資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)告日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。這一情況要怎么做會(huì)計(jì)處理？下面是小編為你整理的資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法，希望對(duì)你有幫助。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法
資產(chǎn)負(fù)債日后事項(xiàng)是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間(以下簡(jiǎn)稱(chēng)日后時(shí)期)發(fā)生的，需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。這些事項(xiàng)有的直接影響財(cái)務(wù)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)情況；有的雖然不影響財(cái)務(wù)報(bào)告，但會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的正確理解和決策。因此，企業(yè)對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理對(duì)于提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量和保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、可靠具有十分重要的意義。對(duì)日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵是要掌握好以下幾個(gè)方面：
一、日后時(shí)期的界定
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》規(guī)定的日后時(shí)期是指年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日這一時(shí)段。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期，即批準(zhǔn)的日期。例如：某公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2008年2月20日編制完成，2008年4月10日經(jīng)中介機(jī)構(gòu)出具了審計(jì)報(bào)告，董事會(huì)于2008年4月15日批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布，則日后時(shí)期為2008年1月1日至2008年4月15日。但有時(shí)候因需經(jīng)股東大會(huì)審議等原因，董事會(huì)批準(zhǔn)與實(shí)際對(duì)外公布間隔時(shí)間較長(zhǎng)，在此期間又發(fā)生了重大事項(xiàng)而在報(bào)告中作了調(diào)整或披露的，董事會(huì)則應(yīng)重新批準(zhǔn)。此時(shí)，日后時(shí)期應(yīng)延伸至董事會(huì)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日期。
二、正確區(qū)分兩類(lèi)不同的日后事項(xiàng)
正確區(qū)分調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)的關(guān)鍵是看這些事項(xiàng)的主要情況出現(xiàn)的時(shí)間，凡主要情況出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，而在日后時(shí)期獲得新的.或進(jìn)一步的證據(jù)證實(shí)，即原因出現(xiàn)或存在于資產(chǎn)負(fù)債表日之前，結(jié)果出現(xiàn)在日后時(shí)期的應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。如資產(chǎn)負(fù)債表日前已銷(xiāo)售的商品存在問(wèn)題，在日后時(shí)期退回；又如資產(chǎn)負(fù)債表日前已提起的訴訟，法院在日后時(shí)期作了賠償判決，則應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。凡主要情況的出現(xiàn)和結(jié)果均在日后時(shí)期發(fā)生的事項(xiàng)，如日后時(shí)期發(fā)生的巨額對(duì)外投資，日后時(shí)期所持證券市價(jià)嚴(yán)重下跌等，因其發(fā)生和影響結(jié)果均在日后時(shí)期，則屬非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)表附注中披露。
三、日后事項(xiàng)的調(diào)整
對(duì)于應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣進(jìn)行賬務(wù)處理，并對(duì)已編制會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。由于上年度的賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，損益類(lèi)科目也已無(wú)余額，因此對(duì)日后事項(xiàng)的調(diào)整有其特殊之處：
1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告年度來(lái)說(shuō)只調(diào)表不調(diào)賬。即對(duì)報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、報(bào)表附注以及相關(guān)附表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，但對(duì)賬項(xiàng)的賬簿記錄不加調(diào)整，反映在日后時(shí)期所屬年度的賬戶(hù)中。
2.調(diào)整時(shí)的科目使用分幾種情況。涉及損益事項(xiàng)的所有損益類(lèi)科目均通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目核算；涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算；既不涉及損益又不涉及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，直接調(diào)整各相關(guān)科目。
3.分錄中損益類(lèi)科目調(diào)整與報(bào)表中損益類(lèi)項(xiàng)目的調(diào)整存在不一致現(xiàn)象。比如銷(xiāo)售退回調(diào)整時(shí)，涉及損益類(lèi)的調(diào)整有主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅等，在調(diào)整時(shí)均在“以前年度損益調(diào)整”科目反映。但在調(diào)整利潤(rùn)表時(shí)，則應(yīng)分別調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、所得稅等項(xiàng)目。
【例】甲公司2007年11月銷(xiāo)售給乙公司產(chǎn)品一批，銷(xiāo)售價(jià)格100 000元(不含稅)，銷(xiāo)售成本80000元，貨款于12月對(duì)賬日尚未收到。2008年2月，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，經(jīng)協(xié)商乙公司將該批產(chǎn)品全部退回。此時(shí)，甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。本例中，甲公司應(yīng)對(duì)該銷(xiāo)售退回作為應(yīng)調(diào)整的日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
調(diào)整銷(xiāo)售收入
借：以前年度損益調(diào)整 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 17000
貸：應(yīng)收賬款 117 000
調(diào)整銷(xiāo)售成本
借：庫(kù)存商品 80 000
貸：以前年度損益調(diào)整 80 000
調(diào)整所得稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 6 600
貸：以前年度損益調(diào)整 6 600
將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 13 400
貸：以前年度損益調(diào)整 13 400
調(diào)整利潤(rùn)分配
借：盈余公積 2010
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 2010
然后，調(diào)整2007年度會(huì)計(jì)報(bào)表如下：
調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目：應(yīng)收賬款減117000元，庫(kù)存商品增80000元，應(yīng)交稅金減23600元，未分配利潤(rùn)減11390元，盈余公積減2010元。調(diào)整利潤(rùn)表相關(guān)項(xiàng)目：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減100000元，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減80000兀，所得稅減6600元，凈利潤(rùn)減13400元。
四、與其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系
1.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》的關(guān)系。認(rèn)定或有事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，而日后事項(xiàng)的確認(rèn)是在日后時(shí)期，因此有些或有事項(xiàng)在日后時(shí)期可能已成為日后事項(xiàng)，這時(shí)就應(yīng)按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則處理。
2.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的關(guān)系。日后事項(xiàng)中的銷(xiāo)售退回，既包括報(bào)告年度銷(xiāo)售的商品在日后時(shí)期退回的，也包括報(bào)告年度前銷(xiāo)售在日后時(shí)期退回的商品。只要是日后時(shí)期退回的，均按日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行處理。但上述銷(xiāo)售的商品如在年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日以后退回的，則應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的處理原則進(jìn)行處理。即沖減退回當(dāng)月的銷(xiāo)售收入和銷(xiāo)售成本，不再調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)報(bào)表和附注，而是體現(xiàn)在退回年度的會(huì)計(jì)報(bào)表中。
3.與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的關(guān)系。對(duì)于在日后時(shí)期發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》準(zhǔn)則的規(guī)定處理。這兩個(gè)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)調(diào)整的方法和科目的運(yùn)用上都是相同的，所不同的是在報(bào)表的調(diào)整上。按照日后事項(xiàng)準(zhǔn)則的處理是要調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表各相關(guān)項(xiàng)目的，而按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正準(zhǔn)則的處理則不調(diào)整報(bào)告期會(huì)計(jì)報(bào)表，而是在賬務(wù)調(diào)整年度編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)和利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)項(xiàng)目的上年實(shí)際數(shù)。
資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露
第九條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息：
(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。
按照有關(guān)法律、行政法規(guī)等規(guī)定，企業(yè)所有者或其他方面有權(quán)對(duì)報(bào)出的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行修改的，應(yīng)當(dāng)披露這一情況。
(二)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無(wú)法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。
第十條 企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。
資產(chǎn)負(fù)債表日后銷(xiāo)售退回的會(huì)計(jì)處理方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，既包括報(bào)告年度或報(bào)告中期銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的銷(xiāo)售退回，也包括以前期間銷(xiāo)售的商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間或以前期聞所售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后退回，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理。發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間的銷(xiāo)售退回事項(xiàng)，可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳前，也可能發(fā)生于年度所得稅匯算清繳后，其區(qū)別在于是否可以調(diào)整報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
【例1】甲公司20xx年11月20日銷(xiāo)售一批商品給乙公司，取得收入50萬(wàn)元(不含增值稅，增值稅稅率為17%)，甲公司發(fā)出商品后，按正常情況確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本40萬(wàn)元，20xx年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1萬(wàn)元(稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，這是2008年度與2007年度關(guān)于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備能否稅前扣除的政策性差異，2008年度不允許稅前扣除，2007年度允許部分稅前扣除)。20xx年1月20日，由于產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，本批貨物被退回。假定甲公司本年度除應(yīng)收乙公司款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備外，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。甲公司20xx年2月24日完成20xx年度所得稅匯算清繳，公司適用的所得稅稅率為25%，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為20xx年3月27日。
(1)20xx年3月20日，調(diào)減20xx年銷(xiāo)售收入。
借：以前年度損益調(diào)整 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 85000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 585000
(2)調(diào)減20xx年銷(xiāo)售成本。
借：庫(kù)存商品 400000
貸：以前年度損益調(diào)整 400000
(3)調(diào)減20xx年資產(chǎn)減值損失及計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。
借：壞賬準(zhǔn)備 10000
貸：以前年度損益調(diào)整 10000
(4)由于壞賬準(zhǔn)備已沖銷(xiāo)，20xx年年末根據(jù)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)也應(yīng)沖銷(xiāo)。
借：以前年度損益調(diào)整 2500
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500
(5)由于銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，因此應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度(20×7年度)的應(yīng)納稅所得額100000元(500000-400000)及所得稅費(fèi)用，同時(shí)調(diào)減“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅”。
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 25000
貸：以前年度損益調(diào)整 25000
(6)將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)。
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 67500
貸：以前年度損益調(diào)整 67500
(7)由于留存收益減少相應(yīng)調(diào)減盈余公積。
借：盈余公積 6750
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 6750
【例2】承例1，假定銷(xiāo)售退回發(fā)生在20xx年3月10日。
此時(shí)應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度(20xx年度)會(huì)計(jì)報(bào)表的收入、成本等，但按照稅法規(guī)定在此期間的銷(xiāo)售退回所涉及的應(yīng)繳所得稅，應(yīng)作為本年度(20xx年度)的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
調(diào)整20xx年度的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費(fèi)用、將“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶(hù)及調(diào)減盈余公積的分錄都與例1相同。不同在于分錄(5)。本例中，調(diào)整由于銷(xiāo)售退回20xx年度應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減100000元(500000-40000)，但由于20xx年度所得稅匯算清繳已結(jié)束，應(yīng)作為20xx年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)，20xx年度形成可抵扣暫時(shí)性差異100000元、遞延所得稅資產(chǎn)25000元。會(huì)計(jì)處理為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) 25000
貸：以前年度損益調(diào)整 25000
兩例中分錄(5)的不同之處在于：售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的“應(yīng)交稅費(fèi)——直交所得稅”及“所得稅費(fèi)用”；售后退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后，報(bào)告年度形成“遞延所得稅資產(chǎn)”及相應(yīng)調(diào)減“所得稅費(fèi)用”。
需要說(shuō)明的是：
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日后涵蓋的期間發(fā)生的銷(xiāo)售退回屬于調(diào)整事項(xiàng)，由于發(fā)生在報(bào)告年度的次年，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)賬后已無(wú)余額，應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)調(diào)整以前年度的銷(xiāo)售收入、銷(xiāo)售成本、資產(chǎn)減值損失、遞延所得稅費(fèi)用，同時(shí)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)收賬款、庫(kù)存商品、壞賬準(zhǔn)備、遞延所得稅資產(chǎn)等。
(2)新稅法下計(jì)提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與沖銷(xiāo)，可抵扣暫時(shí)性差異的形成與消失，不影響報(bào)告年度應(yīng)納稅所得額的計(jì)算。
(3)銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳前，應(yīng)調(diào)減報(bào)告年度的應(yīng)交稅費(fèi)及所得稅費(fèi)用；銷(xiāo)售退回發(fā)生在所得稅匯算清繳后。應(yīng)調(diào)整本年度的應(yīng)納稅所得額，報(bào)告年度形成可抵扣暫時(shí)性差異及遞延所得稅資產(chǎn)。
(4)售后退回導(dǎo)致留存收益減少，應(yīng)將減少的留存收益從“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”，結(jié)轉(zhuǎn)后，“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)應(yīng)無(wú)余額。
(5)由于留存收益減少，相應(yīng)盈余公積也應(yīng)調(diào)減。
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