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高級會計實務基礎知識：全面預算的編制方法
企業(yè)全面預算的構成內容比較復雜，編制預算需要采用適當?shù)姆椒�。更多相關信息請關注相關欄目!
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本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章 企業(yè)全面預算管理第2節(jié)的內容
【知識點】：全面預算的編制方法
企業(yè)應當本著遵循經(jīng)濟活動規(guī)律，充分考慮符合企業(yè)自身經(jīng)濟業(yè)務特點、基礎數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運用預算編制方法。
(一)定期預算法
含義 | 定期預算法是以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預算期間的一種預算編制的方法 |
優(yōu)點 | 能夠使預算期間與會計期間相對應，有利于將實際數(shù)和預算數(shù)比較，有利于對各預算執(zhí)行單位的預算執(zhí)行情況進行分析和評價 |
缺點 | 1.不能使預算的編制常態(tài)化，不能使企業(yè)的管理人員始終有一個長期的計劃和打算，從而導致一些短期行為的出現(xiàn) 2.不利于前后各個時期的預算銜接，不能適應連續(xù)不斷的業(yè)務活動過程的預算管理 |
適用 | 適用于企業(yè)內外部環(huán)境相對穩(wěn)定的企業(yè) |
(二)滾動預算法
含義 | 滾動預算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算周期始終保持一個固定期間（一般為12個月）的一種預算編制方法 |
優(yōu)點 | 與定期預算相比，滾動預算具有更強的相關性。滾動預算可以反映當前發(fā)生的事項，以及環(huán)境的變化，并能根據(jù)這種變化持續(xù)地調整對未來的預測，及時更新預算。這樣，管理者就可以從更長遠的視角來審視決策，提高決策的正確性 |
缺點 | 管理者每個月（或每季、每半年）需要為下一個周期的預算耗時費力，需要投入相當?shù)臋C會成本 |
適用 | 適用于運營環(huán)境變化比較大、最高管理者希望從更長遠視角來進行決策的企業(yè) |
(三)增量預算法
含義 | 是一種最常用的預算類型。它以上一年度的預算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預計變化，自上而下或自下而上地調整上一年度預算中的各個項目 |
優(yōu)點 | 編制簡單，省時省力 |
缺點 | 預算規(guī)模會逐步增大，可能會造成預算松弛及資源浪費 |
前提條件 | 1.企業(yè)原有業(yè)務活動是必須進行的 2.原有的各項業(yè)務基本上是合理的 |
(四)零基預算法
含義 | 是在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要及可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡編制費用預算 |
優(yōu)點 | 能促使管理者審查所有業(yè)務元素，有助于創(chuàng)造一個高效精簡的組織。若業(yè)績評價和激勵制度科學合理，則還可以調動各部門降低費用的積極性 |
缺點 | 1.管理者傾向于用光當前預算期間的全部已分配資源，從而造成不必要的采購和重大浪費 2.對預算合理性的審査需要耗費大量時間和費用 |
應用 | 為減輕編制零基預算相關的時間和費用，一般情況下間隔幾年編制一次零基預算 在不編制零基預算的年份，采用其他預算方法。或者，公司的各個部門輪流編制零基預算，每個年度只在一個或較少幾個部門中實施零基預算 |
【案例3-5】某上市公司對公司內部組織架構進行調整，應更加適應公司發(fā)展的需要，于2016年10月10日，公司總部進行了流程再造，各部門的職責劃分及人員配備發(fā)生了重大變化：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。因此，總部各部門費用預算不應該繼續(xù)采用增量預算法，而應采用更為適宜的方法來編制。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司2017年總部各部門預算應采用的預算編制方法，并簡要說明理由。
【參考答案及分析】甲公司2017年總部各部門預算應采用零基預算法。
理由：2017年的預算費用項目及金額與往年不具有可比性。
(五)固定預算法
含義 | 固定預算法是指定期地、按照固定的業(yè)務量編制預算的一種方法。它是根據(jù)某一預算期間內正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算 |
優(yōu)點 | 編制相對簡單，也容易使管理者理解 |
缺點 | 不能適應運營環(huán)境的變化，容易造成資源錯配和重大浪費 |
適用 | 適用于業(yè)務量水平較為穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售業(yè)務的成本費用預算的編制，如直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算等 |
(六)彈性預算法
含義 | 是基于彈性的業(yè)務量編制預算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務量：樂觀的業(yè)務量；悲觀的業(yè)務量；基準（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務量。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測 |
優(yōu)點 | 能夠適應不同經(jīng)營情況的變化，在一定程度上避免了對預算的頻繁修改，有利于預算控制作用的更好發(fā)揮；能夠使各責任中心實施更為細致的差異分析，為業(yè)績評價建立更加客觀合理的基礎 |
(七)項目預算法
含義 | 項目預算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應按年度分解編制預算 |
優(yōu)點 | 1.能夠包含所有與項目有關的成本，容易度量單個項目的收入、費用和利潤 2.能夠大大提高本年度項目預算的科學性和合理性 企業(yè)在編制項目預算時，將過去相似項目的成功預算作為標桿，對計劃年度可能發(fā)生的一些重要事件進行深入分析 |
適用 | 輪船、飛機、公路等從事工程建設以及一些提供長期服務的企業(yè) |
【案例3-6】 甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：
甲公司的組織架構為“公司總部—分公司—項目部”，擁有6家分公司、100余個項目部。預算編制時，甲公司要求各分公司對每個項目部均單獨編制項目收入、成本費用、利潤等預算，再逐級匯總至公司總部。
要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司采用了哪種預算編制方法，并說明該種方法的主要適用條件。
【參考答案及分析】
編制方法：項目預算法。
適用條件：從事工程建設的企業(yè)以及一些提供長期服務的企業(yè)。
(八)作業(yè)基礎預算法
含義 | 與傳統(tǒng)的預算編制按職能部門確定預算編制單位不同，作業(yè)基礎預算法關注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預算編制單位 |
優(yōu)點 | 可以更準確地確定成本，尤其是在追蹤多個部門或多個產(chǎn)品的成本時 |
適用 | 適用于產(chǎn)品數(shù)量、部門數(shù)量以及諸如設備調試等方面比較復雜的企業(yè) |
【提示】各種預算方法及特點是考試的重點，注意定期預算法與滾動預算法、增量預算法與零基預算法、固定預算法與彈性預算法的對應性。
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