高級會計師內部控制案例分析題：真題實例講解做題方法

　　導語：2024年高級會計師考試全部為案例分析題，做好案例分析題再上考場才能游刃有余，知識點沒掌握全？解題思路不正確？為了讓廣大高會考生盡快找到做題的“感覺”，以下是小編為大家精心整理的相關知識，歡迎大家參考！

　　【高會真題】

　　甲公司為一家在上海證券交易所上市的國有大型集團企業，其所屬產業是國家“去產能”的重點行業之一。2016年初，甲公司風險管理與內部控制部門根據董事會要求，圍繞國家提出的“三去一降一補”重點任務，牽頭研究起草了《2016年度風險管理與內部控制工作服務“三去一降一補”建議書》。該建議書內容摘要如下：

　　（1）關注產業政策，化解過剩產能。為有效應對產能過剩風險，建議采取下列策略“去產能”：

　　①對本年度擬上馬的所有固定資產投資項目進行嚴格的節能環保等事前評估，嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目；

　　②對市場較為成熟、利潤較為穩定的業務單元，繼續保持現有的業務規模和生產能力。

　　（2）創新營銷模式，緩解庫存壓力。為有效應對公司產品大量積壓的風險，建議采取下列策略“去庫存”：

　　①通過“前向一體化”的方式并購營銷渠道較廣、競爭實力較強的零售商，并將其整合為公司的銷售分部；

　　②積極探索線上營銷模式，通過“協議買斷”的方式將積壓產品出售給某電子商務平臺公司。

　　（3）優化籌資結構，合理降低杠桿。對融資業務的風險分析顯示：公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業平均水平(65％)，且面臨較大的短期償債壓力；如果繼續通過“借新還舊”等傳統方式融資，可能加劇償債壓力并帶來其他潛在風險，最終引發資金鏈斷裂。為了“去杠桿”，建議2016年度采用發行股票的方式彌補公司發展所需的資金缺口。

　　（4）加強流程管控，降低運營成本。為控制公司的運營成本、提高銷售凈利率，建議采用下列控制措施“降成本”：

　　①在大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則；

　　②強化預算剛性，對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準；○3重視成本分析工作并形成分析報告，及時傳遞給公司內部有關管理人員。

　　（5）突出創新驅動，補齊技術短板。針對公司研發力量不強、研發結果轉化利用不足、專利技術保護措施不力的現狀，建議采用下列控制措施“補短板”：

　　①注重引進高端人才，并與其簽訂專利技術保密協議；

　　②組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收；○3對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產品性能。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，逐項指出資料(1)中①和②項、資料(2)中①和②項的建議所采取的風險應對策略類型，并說明公司應如何選擇和調整風險應對策略。

　　2.根據資料(3)，指出甲公司針對融資業務采用了哪些定性與定量相結合的風險分析的具體方法；并根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，指出發行股票應重點關注哪些風險。

　　3.根據《企業內部控制基本規范》及其配套指引的要求，分別指出資料(4)、資料(5)中存在的不當之處，并逐項說明理由。

　　【答案】

　　1.資料（1）中事項①采用的風險應對策略為風險規避。

　　資料（1）中事項②采用的風險應對策略為風險承受。

　　資料（2）中事項①采用的風險應對策略為風險降低[或：風險預防；或：風險抑制；或：風險分散]。

　　資料（2）中事項②采用的風險應對策略為風險分擔[或：出售]。

　　公司應當根據自身所處的發展階段、業務拓展情況、整體風險承受度等實際情況，對風險進行識別、分析，在權衡成本效益的基礎上選擇合適的應對策略，并根據業務開展情況及時調整風險應對策略。

　　解題思路：

　　1、資料（1）中事項①“嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目”這屬于風險規避；事項②“繼續保持現有的業務規模和生產能力”表示企業會繼續承擔現有業務規模和生產能力產生的風險，所以是風險承擔；資料（2）中事項①并購影響渠道較廣、競爭實力較強的零售商，則說明進行風險降低策略；事項②“將積壓產品出售”屬于風險分擔。

　　2.（1）甲公司針對融資業務采用的風險分析方法為：行業標桿比較法[或：行業基準法]和情景分析法。

　　解題思路：“公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業平均水平(65％)”體現的是行業標桿比較法；“如果繼續通過‘借新還舊’等傳統方式融資，可能……”體現的是情景分析法。

　　（2）發行股票應當重點關注的風險有：發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險。

　　解題思路：在資金活動控制中，籌資活動的關鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發行股票應該重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等。

　　3．資料（4）存在的不當之處①：“大宗原材料采購招標過程中，嚴格遵循低價者中標的原則”的表述不當。

　　理由：公司選擇供應商應當綜合評價其提供原材料的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等信息。

　　解題思路：在購買環節的關鍵控制點及控制措施第（3）條指出“企業應當建立科學的供應商評估和準入制度，確定合格供應商清單，與選定的供應商簽訂質量保證協議，建立供應商管理信息系統，對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行實時管理和綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。”

　　資料（4）存在的不當之處②：“對于超預算或預算外的成本費用開支，一律不予調整和批準”的表述不當。

　　理由：由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序[或：違背了適應性原則][或：預算控制應遵循剛性控制與柔性控制相結合的原則]。

　　解題思路：在預算執行環節的關鍵控制點及控制措施第（6）條指出“企業批準下達的預算應當保持穩定，不得隨意調整。由于市場環境、國家政策或不可抗力等客觀因素，導致預算執行發生重大差異確需調整預算的，應當履行嚴格的審批程序。”

　　資料（5）存在的不當之處①：“組織直接參與研發工作、熟悉研發內容的核心人員對研究成果進行評審和驗收”的表述不當。

　　理由：公司應當組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收[或：違背了不相容職務相分離的要求][或：違背了制衡性原則]。

　　解題思路：在立項與研究環節的關鍵控制點及控制措施第（5）要求“企業應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業人員對研究成果進行獨立評審和驗收。對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續。”違背這一條其實就違背了不相容職務相分離的要求。

　　資料（5）存在的不當之處②：“對具有重大技術創新的產品，立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的表述不當。

　　理由：研究成果的開發利用應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。

　　解題思路：在開發與保護環節的關鍵控制點及控制措施第（1）條指出“企業應當加強研究成果的開發，形成科研、生產、市場一體化的自主創新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。”題中“立即進行批量生產，第一時間搶占市場”的觀點太激進。

　　【做題方法】

　　本題屬于“應用分析＋默寫”型的題目。

　　第1題中，資料（1）中事項①“嚴禁開工建設不符合國家產業政策的項目”屬于風險規避等，屬于應用分析，主要是對知識點進行理解，找到資料中的關鍵語句，與相應的內容對應上，就可以得出結論。說明公司應如何選擇和調整風險應對策略，屬于默寫型，只要找到教材上對應的位置，直接默寫即可。

　　第2題中，“公司2015年末的資產負債率(80％)明顯高于行業平均水平(65％)”體現的是行業標桿比較法；“如果繼續通過‘借新還舊’等傳統方式融資，可能……”體現的是情景分析法，屬于應用分析。在資金活動控制中，籌資活動的關鍵控制點及控制措施第（4）條中指出了發行股票應該重點關注發行風險、市場風險、政策風險以及公司控制權風險等，屬于默寫型。

　　第3題屬于應用分析，這類題目都是結合資料進行分析，分析的依據是教材中企業內部控制應用指引的具體規定。首先找到依據，即這里要求說明的理由，然后進行判斷即可。

　　高級會計師內部控制案例分析題

　　案例

　　(1)甲缺乏工程項目概預算和竣工決算控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，各單位應當建立工程項目概預算環節的控制制度，組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對編制的概預算進行審核，重點審查編制依據、項目內容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整、準確;單位應當組織有關部門及人員對竣工決策進行審核，并及時組織竣工決算審計;未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續。甲公司沒有建立概預算環節和竣工決算環節的內部控制制度，特別是未組織專業人員對工程概預算和決算進行審核，未組織竣工決算審計就匆匆辦理驗收手續，違背了工程項目概預算和竣工決算控制的要求。

　　(2)A公司缺乏工程項目決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目決策環節的控制制度，對項目建議書和可行性研究報告的編制、項目決策程序等作出明確規定，確保項目決策科學、合理;單位應當組織工程、技術、財會等部門的相關專業人員對項目建議書和可行性研究報告的完整性、客觀性進行技術經濟分析和評審，出具評審意見。A公司沒有做好項目建議書和可行性分析報告就盲目建設，違背了工程項目決策控制的要求，造成決策失誤以及投入的巨額資金無法收回。

　　(3)B公司缺乏不相容崗位相互分離控制、授權批準控制等。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》要求，單位應當建立工程項目業務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責、權限，確保辦理工程項目業務的不相容崗位相互分離、制約和監督;單位應當對工程項目相關業務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人的授權批準方式、權限、程序、責任及相關控制措施，規定經辦人的職責范圍和工作要求;工程項目的項目建議、可行性研究與項目決策，項目實施與價款支付屬于不相容崗位。B公司由福利部門提出建議并進行可行性研究，該公司王總經理既負責組織項目的可行性研究又對項目作出決策，該公司李副總經理既負責組織項目實施又對工程價款支付進行審批，違背了不相容崗位相互分離控制、授權批準控制以及集體決策控制的要求。

　　(4)C公司缺乏工程項目的集體決策控制。按照《內部會計控制規范—工程項目(試行)》的要求，單位應當建立工程項目的集體決策制度，決策過程應有完整的書面記錄;嚴禁任何個人單獨決策工程項目或者擅自改變集體決策意見。C公司董事長兼總經理在進行工程項目決策時“一言堂”，提出工程項目建議之前，董事會并不知情。乙公司工程項目內部控制所要求的集體決策流于形式。

　　答案

　　資料：甲公司為大型國有企業，下設A、B、C三個全資子公司。2010年至2012年，公司連續虧損，銀行貸款大幅增加，已有部分貸款逾期，公司面臨巨大財務風險，持續經營能力受到威脅。為此，甲公司上級主管部門成立工作組進駐甲公司進行清理整頓，追查其巨額虧損和銀行貸款大幅度增加且逾期無法還貸的原因。清理過程中，工作組對甲公司及其子公司近年工程項目的建設情況進行了重點審查，發現2010——2012年間，甲公司及其子公司進行了大量的基本建設和技術改造項目建設，這些建設項目占用了大量資金，導致銀行貸款大幅增加，且普遍存在決策超預算、項目建設進度超期、項目投資決策失敗等問題。

　　1、甲公司于2010年底至2012年底完工，委托乙公司對其辦公大樓進行裝修。原裝修工程概算為600萬元，實際決算金額為1000萬元。根據乙公司提供的核算資料仔細審查并重新核定后發現，原概算600萬元和決算金額1000萬元均存在錯誤。概算金額的錯誤，主要是工程量核定超過設計圖面積以及某項工程用料套算定額錯誤而多列支概算210萬元;決算金額的錯誤，主要是實際施工面積少于核算面積、未施工工程計入決算價格中、概算中部分材料的暫估價在決算時未按實際價格進行調整等原因，導致決策價格虛增260萬元。另外，甲公司僅責成基建部同乙公司商談裝修事宜，未組織包括財會人員在內的相關專業人員對乙公司會同甲公司基建部編制的概算和決算進行審核，竣工決算階段也未組織竣工決算審計就匆匆辦理了驗收手續。

　　2、2010年2月，A公司董事會沒有進行充分的可行性研究，即批準投產建設D型機器生產線，預計總投資4000萬元。2011年3月A公司董事會發現D型機器沒有市場前景，即停止了該項目建設。截至停建時，該項目已發生實際投資額3500萬元。

　　3、B公司于2011年2月至2012年9月期間，開工建設了職工活動中心。職工活動中心項目工程預計總投資3600萬元，實際決算金額5200萬元。經調查發現，該工程由B公司福利部門提出建議，B公司董事會授權王總經理組織公司福利部門有關人員進

　　行工程可行性研究，并由王總經理對項目作出決策。隨后，B公司董事會又授權該公司李副總經理具體負責項目的實施管理并對工程各項價款的支付進行審批。李副總經理通過私定施工單位撈取了巨額回扣，并利用工程價款支付“一支筆”審批權從中侵占公司巨額財產和資金。

　　4、2011年8月，C公司董事長兼總經理認為，E型建材目前訂單很多，需擴大生產規模，隨即責成財務部門做好預算，并成立了項目管理小組。董事會會議召開時，董事長表達了要擴建E型建材生產規模的項目意向，并介紹了籌備情況。部分董事出于該項目建設周期長、投資大、公司資金緊張等原因，就該擴建項目提出了反對意見，但董事長堅持上馬上這個項目。考慮到該項目已經在籌備之中，其他董事也沒有極力反對。2012年2月，該項目因資金缺口而暫時中止，此前已投入資金3200萬元。

　　針對甲公司及其全資子公司工程項目建設的情況及存在的主要問題，分析其會計內部控制方面的缺陷，并簡要說明理由。

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