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稅收滯納金能否超過稅款本金
行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。但加處罰款或者滯納金的標準應(yīng)當告知當事人，并且加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”下面是yjbys小編為大家?guī)淼亩愂諟{金能否超過稅款本金的知識，歡迎閱讀。
稅收滯納金能否超過稅款本金
問：《中華人民共和國行政強制法》(中華人民共和國主席令第四十九號)第四十五條規(guī)定：“行政機關(guān)依法作出金錢給付義務(wù)的行政決定，當事人逾期不履行的，行政機關(guān)可以依法加處罰款或者滯納金。但加處罰款或者滯納金的標準應(yīng)當告知當事人，并且加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。”《道路交通安全違法行為處理程序規(guī)定》(公安部令第69號)規(guī)定：交通違法罰單的滯納金不得超過罰款數(shù)額。請問，加處罰款或滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額，是否包括稅務(wù)罰款或滯納金?
答：2012年1月1日起實施的《中華人民共和國行政強制法》(中華人民共和國主席令第四十九號，以下簡稱《行政強制法》)第四十五條對加處罰款或滯納金的最高金額作出了限制性的規(guī)定，即加處罰款或滯納金數(shù)額均不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額。這里需要認識到，行政強制法此條款所說的是“加處”罰款并不同于對一般稅收違法行為的“處以”罰款。“加處”罰款是在稅務(wù)機關(guān)作出行政處罰決定后，當事人逾期不履行行政處罰決定的情況下，對不繳罰款的再處罰，對應(yīng)的基數(shù)是罰款額。
《行政強制法》所說的是“滯納金”也不同于未按規(guī)定繳納稅款而征收的稅收滯納金。根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》(中華人民共和國主席令第49號，以下簡稱《稅收征管法》)第三十二條的規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。稅法有關(guān)滯納金的規(guī)定在一些情形下并不屬于行政強制法中的行政強制執(zhí)行措施，比如未按期繳納稅款加收的滯納金，是納稅人對占用國家稅款造成國家損失作出的補償，這種情況下，稅收滯納金的性質(zhì)不是執(zhí)行罰，而是稅款孳息。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》(國家稅務(wù)總局令第21號)第十四條的規(guī)定，征收稅款和滯納金屬于征稅行為，罰款屬于行政處罰行為。《稅收征管法》及其實施細則規(guī)定，因征稅行為引起的'納稅爭議，需要先申請行政復(fù)議方可向法院起訴，而行政處罰可以直接向法院起訴。《國家稅務(wù)總局關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)包括滯納金問題的批復(fù)》(國稅函〔2008〕1084號)規(guī)定：按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的立法精神，稅款滯納金與罰款兩者在征收和繳納時順序不同，稅款滯納金在征繳時視同稅款管理，稅收強制執(zhí)行、出境清稅、稅款追征、復(fù)議前置條件等相關(guān)條款都明確規(guī)定滯納金隨稅款同時繳納。稅收優(yōu)先權(quán)等情形也適用這一法律精神，《稅收征管法》第四十五條規(guī)定的稅收優(yōu)先權(quán)執(zhí)行時包括稅款及其滯納金。該條規(guī)定：“稅務(wù)機關(guān)征收稅款，稅收優(yōu)先于無擔保債權(quán)，法律另有規(guī)定的除外;納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產(chǎn)設(shè)定抵押、質(zhì)押或者納稅人的財產(chǎn)被留置之前的，稅收應(yīng)當先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)、留置權(quán)執(zhí)行。納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關(guān)決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優(yōu)先于罰款、沒收違法所得”。
從上述規(guī)定可以看出，稅款滯納金和罰款性質(zhì)是不同的，稅款滯納金不屬于行政處罰，雖然稅款滯納金有時會因稅收違法行為的存在而產(chǎn)生，但被征收稅款滯納金不一定就存在稅收違法行為。如果稅務(wù)機關(guān)作出查補稅款等處理決定后，當事人逾期不繳納相關(guān)稅款和滯納金，稅務(wù)機關(guān)為督促其盡快履行繳納義務(wù)，在原先查補稅款和滯納金的基礎(chǔ)上再加收滯納金，才是行政強制法規(guī)定的“加收滯納金”的本義，才適用行政強制法第四十五條有關(guān)加處滯納金上限的規(guī)定。稅款滯納金不屬于《行政強制法》中規(guī)定的“滯納金”，不受“不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”規(guī)定的限制。
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