注冊稅務師稅法二個人所得稅考點:一般收入的確認

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　　一般收入的確認

　　(1)銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉為不含稅)。

　　(2)提供勞務收入(和營業稅、增值稅結合)。

　　(3)轉讓財產收入(固定資產所有權轉讓、無形之產所有權轉讓收入)。

　　(4)股息、紅利等權益性投資收益(注意免稅的情況)，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

　　(5)利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(國債利息免稅)。

　　(6)租金收入(包括固定資產使用權轉讓收入)，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(注意跨期租金)。

　　(7)特許權使用費收入(包括無形資產使用權收入)，按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。

　　(8)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認。

　　(9)其他收入。

　　指企業取得的上述規定收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業務收入)不能計提招待費和廣告費基數。

　　【提示】注意三方面問題：(1)不同收入項目的區分;(2)受贈資產相關金額的確定;(3)收入實現時間的規定。

　　股權轉讓所得的確認

　　企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　　只能扣除獲得該股權的原始成本。稅法對股權類收入基本態度，資本持有收益免稅，轉讓不免稅。

　　【例題·單選題】2008年初A居民企業以實物資產500萬元直接投資于B居民企業，取得B企業30%的股權。2009年11月，A企業將持有B企業的股權全部轉讓給C企業，取得收入600萬元，轉讓時B企業在A企業投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關于A企業該項投資業務的說法，正確是(　　)。(2010年)

　　A.A企業取得投資轉讓所得100萬元

　　B.A企業應確認投資的股息所得400萬元

　　C.A企業應確認的應納稅所得額為-20萬元

　　D.A企業投資轉讓所得應繳納企業所得稅15萬元

　　【答案】A

　　【解析】股權轉讓所得=600-500=100(萬元)。

　　【擴展注冊稅務師考試的閱讀】

　　關于港澳臺的規定

　　根據人事部辦公廳、國家稅務總局辦公廳《關于同意香港、澳門居民參加全國注冊稅務師執業資格考試的通知》(國人廳發[2004]107號)規定，香港、澳門居民可以參加注冊稅務師執業資格考試。申請參加考試的香港、澳門考生，應符合報名條件，并根據報名條件規定，提交中華人民共和國教育行政部門認可的大學�？埔陨蠈W歷或學士以上學位證書;從事經濟、法律或稅務代理工作年限證明和居民身份證明。

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