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2010年高級會計師考試《高級會計實務》真題（下）
案例分析題五(本題10分)
甲科研所是一家中央級事業單位，所屬預算單位包括一家研究生院。除財政撥款收入外，該科研所無其他收入。2×10年11月，該科研所財務處按照上級主管部門的要求，匯總編制了本單位及所屬預算單位2×11年度“二上”預算草案。此前，上級主管部門和財政部門對甲科研所本級下達的預算控制限額為：基本支出8000萬元，其中，人員經費3500萬元、日常公用經費4500萬元;項目支出4800萬元，其中，X項目(為2×11年新增項目)支出800萬元。預算草案中的部分事項如下：
(1)財務處認為本單位人員經費標準偏低，在下達的基本支出預算控制限額內對支出構成比例進行了調整，在預算草案中確定科研所本級人員經費預算4000萬元、日常公用經費預算4000萬元。
(2)科研所M項目在2×10年10月底提前完成，形成財政撥款項目支出剩余資金200萬元。財務處經進一步測算，下達的X項目預算控制限額800萬元不足，預計完成X項目需要經費支出1000萬元，于是直接將M項目剩余資金200萬元安排用于追加到X項目，在預算草案中確定X項目支出預算1000萬元。
(3)科研所本級網絡信息系統運行與維護經費預算150萬元。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“文化體育與傳媒”類;按政府支出經濟分類，列入“其他資本性支出”類。
(4)科研所本級退休費預算550萬元(該單位未實行離退休經費歸口管理)。預算草案中，按政府支出功能分類，列入“社會保障和就業”類;按政府支出經濟分類，列入“對個人和家庭的補助”類。
(5)所屬研究生院改建圖書館，由財政部門安排該項目預算350萬元，預算草案中，按政府支出功能分類，列入“科學技術”類;按政府支出經濟分類，列入“基本建設支出”類。
要求：
1.請根據國家部門預算管理規定，逐項判斷上述事項(1)、(2)是否正確：如不正確，分別說明理由。
2.請根據《政府收支分類科目》，逐項判斷上述事項(3)至(5)中支出功能分類、支出經濟分類是否正確;如不正確，分別指出正確的分類科目。
【分析與解釋】
1.事項(1)不正確(0.5分)
理由：預算單位在編制基本支出預算時，人員經費和日常公用經費之間不得自主調整。(2分)
或：預算單位不得自主調整基本支出預算控制限額構成比例。(2分)
評分說明：答出“不得隨意調整人員經費預算標準”或“不得自主突破人員經費預算控制限額”的，得1分。
2.事項(2)不正確。
理由：在年度預算執行中，項目完成后形成的剩余資金，未經財政部批準的，不得直接在編制下年預算時安排使用。
3.事項(3)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類不正確(0.5分)。
或：事項(3)不正確(1分)
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術“類;(0.5分)
按支出經濟分類，應列入“商品和服務支出”類;(0.5分)
4.事項(4)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類正確(0.5分)。
評分說明：回答“事項(4)不正確”或“事項(4)正確”的，不得分。
正確分類：按支出功能分類，應列入“科學技術”類。 (0.5分)
5.事項(5)中，支出功能分類不正確(0.5分);支出經濟分類不正確(0.5分)。
或：事項(5)不正確。(1分)
正確分類：按支出功能分類，應列入“教育”類;
按支出經濟分類，應列入“其他資本性支出”類，
評分說明：事項(3)至(5)答題中，政府收支分類科目名稱應完全正確，否則不得相應分值
案例分析題六(本題10分)
南方公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事網絡通信產品的研究、設計、生產、銷售，并提供相關后續服務。2009年1月1日，為鞏固公司核心團隊，增強公司凝聚力和可持續發展能力，使公司員工分享公司發展成果，南方公司決定實施股權激勵計劃。為此，該公司管理層就股權激勵計劃專門開會進行研究，甲、乙、丙、丁在會上分別作了發言。主要內容如下：
甲：公司作為上市公司，不存在證券監管部門規定的不得實行股權激勵計劃的情形。同時，公司作為國有控股的境內上市公司實施股權激勵，也符合國有資產管理部門和財政部門的規定。國內同行業已有實施股權激勵的先例且效果很好。因此，公司具備實施股權激勵計劃的條件。
乙：公司上市只有3年時間，目前處于發展擴張期，適合采用限制性股票激勵方式;激勵對象應當包括董事(含獨立董事)、監事、總經理、副總經理、財務總監等高級管理人員，不需包括掌握核心技術的業務骨干;在激勵計劃中應當規定激勵對象獲授股票的業績條件和禁售期限。
丙：公司屬于高風險高回報的高科技企業，留住人才應當是實施股權激勵的主要目的，適合采用股票期權激勵方式;股票期權的授予價格不應當低于下列價格的較高者：(1)股權激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的股票收盤價;(2)股權激勵計劃草案摘要公布前30個交易日內的公司標的股票平均收盤價。
丁：股權激勵的方式主要有股票期權、限制性股票、股票增值權、虛擬股票、業績股票等方式，公司應當針對不同的股權激勵方式，分別作為權益結算的股份支付和現金結算的股份支付進行會計處理。股票期權、限制性股票、虛擬股票應當作為權益結算的股份支付進行會計處理;股票增值權、業績股票應當作為現金結算的股份支付進行會計處理。
假定不考慮其他有關因素。
要求：
根據上述資料，逐項判斷南方公司管理層甲、乙、丙、丁發言中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。
【分析與解釋】
1.甲的發言不存在不當之處。(0.5分)
2.乙的發言存在不當之處。(0.5分)
(1)不當之處：采用限制性股票激勵方式(1分)
理由：南方公司處于擴張期適合采用股票期權激勵方式(1分)
或：限制性股票激勵方式適用于成熟型企業或對資金投入要求不是非常高的企業(1分)
(2)不當之處：激勵對象包括獨立董事和監事。(1分)
理由：獨立董事作為股東利益代表，其職責在于監督管理層規范經營(0.5分);國有控股上市公司的監事暫不納入激勵對象。(0.5分)
(3)不當之處：激勵對象不包括掌握核心技術的業務骨干。(1分)
理由：南方公司屬于高風險高回報的高科技企業，掌握核心技術的業務骨干在南方公司的發展過程中起關鍵作用。(1分)
3.丙的發言不存在不當之處。(0.5分)
4.丁的發言存在不當之處。(0.5分)
不當之處：虛擬股票作為權益結算的股份支付進行會計處理。(1分)
理由：采用虛擬股票激勵方式，激勵對象可以根據被授予虛擬股票的數量參與公司分紅并享受股價升值收益。(1分)
或：虛擬股票本質上是獎金延期支付，其資金來源于公司的獎勵基金。(1分)
案例分析題七(本題10分)
華南公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬該公司新業務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：
發言一：司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率波動較大的影響，可能不利于實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。
發言二：近年來，某些國內大型企業由于各種原因發生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應展開境外衍生品投資業務。
發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。
發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設，對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。
發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。
假定不考慮其他有關因素。
要求：
根據上述資料，逐項判斷華南公司發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。
【分析與解釋】
發言一不存在不當之處。(0.5分)
發言二存在不當之處。(0.5分)
不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。(1分)
理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。(1.5分)
發言三存在不當之處。(0.5分)
不當之處：采用賣出套期保方式進行套期保值。(1分)
理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。(1.5分)
發言四不存在不當之處。(0.5分)
發言五存在不當之處。(0.5分)
不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。(1分)
理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值(1分)，應將其確認為現金流量套期進行會計處理(0.5分)
案例分析題八(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲公司是一家生產和銷售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團公司，甲公司為實現規模化經營、提升市場競爭力，多次通過資本市場融資成功進行了同行業并購，迅速擴大和提高了公司的生產能力和技術創新能力，奠定了公司在鋼鐵行業的地位，實現了跨越式發展，在一系列并購過程中，甲公司根據目標公司的具體情況，主要采取了現金購買、承債和股份置換三種方式進行。甲公司的三次并購過程要點如下：
(1)收購乙公司。乙公司是XYZ集團公司于2000年設立的一家全資子公司，其主營業務是生產和銷售鋼鐵。甲公司為實現“立足華北、面向國際和國內市場”的發展戰略，2007年6月30日，采用承擔乙公司全部債務的方式收購乙公司，取得了控制權。當日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價)為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產賬面價值為0.6億元(公允價值為1億元)，負債合計為1億元(公允價值與賬面價值相同)。并購完成后，甲公司2007年整合了乙公司財務、研發、營銷等部門和人員，并追加資金2億元對乙公司進行技術改造，提高了乙公司產品技術等級并大幅度擴大了生產能力。
(2)收購丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業，丙公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2008年12月31日，甲公司支付現金4億元成功收購了丙公司的全部可辨認凈資產(賬面價值為3.2億元，公允價值為3.5億元)，取得了控制權。并購完成后，甲公司對丙公司引入了科學運行機制、管理制度和先進經營理念，同時追加資金3億元對丙公司鋼鐵的生產技術進行改造，極大地提高了丙公司產品質量和市場競爭力。
(3)收購丁公司。丁公司是一家專門生產鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購前不存在關聯方關系。2009年6月30日，甲公司經批準通過定向增發1億股(公允價值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當日，丁公司可辨認凈資產公允價值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進一步完善了丁公司的公司治理結構，提高了規范運作水平，使丁公司從2009年下半年以來業績穩步攀升。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購還是縱向并購，并逐項說明理由。
2.分別指出甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，并逐項說明理由。
3.分別確定甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購買日)，并分別說明甲公司在合并日(或購買日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產和負債應當如何計量。
4.分別判斷甲公司并購乙公司、丙公司和丁公司是否產生商譽;如產生商譽，計算確定商譽的金額;如不產生商譽，說明甲公司支付的企業合并成本與取得的被合并方凈資產賬面價值(或被購買方可辨認凈資產公允價值)份額之間差額的處理方法。
5.簡要說明甲公司上述三次并購取得成功的原因。
【分析與解釋】
甲公司并購乙公司屬于橫向并購。(0.5分)
理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)
或：甲公司和乙公司都是生產和銷售鋼鐵的企業。(0.5分)
甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(0.5分)
理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(0.5分)
或：甲公司和丙公司都是鍋鐵制造企業。(0.5分)
或：(1)(2)合并，即：
甲公司并購乙公司、甲公司并購丙公司屬于橫向并購。(1分)
理由：生產同類產品或生產工藝相近的企業之間的并購屬于橫向并購。(1分)
甲公司并購丁公司屬于縱向并購。(0.5分)
理由：與企業的供應商或客戶的合并屬于縱向并購。(0.5分)
或：形成縱向生產一體化(或上下游產業)的企業合并屬于縱向并購。(0.5分)
2.
(1)甲公司并購乙公司屬于同一控制下的企業合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團公司的最終控制。(0.5分)
(2)甲公司并購丙公司屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關聯方關系。(0.5分)
或：參加合并的甲公司和丙公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)
(3)甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。(0.5分)
理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關聯方關系。(0.5分)
或：參與合并的甲公司和丁公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制。(0.5分)
或：(2)、(3)合并，即：
甲公司并購丙公司、甲公司并購丁公司屬于非同一控制下的企業合并。(1分)
理由：參與合并的公司在合并前不存在關聯方關系(或參與合并的公司在合并前后不受同一方或相同多方最終控制)。(1分)
3.
(1)甲公司并購乙公司的合并日為2007年6月30日。(0.5分)
甲公司在合并日所取得的乙公司的資產和負債應當按照被合并方(乙公司)的原賬面價值計量。(0.5分)
(2)甲公司并購丙公司的購買日為2008年12月31日。(0.5分)
甲公司在購買日所取得的丙公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)
(3)甲公司并購丁公司的購買日為2009年6月30日。(0.5分)
甲公司在購買日所取得的丁公司的資產和負債應當按照公允價值計量。(0.5分)
4.
(1)甲公司并購乙公司不生產商譽。(1分)
甲公司支付的企業合并成本與取得的乙公司凈資產賬面價值份額之間的差額，應當沖減甲公司的資本公積(或調整甲公司的資本公積)。(1分)
(2)甲公司并購丙公司生產商譽。(1分)
商譽金額=4-3.5×100%=0.5(億元)。(1分)
(3)甲公司并購丁公司不產生商譽。(1分)
甲公司支付的企業合并成本與取得的丁公司可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，應當計入合并當期損益(或合并當期營業外收入)。
5.
(1)實現了組織人事整合。(1分)
(2)實現了戰略整合(1分)和業務整合(1分)。
或：收購緊緊圍繞主業展開(1分)，有利于提高核心競爭力(1分)。
(3)實現了制度整合(1分)和企業文化整合(1分)。
或：收購過程中注重文化融合(1分)與管理理念提升(1分)。
案例分析題九(本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應選一題作答)
甲單位系一家中央事業單位，已執行國庫集中支付制度。2010年1月，甲單位內部審計部門對甲單位2009年度的預算執行、資產管理、政府采購、會計核算等進行了全面檢查，提出了以下需要進一步研究的事項：
(1)5月，甲單位經管理層決定，將一棟閑置平房出租給某餐飲企業，每年收取租金50萬元。
(2)6月，甲單位直接在事業支出列支了職工浴室修繕費68萬元。甲單位在列支此項費用時，職工福利基金尚有余額270萬元。
(3)7月，甲單位報經主管部門審核同意后，以一棟試驗樓為下屬單位的銀行借款提供擔保。
(4)8月，甲單位根據批準的辦公樓擴建項目支出預算(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)，直接委托某建筑安裝工程公司承接該擴建工程。該建筑安裝工程公司系甲單位與乙企業共同出資設立的丙企業的下屬子公司。
(5)12月，按照財政部門專項工作要求，甲單位進行了資產清查，發現一臺專用設備發生嚴重損毀。經技術部門認定，該設備已無法使用，并且無殘料收回或變現價值，財務部門據此進行了設備核銷賬務處理。
(6)甲單位當年實際取得的事業收入較批準的事業收入預算數超出60萬元。甲單位考慮當年物價上漲幅度較大等因素，在年末從該項超收收入中支出40萬元以補貼形式一次性發放給職工。
(7)甲單位當年財政授權支付預算指標數為1000萬元，當年零余額賬戶用款額度實際下達數(不含年初恢復的2008年應返還額度)為870萬元，甲單位財務部門據此在2009年末直接確認了“財政補助收入”130萬元。
(8)甲單位當年取得經營收入300萬元，發生經營支出320萬元。甲單位將當年經營收支全部轉入經營結余，但未在年末將發生的經營虧損轉入結余分配。
(9)12月，甲單位將所屬培訓學校按協議約定上繳的管理費780萬元列入往來帳，并經管理層決定從該往來帳中支出670萬元購置了一臺專用設備(超出資產配置規定限額)。
(10)12月，甲單位按照批準的預算，購買一批電子儀器(超出政府采購限額標準，但不屬于集中采購目錄范圍)。該儀器規格、標準比較統一，市場上貨源充足且價格變化幅度不大。甲單位采用詢價方式購買，并任命辦事員小范為詢價小組組長，具體負責該批儀器的采購事宜。小范的父親是當地一家從事該類儀器生產與銷售大型公司的銷售經理。
要求：
請根據國家部門預算管理、資產管理、政府采購、事業單位會計制度等相關規定，對事項(1)至(8)，逐項判斷是否正確，如不正確，分別說明理由;對事項(9)、(10)、逐項指出其中的不當之處，并分別說明正確的處理。
【分析與解釋】
事項(1)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位以國有資產對外出租，應當報經主管部門審核同意后(0.5分)報同級財政部門審批(0.5分)。
事項(2)處理不正確。(0.5分)
理由：在甲單位職工福利基金足夠使用時，職工浴室修繕費應當從甲單位的職工福利基金中列支。(1分)
事項(3)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位以國有資產對外提供擔保，應報經主管部門審核同意后(0.5分)，報同級財政部門審批(0.5分)。
事項(4)處理不正確。(0.5分)
理由：擴建工程不符合采用單一來源方式進行政府采購的條件(1分)，不能由甲單位直接聯系確定承建商(1分)。
或：甲單位應當采用政府采購方式確定承建商(1分)，不能直接聯系確定承建商(1分)
事項(5)處理不正確。(0.5分)
理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理;待財政部門批復、備案后，才可進行賬務處理。(1分)
或1：事業單位處置國有資產，應當嚴格履行審批手續，未經批準不得自行處置。(1分)
或2：事業單位處置規定限額以上資產，須報主管部門審核后報同級財政部門審批;處置規定限額以下資產，須報主管部門審批，并由主管部門報同級財政部門備案。(1分)
事項(6)處理不正確。(0.5分)
理由：甲單位在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的基本支出。(2分)
或：甲單位在預算執行中發生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當年的人員經費支出。(2分)
事項(7)處理正確。(1分)
事項(8)處理正確。(1分)
事項(9)中，不當之處：
甲單位將下屬單位上繳的管理費列入往來帳的做法不正確。(0.5分)
甲單位由管理層決定購置超出資產配置規定限額專用設備的做法不正確。(0.5分)
甲單位從往來帳列支設備購置支出的做法不正確。(0.5分)
正確處理：
或：甲單位應將下屬單位上繳的管理費計入附屬單位繳款。(1分)
下屬單位上繳的管理費應作為甲單位的收入予以確認。(1分)
甲單位用財政性資金以外的其他資金購置規定限額以上資產的(1分)，須報主管部門審批(0.5分)，并由主管部門報同級財政部門備案(0.5分)。
甲單位應從事業支出中列支設備購置支出。(1分)
或：設備購置支付應作為甲單位的支出予以確認。(1分)
事項(10)中，甲單位任命辦事員小范為詢價小組組長的做法不正確。(0.5分)
正確處理：甲單位應任命與供應商無利害關系的人員擔任詢價小組組長。(1分)
或：小范與供應商有利害關系，應當回避。(1分)
第五題:股權激勵(10分)
(1)
甲:不完整?應該從本公司條件分析是否符合股權激勵條件 不只滿足上市公司還滿足國有上市公司條件
(2)
乙:對象有誤.獨董\監事\外部董事不得參加,掌握核心技術人員應該參加;限制性股票不符合公司現狀
(3) 那個限制性股票方式好象不對。該公司是網絡科技公司，又屬擴張期，應該用股票期權
(4)
丁:業績股票屬權益支付,虛擬股票屬現金支付
(5)丙;正確.關于行權價格價格\限制性股票
授予價格的規定好像是正確的
第六題:事業單位(10分)
1、預算編制二上二下，關于二上階段的處理。不正確。應經財政同意后方可調整基本支出中人員經費和辦公經費
2、項目預算節余是否可自行挪用新增項目，不正確。應報批后根據批復，使用
3、研究所系統維護費是支出功能“科學技術”，支出經濟分類“商品和服務支出”
研究所系退休人員工資是支出功能“科學技術”，支出經濟分類“對個人和社會補助”
研究生院采購資產是支出功能“教育”，支出經濟分類“其他資本性支出”
第七題:套期保值(10分)
(1)關于利用衍生工具實現套期保值。還可以采用非衍生實現外匯套期，不知道對否
我聽別人說這人說了所有業務要全部套期保值?---我不記得題目這么寫了，如果真這么寫的，那應該這是錯誤點。不是所有業務和風險都能套期保值。
(2)有個所衍生金融市場風險太大，不應該套期保值,錯.不能實現成本戰略,控制風險?
(3)有一個發言的，說對前臺操作人員嚴格限制，什么的，怎么解釋理由的?
(4)套期有個說賣出套期保值，錯了，應該是買入套期保值。
(5)預期交易按公允價值的，也錯了，應該是現金流量套期
第八題(我沒做,這是別人的答案)
套期為買入套期，和現金流量套期
對乙為橫向并構，同一控制下的并購，不產生商譽，差額計入資本公積，留存收益
對丙為橫向并購，非同一控制下的并購，產生商譽，金額為0.5億
對丁為縱向并購，非同一控制下的并購，不產生商譽，差額計入營業外收入1億
第九題:事業單位資產\預算\會計\政府采購(20分)
資產出租,報主管部門審核,財政部門審批
對下屬單位擔保，報主管部門審核,財政部門審批
還有的記不清了，大家可以補充
(8) 下屬單位繳款，應處理為附屬單位繳款?同時資產的支出應報批、應申請財政直接支付，會計處理為事業支出、財政補助收入，固定資產、固定基金?
(9)采購，超額應招標，小沈應回避
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