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2024年注冊稅務師《財務與會計》真題答案（綜合題）
在學習、工作生活中，我們很多時候都不得不用到練習題，做習題可以檢查我們學習的效果。學習的目的就是要掌握由概念原理所構成的知識，那么你知道什么樣的習題才能有效幫助到我們嗎？下面是小編為大家整理的2024年注冊稅務師《財務與會計》真題答案（綜合題）練習題，歡迎閱讀，希望大家能夠喜歡。
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 1
綜合分析題(不定項)(本題型共12題，每小題1分，共12分。在每個小題的備選答案中，有一項或多項備選答案是符合題意的正確答案，全部選對得滿分，少選的相應分值，多選、錯選、不選均不得分。)
1.甲公司為實現多元化經營，決定對乙公司進行長期股權投資。甲公司和乙公司適用的企業所得稅稅率均為25%，按凈利潤的10%提取盈余公積。投資業務的相關資料如下：
(1)2009年11月10日，甲公司與丙公司簽訂了收購其持有的乙公司2000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的10%。根據協議規定，2009年12月31日甲公司向丙公司支付了購買股份的全部價款4000萬元和股份交易費用20萬元，并于當日辦妥股份轉讓手續。甲公司將其劃分為長期股權投資，并采用成本法核算。
(2)2009年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為32000萬元。
(3)2010年5月20日，甲公司與丁公司簽訂了收購其持有的乙公司1000萬股普通股股份的協議，該股份占乙公司股份總額的5%。根據協議規定，股份的轉讓價值為2000萬元，甲公司以一棟賬面價值為1600萬元，公允價值為1800萬元的辦公樓和銀行存款200萬元抵付，2010年6月30日辦妥了股份轉讓手續和產權轉讓手續。另外甲公司支付股份交易費用10萬元，因轉讓辦公樓應繳納營業稅90萬元(假設不考慮其他稅費)。至此甲公司累計持有乙公司15%的股權，仍采用成本法核算。
(4)2010年6月30日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為36000萬元(已包括1至6月份實現的凈損益)。
(5)2010年度，乙公司實現凈利潤5000萬元。其中1至6月份實現凈利潤3000萬元，7至12月份實現凈利潤2000萬元。全年未實施利潤分配。
(6)2011年12月31日，甲公司又以銀行存款6400萬元購入乙公司15%的股份3000萬股，并于當日辦妥股份轉讓手續，另支付相關交易費用32萬元。至此甲公司累計持有乙公司30%的股權，能夠對乙公司施加重大影響，決定從2012年1月1日起，對乙公司的長期股權投資改為權益法核算。
(7)2011年12月31日，乙公司的可辨認凈資產的公允價值為42000萬元(已包括2011年度實現的凈利潤2600萬元)。
(8)2012年3月25日，乙公司宣告2011年股利分配方案，毎股發放現金股利0.15元。4月24日，甲公司收到現金股利。
(9)2012年度，乙公司虧損5000萬元。
(10)2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資進行減值測試，預計可收回金額為10500萬元。
上述所涉公司均不受同一主體控制，假定乙公司各項資產和負債的公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同，且甲、乙雙方未發生任何內部交易。
根據上述資料，回答下列問題。
2009年12月31日，甲公司從丙公司取得對乙公司10%的長期股權投資的`初始投資成本為()萬元。
A.3200
B.3220
C.4000
D.4020
正確答案：D
試題解析：長期股權投資的初始投資成本=4000+20=4020(萬元)
2010年6月30日，甲公司以辦公樓和銀行存款向丁公司換取對乙公司5%的長期股權投資時，以下正確的會計處理有()。
A.增加長期股權投資成本2010萬元
B.確認營業外支出90萬元
C.確認營業外收入110萬元
D.確認其他業務收入200萬元
正確答案：A，C
試題解析：因再次取得5%股份后仍為成本法核算，所以長期股權投資增加賬面價值=1800+200+10=2010(萬元);確認轉讓辦公樓的營業外收入=1800-1600-90=110(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初未分配利潤金額()萬元。
A.810
B.900
C.891
D.990
正確答案：C
試題解析：2012年1月1日再次取得15%股權的長期股權投資的入賬價值=6400+32=6432(萬元);對“成本”明細的調整，第一次投資，長期股權投資的初始投資成本4020萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額3200萬元(32000×10%);第二次投資長期股權投資的初始投資成本2010萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額1800萬元(36000×5%);第三次投資，長期股權投資的初始投資成本6432萬元大于當日可辨認凈資產的公允價值份額6300萬元(42000×15%)，均為正商譽，不需要做調整。對“損益調整”明細和上年投資收益(期初留存收益)的調整金額=3000×10%+2000×15%+2600×15%=990(萬元)，其中調整甲公司期初未分配利潤金額=990×(1-10%)=891(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資核算由成本法轉換為權益法時，因乙公司可辨認凈資產公允價值的變動，應調整甲公司期初資本公積金額()萬元。
A.220
B.310
C.420
D.530
正確答案：B
試題解析：調整資本公積的金額=42000×15%-(32000×10%+36000×5%+990)=310(萬元)。
2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值為()萬元。
A.11362
B.11895
C.12762
D.13762
正確答案：D
試題解析：2012年1月1日，甲公司對乙公司的長期股權投資改為權益法核算后，該長期股權投資的賬面價值=4020+2010+6432+990+310=13762(萬元)。
2012年12月31日，甲公司對該長期股權投資應計提減值準備()萬元。
A.0
B.432
C.862
D.2262
正確答案：C
試題解析：2012年12月31日，長期股權投資計提減值前的賬面價值=13762-0.15×(2000+1000+3000)-5000×30%=11362(萬元)，應計提的減值準備=11362-10500=862(萬元)。
2.甲股份有限公司(下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%;適用所得稅稅率為25%，所得稅釆用資產負債表債務法核算，當年發生的可抵扣暫時性差異預計未來期間內能夠轉回;年末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。甲公司2012年度實現利潤總額6800萬元(未調整前)，2012年度財務報告于2013年4月2日批準對外報出，2012年所得稅匯算清繳工作于2013年3月25日結束。2013年1月1日至4月2日，發生以下事項：
(1)2012年8月15日，甲公司向乙公司銷售一批產品，增值稅專用發票上注明的售價為200萬元，增值稅額為34萬元，產品已經發出，貨款尚未收到。根據合同規定，乙公司應于購貨后1個月內支付全部貨款。乙公司由于資金周轉出現困難，到2012年12月13日仍未支付貨款。甲公司2012年末為該應收賬款按10%的比例計提了壞賬準備。甲公司于2013年2月3日收到乙公司通知，乙公司已進行破產清算，無力償還所欠部分貨款，預計甲公司可收回該應收賬款的40%。根據稅法規定，計提的壞賬準備不允許稅前扣除。
(2)2013年2月10日，注冊稅務師在審核時發現，2011年末甲公司對一項實際未發生減值的管理部門使用的固定資產，計提了56萬元的減值準備(該固定資產之前未計提減值準備)。至2011年末，該固定資產尚可使用8年，采用年限平均法計提折舊。假設該項固定資產的折舊處理方法會計與稅法一致。
(3)2013年2月15日，注冊稅務師在審核時發現，從2012年1月1日起，甲公司將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并作為會計政策變更采用追溯調整法進行會計處理。該辦公樓于2009年12月31日建成后對外出租，成本為1800萬元。該投資性房地產各年末的公允價值如下:2009年12月31日為1800萬元;2010年12月31日為2100萬元;2011年12月31日為2240萬元;2012年12月31日為2380萬元。該投資性房地產采用成本模式計量時，采用年限平均法計提折舊，預計使用20年，預計凈殘值為零，自辦公樓建成后次月起計提折舊。稅法規定，該辦公樓折舊方法釆用年限平均法，年限為20年。
(4)2012年12月因甲公司違約被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司賠償270萬元。2012年12月31日法院尚未判決，甲公司按或有事項準則對該訴訟事項確認預計負債160萬元，2013年3月12日，法院判決甲公司賠償乙公司240萬元，甲、乙雙方均服從判決。判決當日甲公司向乙公司支付賠償款240萬元。根據稅法規定預計負債產生的損失不允許稅前扣除。
假設除上述事項外，甲公司無其他納稅調整事項，并對上述事項進行了會計處理。
根據上述資料，回答下列問題。
針對上述事項(3)，甲公司正確的會計處理有()。
A.沖減2012年度其他業務成本270萬元
B.增加“投資性房地產—公允價值變動”160萬元
C.沖減2011年度計提的投資性房地產累計折舊90萬元
D.增加2012年度公允價值變動損益140萬元
正確答案：C，D
試題解析：資料(3)：不能將出租的辦公樓的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，需要進行差錯更正，在2011年和2012年的處理中，均需要沖回計入其他業務成本和投資性房地產累計折舊=1800/20=90(萬元)，選項A錯誤，選項C正確;增加“投資性房地產—公允價值變動”的金額=2380-1800=580(萬元)，選項B錯誤;調增2012年公允價值變動損益=2380-2240=140(萬元)，選項D正確。
對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數()萬元。
A.56
B.61
C.78
D.117
正確答案：D
試題解析：資料(1)調整2012年資產減值損失的金額為117萬元(234×60%-234×10%);資料(2)沖減的資產減值損失為2011年金額，不是2012年度的本年數，對上述事項進行會計處理后，應調增甲公司原編制的2012年度的利潤表中的“資產減值損失”項目本年數=117+0=117(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額()萬元。
A.24.75
B.36.25
C.48.75
D.55.25
正確答案：A
試題解析：資料(1)調增的遞延所得稅資產期末金額=117×25%=29.25(萬元);資料(2)調減的遞延所得稅資產期初金額=56×25%=14，本期發生遞延所得稅資產=7×25%=1.75(萬元)，調減的遞延所得稅資產期末金額=14-1.75=12.25(萬元);資料(3)影響遞延所得稅負債;資料(4)調減遞延所得稅資產期末金額為40萬元(160×25%)，應調減甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“遞延所得稅資產”項目期末金額=-29.25+(14-1.75)+40=23(萬元)。
注：估計出題人忽略了本期發生的遞延所得稅資產1.75萬元(7×25%)，導致答案為24.75萬元。
針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額()萬元。
A.22.8
B.25.6
C.32.6
D.37.8
正確答案：D
試題解析：針對上述事項(2)，應調增甲公司原編制的2012年12月31日資產負債表中的“未分配利潤”項目年初余額=56×(1-25%)×(1-10%)=37.8(萬元)。
對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額是()萬元。
A.6272
B.6506
C.6646
D.6826
正確答案：D
試題解析：資料(1)調減利潤總額117萬元，資料(2)調減利潤總額7萬元，資料(3)調增利潤總額=140+90=230(萬元)，資料(4)調減利潤總額=240-160=80(萬元)，則對上述事項進行會計處理后，甲公司2012年度的利潤總額=6800-117-7+230-80=6826(萬元)。
2012年度甲公司應交企業所得稅()萬元。
A.1684.1
B.1706.6
C.1720.6
D.1787.6
正確答案：A
試題解析：2012年度甲公司應交企業所得稅=[調整后利潤總額6826+234×60%+0-(140+90)]×25%=1684.1(萬元)。
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 2
第一題
材料1：亞當·斯密認為：“學習一種才能，須進學校，需做學徒，所費不少。這樣費出去的資本，好像已經實現并且固定在學習者身上。這些才能，對于他個人自然是財產的一部分，對于他們所處的社會，也是財產的一部分。工人增進熟練的程度，可和便利勞動，節省勞動的機器和工具同樣看作是社會上的固定資本，學習的時候，固然要花一筆費用，但這種費用，可以得到償還，同時也可以取得利潤。”
材料2：諾貝爾經濟學獎（1979年）獲得者、被譽為“研究人力資本理論的先驅者”的西奧多·舒爾茨認為：“人是國民財富的一個重要組成部分，物質資本已不是使人貧窮的主要因素，而人力資本才是決定經濟發展和國家貧富的關鍵。”
根據柯布-道格拉斯生產函數，在勞動力不變的情況下，資本每增加3%，產出就增加1%。在1909~1949年間，美國經濟中私人非農業部門中每人·小時的資本額增長了31.5%，在這個基礎上人均產出大約應增長10%。
然而，事實上在這個時期人均產出卻增長了104.6%。也就是說，有90%的生產率的增加無法用按工人平均的資本額的增長來給出解釋。舒爾茨測算出，在1927~1959年間，人力資本的增長對美國經濟增長的貢獻達43%，其中教育投資對經濟增長的貢獻最大，達到33%。同期，教育投資的平均收益率為17.3%，是收益率最高的投資。
要求：結合上述材料闡明人力資本的概念與重要性，并論述人力資本理論對人力資源會計的基礎性地位。
答：所謂人力資本，是對人力進行投資，包括學習、上學及在職培訓等所形成的資本。美國經濟學家西奧多·舒爾茨認為，人力資本主要指凝結在勞動者本身的知識、技能及其所表現出來的勞動能力，這是現在經濟增長的主要因素，是一種有效率的經濟。他認為人力是社會進步的決定性因素，但人力的取得不是無價的，需要耗費一定的稀缺資源，人力，包括知識和技能的形成，都是投資的結果，掌握了知識和技能的人力資源才是一切生產資源中最重要的資源。因此，他所論述的人力資本投資概念大體包括如下內容：一是人力資本存在于人的身體之內，表現為人的健康、體力、知識、技能、經驗和其他精神等，一句話，表現為人的素質；二是從經濟發展的角度看，人力資本特別是企業家型的.人力資本是稀缺的；三是人力資本是通過投資于教育、健康等而形成的資本，這種投資支出是生產性的；四是人力資本像一切資本一樣應當獲得回報，人的時間的經濟價值提高是一種趨勢；五是人力資本對一國經濟發展的作用越來越大。
人力資本的投資，比非人力資本的投資回報高，一方面，雖然人力資本的投資往往出現融資困難（因為不是物質資本的投資，難于辦理抵押手續，所以很難向金融機構借到錢來進行自我增值投資），而且人力資本是一種流動性極低的資產，因為它不能被出售。但另一方面，每個理性人，都會根據收益和成本，去決定對教育、在職培訓、醫療（健康資本）等投資的多少。而人力資本的投資收益，除了貨幣收入外，還有職位提升、工作滿足感及文化等非貨幣收入，至于投資成本，則主要取決于花在這些投資上的時間所被放棄的價值，例如，利用周末時間接受教育而放棄了用周末時間賺錢所得的收入。投資收益遠遠大于投資成本，因此，對于人力資本的投資，實在極其重要。
人力資本理論成功地解釋了傳統經濟理論無法解釋的問題：資本—收入比率為何隨經濟增長不斷下降；國民收入的增長為何遠大于投入的土地、物質資本和勞動力等資源總量以及戰后工人工資何以大幅度上升等。這一理論極大地推動了經濟學的發展與完善，其奠基人舒爾茨也因此獲得諾貝爾經濟學獎，這不僅是對這些著名經濟學家的肯定，也是對人力資本理論的充分肯定。
因此，從材料能夠看出，人力資本對國民經濟的增長、教育水平的提高都有著重要的積極作用。
第二題
材料1：2014年3月22日，教育部副部長魯昕在中國發展高層論壇上表示，我國即將出臺方案，實現兩類人才、兩種模式高考，技能型人才的高考和學術型人才的高考分開。第一種高考模式就是現在的高考，學術型人才的高考。第二中高考模式是技術技能人才的高考，考試內容為專業技能測試+高中學業水平考試成績。參加“技能型人才高考”的學生無需參加高三的統一高考，只需向學校提供高中學業水平考試成績并參加招生校的專業技能測試。
材料2：江蘇省教育考試院院長鞠勤3月22日表示，其實，江蘇從2007年開始，就已經通過高職院校單獨招生和注冊入學等高考模式，開始遴選技術技能型人才。2011年，試點院校擴大到11所，2014年，這一數字上升為34所。對于一些難以考取重點高校和本科院校的學生，在高考前提前參加這類考試，可以讓他們對自己有更清楚的自我定位，如果喜歡這些高校的專業，就不必把時間和精力都堵在高考上。通過跟蹤學生幾年的就業數據發現，通過高職單招錄取的學生，就業的對口率要比高考錄取考生平均高20%。
南京工業職業技術學院招生就業處處長高宏彥說，高職單招能對學生的綜合素質全面評估，有利于選拔人才，也有利于學生選擇適合自己的專業，是雙贏。而這是高考難以實現的。“舉個例子，學市場營銷的孩子，表達能力可能不好，但如果參加普通高考分數夠了，就能讀這個專業。但是如果參加高職單招考試，面試中如果專家們發現這個問題，那學生就考不上。”
要求：運用人力資源投資理論，對上述材料進行評論。
答：所謂人力資本，是對人力進行投資，包括學習、上學及在職培訓等所形成的資本，人力資本投資則是通過增加人的資源而影響未來的貨幣和物質收入的各種活動。美國經濟學家西奧多·舒爾茨認為，人力資本主要指凝結在勞動者本身的知識、技能及其所表現出來的勞動能力，這是現在經濟增長的主要因素，是一種有效率的經濟。
人力資本投資具有以下特征：
1）人力資本投資具有連續性、動態變化的特點
2）人力資本投資主體與客體具有同一性
3）人力資本投資的投資者與收益者的不完全一致性
4）人力資本投資收益形式多樣
5）人力資本投資具有倍增效應
6）人力資源投資收益具有遞增效應。
從人力資本投資具有倍增效應和遞增效應來看，人力資源投資能夠促進人力資源載體的知識和技能的增長，提高人力資源素質，增加人力資本存量。舒爾茨通過對美國在1900~1957年間的物質資源的投資收益和人力資源的投資收益進行詳細調查和計算，發現在這段時期的人力資源投資收益率是物質資源投資收益的率的5倍。人力資本在經濟增長中具有具有關鍵性的作用，因此和物質資源的投資相比，對人力資源進行的投資具有更高的效益。物質資本投資有個收益遞減規律，經濟學發現了土地肥力遞減的趨勢。唯獨對人力資源的投資卻具有收益的遞增效應，即在人力資源上投資得越多，經過一段特定的時期后所獲得的邊際收益也將越多，這將克服其它生產要素的邊際收益遞減從而保證經濟的長期增長。
因此，從材料能夠看出，對于一些難以考取重點高校和本科院校的學生，在高考前提前參加這類考試，可以讓他們對自己有更清楚的自我定位，如果喜歡這些高校的專業，就不必把時間和精力都堵在高考上。高職單招能對學生的綜合素質全面評估，有利于選拔人才，也有利于學生選擇適合自己的專業，是雙贏。
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 3
【本題 5 分】乙公司 2017 年采用“N/30”的信用條件，全年銷售額(全部為賒銷)10000 萬元，平均收現期為 40 天。2018 年初，乙企業為了盡早收回貨款，提出了“2/10，N/30”的信用條件。新的折扣條件對銷售額沒有影響，但壞賬損失和收賬費用共減少 200 萬元，預計占銷售額一半的客戶將享受現金折扣優惠，享受現金折扣的客戶均在第 10 天付款，不享受現金折扣的客戶，平均付款期為 40 天。該公司的資本成本為 15%，變動成本率為 60%。假設一年按 360 天計算，不考慮增值稅及其他因素的'影響。
要求：
(1)計算信用條件改變引起的現金折扣成本的增加額;
(2)計算信用條件改變引起的平均收賬期;
(3)計算信用條件改變引起的應收賬款機會成本增加額;
(4)計算信用政策改變后稅前利潤的增加額。
【正確答案】
(1)現金折扣成本的增加額=10000×0.5×0.02-0=100(萬元)
(2)應收賬款的平均收賬期=10×50%+40×50%=25(天)
(3)信用條件改變引起的應收賬款占用資金的機會成本增加額
=10000/360×(25-40)×60%×15%=-37.5(萬元)
(4)信用政策改變后稅前利潤的增加額
=-100+200+37.5=137.5(萬元)
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 4
丙公司只生產 L 產品，計劃投產一種新產品，現有 M、N 兩個品種可供選擇，相關資料如下：
資料一：L 產品單位售價為 600 元，單位變動成本為 450 元，預計年產銷量為 2 萬件。
資料二：M 產品的預計單價 1000 元，邊際貢獻率為 30%，年產銷量為 2.2 萬件，開發 M 產品需增加一臺設備將導致固定成本增加 100 萬元。
資料三：N 產品的年邊際貢獻總額為 630 萬元，生產 N 產品需要占用原有 L 產品的生產設備，將導致 L 產品的年產銷量減少 10%。丙公司采用量本利分析法進行生產產品的決策，不考慮增值稅及其他因素的影響。
要求：
(1)根據資料二，計算 M 產品邊際貢獻總額;
(2)根據(1)的計算結果和資料二，計算開發 M 產品對丙公司息稅前利潤的增加額;
(3)根據資料一和資料三，計算開發 N 產品導致原有 L 產品的.邊際貢獻減少額;
(4)根據(3)的計算結果和資料三，計算開發 N 產品對丙公司息稅前利潤的增加額。
(5)投產 M 產品或 N 產品之間做出選擇并說明理由。
【答案】
(1)M 產品邊際貢獻總額=1000×2.2×30%=660(萬元)
(2)開發 M 產品對丙公司息稅前利潤的增加額=660-100=560(萬元)
(3)開發 N 產品導致原有 L 產品的邊際貢獻減少額=(600-450) ×2×10%=30(萬元)
(4)開發 N 產品對丙公司息稅前利潤的增加額=630-30=600(萬元)
(5)應該選擇投資 N 產品理由：N 產品對丙公司的息稅前利潤的增加額大于 M 產品。
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 5
丁公司 2017 年末的資產總額為 60000 萬元，權益資本占資產總額的 60%，當年凈利潤為 7200 萬元，丁公司認為其股票價格過高，不利于股票流通，于 2017 年末按照 1:2 的比例進行股票分割，股票分割前丁公司發行在外的普通股股數為 2000 萬股。根據 2018 年的投資計劃，丁公司需要追加 9000 萬元，基于公司目標資本結構，要求追加的投資中權益資本占 60%。
要求：
(1)計算丁公司股票分割后的下列指標：①每股凈資產;②凈資產收益率。
(2)如果丁公司針對 2017 年度凈利潤采取固定股利支付率政策分配股利，股利支付率為 40%，計算應支付的股利總和。
(3)如果丁公司針對 2017 年度凈利潤采取剩余股利政策分配股利。
計算下列指標：①2018 年追加投資所需要的`權益資本額;②可發放的鼓勵總額。
【正確答案】
(1)①每股凈資產=60000×60%/(2×2000)=9(元/股) ②凈資產收益率=7200/60000×60%=20%
(2)應支付的股利總和=7200×40%=2880(萬元)
(3)①2018 年追加投資所需要的權益資本額=9000×60%=5400(萬元) ②可發放的股利總額=7200-5400=1800(萬元)
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 6
1、【本題 12 分】戊公司是一家設備制造商，公司基于市場發展進行財務規劃，有關資料如下：
資料一：戊公司 2017 年 12 月 31 日的資產負債表簡表及相關信息如表所示。
戊公司資產負債表簡表及相關信息(2017 年 12 月 31 日)
金額單位：萬元
資料二：戊公司 2017 年銷售額為 40000 萬元，銷售凈利率為 10%，利潤留存率為 40%。預計 2018 年銷售額增長率為 30%，銷售凈利率和利潤留存率保持不變。
資料三：戊公司計劃于 2018 年 1 月 1 日從租賃公司融資租入一臺設備。該設備價值為 1000 萬元，租期為 5 年，租期滿時預計凈殘值為 100 萬元，歸租賃公司所有。年利率為 8%，年租賃手續費率為 2%。租金每年末支付 1 次。相關貨幣時間價值系數為(P/F，8%，5)=0.6806; (P/F，10%，5)=0.6209;(P/A，8%，5)=3.9927;(P/A，10%，5)=3.7908。
資料四：經測算，資料三中新增設備投產后每年能為戊公司增加凈利潤 132.5 萬元，設備年折舊額為 180 萬元。
資料五：戊公司采用以下兩種籌資方式：①利用商業信用：戊公司供應商提供的付款條件為“1/10，N/30”;②向銀行借款：借款年利率為 8%。一年按 360 天計算。該公司適用的企業所得稅稅率為 25%。不考慮增值稅及其因素的影響。
要求：(1)根據資料一和資料二，計算戊公司 2018 年下列各項金額：
①因銷售增加而增加的資產額;
②因銷售增加而增加的負債額;
③因銷售增加而增加的.資金量;
④預計利潤的留存收益額;
⑤外部融資需求量。
(2)根據資料三，計算下列數值：①計算租金時使用的折現率;②該設備的年租金。
(3)根據資料四，計算下列指標：①新設備投產后每年增加的營業現金凈流量;②如果公司按 1000 萬元自行購買而非租賃該設備，計算該設備投資的靜態回收期。
(4)根據資料五，計算并回答如下問題：①計算放棄現金折扣的信用成本率;②判斷戊公司是否應該放棄現金;③計算銀行借款資本成本。
【正確答案】
(1)2018 年銷售增加額=40000×30%=12000(萬元)
①因銷售增加而增加的資產額=12000×(2.5%+20%+12.5%+10%)=5400 (萬元)
②因銷售增加而增加的負債額=12000×(5%+20%)=3000(萬元)
③因銷售增加而增加的資金需求量=5400-3000=2400(萬元)
④預計利潤的留存收益額=10%×40%×40000×(1+30%)=2080(萬元)
⑤外部融資需求=2400-2080=320(萬元)
(2)①計算租金時使用的折現率=2%+8%=10%
②該設備的年租金=(1000-100×0.6209)÷3.7908=247.42(萬元)
(3)①新設備投產后每年增加的營業現金凈流量=132.5+180=312.5 (萬元)
②該設備投資的靜態回收期=1000÷312.5=3.2(年)
(4)①放棄現金折扣的信用成本率=折扣%/(1-折扣%)×360/(付款期-折扣期)=1%/(1-1%)×360/(30-10)=18.18%
②戊公司不應該放棄現金折扣。理由：放棄現金折扣的信用成本率 =18.18%>銀行借款利息率 8%，因此不應該放棄現金折扣。
③銀行存款資本成本=8%×(1-25%)=6%
注冊稅務師《財務與會計》真題答案綜合題 7
1、甲酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產糧食白酒。2014年6月發生下列經營業務：
(1)外購生產設備，取得的增值稅專用發票上注明金額250萬元。
(2)向某商貿企業銷售糧食白酒一批，取得含稅銷售額585萬元。
(3)提供技術轉讓，取得收入10萬元。
已知：甲酒廠當月取得的相關票據在有效期內均經過主管稅務機關認證。
要求：
根據上述資料，回答下列問題(涉及計算的，列出算式，結果保留到小數點后兩位，單位：萬元)。
(1)計算甲酒廠外購生產設備可以抵扣的進項稅額。
(2)計算甲酒廠銷售白酒的銷項稅額。
(3)甲酒廠提供技術轉讓的收入是否應當繳納增值稅?如果繳納，計算銷項稅額;如果不繳納，說明理由。
2、居民企業甲公司主要從事日化產品的生產和銷售，有關涉稅事項如下：
(1)為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。公司按照每件40元確認了新型洗滌劑的銷售收入，按照每瓶10元確認了洗潔精的銷售收入。
(2)發生尚未形成無形資產的新產品研究開發費用42萬元。其中，列支檢測儀器的折舊費2萬元，該檢測儀器既用于研發活動，又用于日常生產的常規性檢測。
(3)4月購進一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發票注明金額600萬元，稅額102萬元(已抵扣)，公司按照5年直線法計提了折舊。該設備不符合加速折舊的條件，計算折舊的年限為10年，不考慮凈殘值。
(4)以一項土地使用權對外投資，該土地使用權的賬面原值為5000萬元，評估的公允價值為8000萬元，評估增值3000萬元計入了當期收益。
(5)向環保部門支付罰款5萬元，支付訴訟費1萬元。
(6)向關聯企業支付管理費10萬元。
要求：
根據上述資料及企業所得稅法律制度的規定，分別回答下列問題。
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的.銷售收入的確認是否正確?并說明理由。
(2)甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發費用允許加計扣除的金額是多少?
(3)甲公司在計算應納稅所得額時，購進的機器設備折舊費需要納稅調整的金額是多少?
(4)甲公司以土地使用權對外投資的評估增值收益，應如何進行企業所得稅的稅務處理?
(5)甲公司支付的罰款和訴訟費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?并分別說明理由。
(6)甲公司向關聯企業支付的管理費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?并說明理由。
參考答案及解析：
1、【答案】
(1)甲酒廠外購生產設備可以抵扣的進項稅額=250×17%=42.5(萬元)
(2)甲酒廠銷售白酒的銷項稅額=585÷(1+17%)×17%=85(萬元)
(3)甲酒廠提供技術轉讓的收入免征增值稅。根據規定，納稅人提供技術轉讓、技術開發和與之相關的技術咨詢、技術服務免征增值稅。
2、【答案】
(1)甲公司對新型洗滌劑和洗潔精的銷售收入的確認不正確。根據規定，企業以買一贈一等方式組合銷售商品的，其贈品不屬于捐贈，應按各項商品的價格比例來分攤確認各項收入，其商品價格應以公允價格計算。在本題中，甲公司應確認每件洗滌劑銷售收入=40×40÷(40+10)=32(元)，確認每瓶洗潔精銷售收入=40×10÷(40+10)=8(元)。
(2)研究開發費用允許加計扣除的金額=(42-2)×50%=20(萬元)。
【解析】專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或者租賃費，允許按照規定實行加計扣除;對既用于研發活動，又用于日常生產的常規性檢測，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
(3)甲公司計提的折舊金額=600÷5×(8÷12)=80(萬元)，企業所得稅稅前允許扣除的折舊金額=600÷10×(8÷12)=40(萬元)，應調增應納稅所得額=80-40=40(萬元)。
【解析】企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。
(4)甲公司以土地使用權對外投資的評估增值收益3000萬元，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規定計算繳納企業所得稅。
(5)向環保部門支付的罰款5萬元不得在稅前扣除，支付的訴訟費1萬元可以在稅前扣除。根據規定，罰金、罰款和被沒收財物的損失，不得在稅前扣除;但納稅人按照經濟合同規定支付的違約金(包括銀行罰息)、罰款和訴訟費用，準予在稅前扣除。
(6)甲公司向關聯企業支付的管理費10萬元，不得在稅前扣除。根據規定，企業之間支付的管理費，不得在計算應納稅所得額時扣除。
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