬元。
(4)2006年l2月15日，A單位管理層研究決定，擬以閑置沒備作價出資，與乙公司共同設立一個獨立經營運作的出國人員培訓公司。該設備的賬面價值為185萬元，評估確認的價值為200萬元。A單位報主管部門審批后，與乙公司簽訂投資協議，辦理了注冊手續。會計處理為，增加對外投資185萬元，減少固定資產185萬元;同時減少固定基金l85萬元，增加事業基金(投資基金)185萬元。
(5)2006年12月18日，A單位管理層研究決定，將一臺舊設備出售。該設備賬面價值為l 500萬元，售價為300萬元。A單位將出售設備事項報主管部門審批，主管部門批準了該事項，并報同級財政部門備案。A單位收到主管部門的批復后，將該設備出售，收取價款300萬元，存入銀行。會計處理為，增加銀行存款300萬元，同時增加專用基金(修購基金)300萬元;減少固定基金1500萬元，同時減少固定資產1500萬元。
假定本案例中資產配置、使用及處置的規定限額為800萬元;不考慮相關稅費因素。
要求：
請根據上述資料逐項進行判斷：
1.A單位的相應做法是否符合國有資產管理的相關規定?如不符合，請說明原因，并指出正確的做法。
2.A單位的會計處理是否正確;如不正確，請說明正確的處理方法。
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