環境績效審計方法分析

　　隨著我國近年來對資源節約和環境保護工作的日益重視，國家對環境保護和環境治理的資金投入逐步遞增。自然而然，投入資金是否實現相應的效益、環境改善是否達到預期目標、環境管理規章制度是否健全有效等方而也成為政府和群眾日益關注的問題。因此，全而開展環境績效審計十分迫切和重要。

　　近些年，國內各界人士對環境績效審計進行了研究和探索，大多為理論研究，而實務操作指引和案例參考較少。本文旨在將環境績效審計的方法結合一個案例簡單談談環境績效審計方法的應用。本文所指的環境績效審計方法主要包括兩方而，一是證據收集方法，二是分析方法。

　　一、環境績效審計的證據收集方法

　　環境績效審計的證據收集方法與一般的績效審計方法基本一致，其中專家咨詢法是環境績效審計比其他績效審計用得多的一種，因為對環境事項的評價涉及專業的監測指標和設備，一般審計人員未能純熟掌握。各種證據收集方法的做法和技巧如下:

　　1、審閱法

　　審閱的書而資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

　　2、實地調研法

　　通過實地察看建設現場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性;與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

　　3、訪談法

　　訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監督單位的人員、受益群眾或周邊企業等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書而記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。

　　二、環境績效審計的分析方法

　　1、統計分析法

　　統計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有:簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統計和分析才能得出定性、定量的結論。

　　2、比較分析法

　　比較分析法是指相互聯系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發展規律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發生數據與計劃數據進行比較得出目前實現程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發展規律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規要求進行比較得出規范程度等。

　　3、因果分析法

　　因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現出來。

　　除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現值法、量本利分析法、數據分布分析法等。

　　三、實務應用案例

　　本文選取一個政府投資的環境項目廣東某城市環境項目作為案例(案例數據經過技術處理)，綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

　　1、項目背景

　　該項目立項的宗旨是改進和調整區域環保設施服務，從而協助解決廣東省珠江三角洲地區和南中國海的環境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括:污水處理廠和污水處理系統建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環境治理區域合作、水質監測與數據共享等。

　　2、績效評價過程

　　在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環節后，審計組進入績效評價過程。

　　該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續性、安全性等六大方而。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

　　(1)經濟性分析

　　經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面，二級指栩開展，反映資源的節約程度。其中，以三級指標招標采購合同預算節約率為例。

　　對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監測與數據共享子項中的通風、溫度控制系統，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的現場作業、進場公路土建工程預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現節約。

　　按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同(占合同個數總數的38.64%)實現了節約，預算節約率為7.32%，但是其余162個合同(占合同個數總數的61.36%)的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

　　(2)效率性分析

　　效率性分析主要從項目建設執行效率和項目運營效率兩方面，二級指栩開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標項目征用土地效率評價指標為例。

　　對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。綜合以上情況，審計組對該項評價指標的評價等級為良，評分為該指標的滿分分值的85%。

　　對比起其它指標，對該指標的評價分析相對復雜。因為不僅要從檔案文件、實地察看、調閱設備數據、聘請專家協助監測、向群眾做問卷調查等多方而來獲取信息，而且信息內容涉及污水廠處理能力、地區污水處理比例、污水各主要物質含量、不同河段的水質等級、歷史數據與現時數據、周邊群眾對水質情況的意見等等，涉及的范圍非常廣。此外，水質情況的影響因素非常多，不僅受該污水處理子項成效的影響，也受河流上游企業性質和排污情況的影響，甚至與區域相關部門的管理水平有關。因此，審計人員要對這些作出客觀、恰當的評價是存在一定難度的，需要發散和綜合思維。

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