我國企業內部審計的前景展望

根據我國內部審計發展的現狀，依據當代國際內部審計的變化情況，我國上市公司內部審計的未來發展主要表現在以下三個方面。

（一）內部審計將成為公司控制系統中的核心環節

上市公司投資主體多元化，經營方式多樣化，管理層次多級化，跨行業、跨地區、跨國界的企業日漸增多，企業最高管理層不可能對經營管理狀況進行經常性的直接檢查監督。由于內部審計人員從事的是公司董事會、股東大會、審計委員以及管理層想做而做不到，其他職能部門又難以替代的工作，因此管理層必須通過內部審計機構來進行相關有效的檢查監督及防范預測活動。此外，內部審計的范圍、方法的擴展以及內部審計在公司治理、督促受托管理責任履行中的作用的明了化，內部審計的作用逐漸被人們所認識，而內部審計機構的組織地位的也將逐漸得到提升，最終將成為公司控制系統的核心環節。

（二）內部審計與公司治理的良性互動

董事會、股東大會及監事會難以直接獲取全面有效地履行其職責所必需的許多信息，尤其是與內部審計有關的許多信息。而內部審計活動可以設計企業生產經營和管理的各個領域。因此，董事會及股東大會、監事會必須依賴內部審計工作。內部審計成為董事會、股東大會及監事會及時了解有關情況并據此采取措施促進和幫助最高管理層有效履行其受托管理責任的重要工具，即強化與改進公司治理的重要工具。

（三）內部審計人員的多元化、高素質發展

我國基本準則對于內部審計人員的專業勝任能力提出：內部審計人員應具備必要的學識及業務能力，熟悉本組織的經營活動和內部控制，并不斷通過后續教育來保持和提高專業勝任能力。隨著經濟的發展和公司制度的逐步完善，目前內部審計開始由財務向經營管理領域滲透，因此審計機構在人員的選擇和構成上也應該是多元的，在機構中不僅要有通宵財務和審計的相關人才，還應當配備一批精通企業內部各項相關流程業務的專項以及具有豐富經驗和業務水平的人才，從而使得內部審計機構在現代企業制度的建設和規范的過程中逐步發揮重要作用。

我國企業內部審計的前景展望 [篇2]

隨著我國市場經濟的深入發展，內部審計作為現代企業制度的重要組成部分和企業內部的控制系統，其高層次的監督作用也顯得越來越重要。然而，我國尚處于社會主義的初級階段，市場發育還不完善，現代企業制度和完善的法人治理結構尚未覆蓋所有企業，已經建立的還只具形式，凡此種種，導致我國企業的內部審計制度的發育還不夠健全，因此，進一步加強我國的內部審計工作是當務之急。

一、內部審計的重要性和必要性

內部審計是現代審計體系的重要組成部分，是基于受托經濟責任的需要而產生和發展起來的，是經營管理分權制的產物。內部審計的基本職能是通過對會計系統實施審計來監督企業的內部控制和經營管理活動，并對內部控制的充分性和經營管理的效率和效果進行評價，最后將審計結果報告最高層管理決策機構。近幾年來，內部審計工作從發展趨勢看，其重點已由原來單純的財務審計，逐步向經營決策審計、內控制度審計、經濟效益審計等領域拓展，在經濟管理活動中發揮著日益重要的監督和參謀作用。開展內部審計是實施現代企業制度的客觀要求，現代企業制度實行兩權分離，運用法律手段，以契約形式確定國家與企業之間、企業所有者與經營者之間的責權關系。一方面，經營者有權獨立運用所有者授權的全部生產資料，自主地適應市場需要，作出切合實際和發揮企業優勢的經營決策。另一方面，經營者要向所有者承擔明確的經濟責任，這就要求建立明確的經濟關系和具體的經濟責任評價、考核、監督制度。內部審計的監督、評價、

管理職能，決定了內部審計在現代企業制度中具有不可缺少的重要地位和作用。

二、我國內部審計的現狀

近年來在國家政策的指引下，社會各方面的支持下及內部審計人員艱苦努力下，內部審計工作取得了很大成組。但是我國內部審計與目前的經濟體制制度改革和市場經濟發展的速度相比明顯滯后，還存在不少問題。

（一）內部審計工作得不到應有的重視，沒有納入企業重要活動 內部審計機構在企業中受冷落，是我國內部審計工作普遍存在的問題。其根本原因在于企業領導對建立內部審計機構的重要性認識不足。很多企業是應主管部門要求，為了應付上級而設立審計機構，有的企業內部審計形同虛設，有的企業片面地理解內部審計是審計部門代表國家所有者對其經濟活動進行監督控制，人為地形成一種與企業對立的關系，使得企業各職能部門對內部審計部門敬而遠之。

（二）內部審計機構的獨立性地位尤顯薄弱

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一般來說，內部審計機構的設置和所隸屬的領導層次越高，獨立性就越強，審計工作也就最有效。但實際中一些內部審計機構只是掛靠或隸屬某個部門，即使單獨設置，其地位也與單位里其他職能部門平行。加上內部審計只有建議權，而沒有處理權，查出違紀違規的問題后，只能移交其他有決定權的部門處理，這就削弱了審計應有的監督職能。內部審計機構在本單位領導下行使職責，不可避免地要受到領導人的牽制。客觀上也使審計人員在開展審計事項時，不得不考慮自身的利益因素，所以審計質量有時也難以得到充分保證。

（三）內部審計人員的知識結構跟不上形勢的發展

隨著形勢的發展，單位內部的經濟業務越來越復雜，要求審計介入的范圍越來越廣泛。它要求審計人員必須是專業多元化的復合型人才，但這是不現實的。究其原因，主要有：我國的內部審計起步較晚，審計院校及專業的建設緩慢。短期內培養出來的合格內部審計人員有限；我國內部審計人員多數都是財務會計出身，會計專業知識比較豐富，但缺乏對管理原理和內部控制尤其是風險控制的掌握，對現代審計技術手段的認識和運用也很欠缺，到審計部門后也未進行正規的審計專業系統培訓。因此，不太適應內部審計發展的需要

（四）內部審計的工作方式與技術手段相對落后

由于科技的迅猛發展和內部審計人員知識結構的原因，使內部審計的工作方式與技術手段普遍比較落后，方法單一，這與我國經濟的持續、快速發展極不協調。以審計手段的智能化來說，目前我國審計在運用計算機輔助審計方面，明顯落后于被審計單位利用計算機的情況，處于滯后狀態。作為監督的“再監督”，審計的硬件條件一定要優于受監督者，但事實是資源配置與審計任務嚴重不對稱，從而使審計任務的完成程度打了折扣。內部審計也就不能起到應有的監督和威懾作用。

（五）內部審計不夠規范，其業務無準則可循

目前我國有關審計工作的法律已頒布兩部分，其一是關于民間審計的《注冊會計師法》，其二，是關于國家審計的《審計法》，而內部審計的法規只有審計署頒發的《關于內部審計工作的規定》，并未上升到法律高度，《中國內部審計工作條例》也才醞釀起草當中。這就導致內部審計與國家審計、民間審計法規配套建設地位的差異。當內審人員碰到具體問題時感到無章可循，甚至無所適從。

三、我國企業內部審計的發展趨勢

目前，我國內部審計工作面臨的壓力很大，但在挑戰存在的同時也呈現出良好的發展勢頭。隨著市場經濟體制改革的不斷深入，內部審計也不斷得到豐富和發展。因此。客觀地分析和探討內部審計發展的趨勢，將有助于進一步健全和完善內部審計，促進內部審計的法制化、制度化和規范化。

（一）從財務審計向經營審計和管理審計發展

從財務領域向業務經營領域和管理領域拓展，是內部審計的一種國際趨勢，而且在許多西方發達國家內部審計對單位管理和業務經營系統的關注程度，已經遠遠超出了對財務領域的關注程度。我國的內部審計應盡快轉移工作重點，向經營審計和管理審計拓展，主要包括以下幾個方面工作內容：開展對單位內部控制制度的審計，評價業務經營內部控制制度的健全性和有效性，為改進控制服務；開展對專項業務活動的審計，評價其對企業決策和管理規章制度的執行情況，評價其活動是否達到預定目標，是否做到了節約高效。

（二）從事中、事后審計向事前審計發展

隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、準確的評價。因此，內部審計要做到的事中、

事后審計與事前審計相結合，發揮好防護性、建設性作用，把審計工作貫穿于生產經營管理的全過程，變事后監督為事前預防。首先，要對企業的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據的資料、數據的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執行情況與結果。在企業經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業的決策參考。項目上馬后，要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執行、經濟效益和工作效果進行分析。當經濟活動結束后，內部審計應對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結并提出改進意見。通過事前、事中、事后審計相結合的方法，可以降低企業在項目建設中的消耗，保證企業預期效益的實現。

（三）從手工審計向計算機審計發展

隨著會計電算化的日益普及，審計手段已經由傳統的手工查賬審計逐慚向計算機審計過渡。審計信息化是審計領域的一場革命。審計手段實現電子化并逐步發展到網絡化，是審計技術發展的必然趨勢。電子化、網絡化大發展，一方面可以使財務報告實時生成，縮短會計報表編送時限，另一方面使審計人員能夠即時地審查被審計單位的財務信息成為可能。審計信息化將使內部審計工作從單一的靜態審計轉為靜態與動態相結合。審計信息化還將使審計人員的作業模式發生重大變化。因此，實時審計將在很大程度上取代事中、事后審計，網絡審計或者在線審計將在很大程度上取代就地審計。

（四）內部審計人員從單純的會計人員向復合型審計人才轉變 為滿足現代審計工作的要求，內部審計人員必須具有科學、合理的專業知識結構。內部審計人員的專業知識包括會計與財務、行為科學、經濟學、經濟法規、定量分析法、會計與管理制度等。應掌握的基本知識包括人事管理、技術管理等。我國的內部審計人員結構必須改變，未來的內部審計需要更多的具備綜合素質的復合型人才。現階段我國內部審計人員可以由“四師”組合配備，即由會計師、經濟師、工程師和律師四方面的專業人員組成。

四、我國企業內部審計發展應注意的問題

我國的企業內部審計經過一段時期的發展，已經取得一定的成績，但也存在一些問題，如內部審計機構不健全，職業化程度不高等。在以后發展過程中我認

為應該注意以下幾個問題。

（一）企業內部審計機構的設置應予以廣泛高度重視

我國的內部審計建立是政府干預下進行，企業缺乏內在動力。內審機構的設置，企業要充分重視，不能僅流于形式，要把內部審計與企業效益真正聯系起來、實現企業價值的最大化，鑒于企業規模大小，生產經營復雜程度、集團企業層次性、管理層素質高低等差異，決定了不同企業必須因地制宜地設置內審機構。

（二）適應經濟發展對內部審計的新要求，改善內審人員機構，提高內審人員素質

我國內部審計人員的結構不盡合理，大多數內部審計人員是從原財務部門分離出來的，獨立性差，并且缺乏與生產、經營、管理相關的知識和經驗。從目前我國的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的管理素質。另外，我們也可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度。

（三）改進審計方法，拓展審計領域

隨著經濟的發展，我國的內部審計監督應從本單位的實際出發，把審計工作重點放在內控制度和經濟效益上。有利于對企業的經營管理和經濟效益作出評價，提出有建設性的建議，為企業取得最佳經濟效益出謀劃策另外，在審計方法上，變事后審計為事前、事中審計。隨著企業經營活動的多元化和企業管理的現代化，單純的事后審計方法已不能對企業的經營活動作出全面、科學、準確的評估。而效益審計的作用主要體現在建設性上，如何提高企業的生產、經營、銷售等環節的控制質量，是現代審計解決的問題。因此，內部審計必須廣泛采用事前、事中、事后審計相結合的方法。

（四）逐步健全內部審計職業規范

目前，我國還缺乏完整的內審法律保障，現有的關于內部審計的法規依據主要是《審計署關于內部審計工作的規定》，其法律級次明顯偏低，內部審計的準則和工作規范等目前尚未制定。注冊會計師審計有《注冊會計師法》，政府審計有《審計法》，注冊會計師審計的獨立審計準則也已陸續頒布了三批，政府審計工作規范也已頒布實施。相比之下，內部審計這方面的建設明顯滯后。因此，制定企業內審的法規，保證內審的合法身份，使內審工作有法可依，內審人員有章

可循。

企業內部審計始終與經濟發展相聯系。企業的管理層必須認識到二者之間的相互關系以及企業內部審計在經濟發展中的真正作用，要善于運用企業內部審計這一手段為企業的生存和發展服務。企業內部審計要想在企業中提高自己的地位，它必須能夠在企業的競爭中生存，能出謀劃策，能夠為企業創造新的價值，不斷規避新的風險。我國企業在繼續向前發展過程中,企業內部審計是企業的內需，因此，企業內部審計的內容要多方面延伸，填充空白領域。

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