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注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十一章經(jīng)典題解
導(dǎo)語(yǔ)：參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。下面和小編來(lái)看看注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》第十一章經(jīng)典題解。希望對(duì)大家有所幫助。
一、單項(xiàng)選擇題
下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法中，正確的是（ ）。
A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要采用觀察程序?qū)嵤┐尕洷O(jiān)盤(pán)
B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)過(guò)程中不應(yīng)協(xié)助被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)工作
C.由于不可預(yù)見(jiàn)的情況而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施替代審計(jì)程序
D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)通常可以確定存貨的所有權(quán)
【答案】B
【解析】A選項(xiàng)：存貨監(jiān)盤(pán)是一個(gè)集合程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施存貨鍵盤(pán)不只采用觀察程序。C選項(xiàng)由于不可預(yù)見(jiàn)的情況而導(dǎo)致無(wú)法在預(yù)定日期實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，應(yīng)該另?yè)袢掌谥乇P(pán)。D選項(xiàng)：在一定程度上部分滿(mǎn)足所有權(quán)的證據(jù)，不是通常可以確定存貨的所有權(quán)。
如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列做法中，通常不能應(yīng)對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。
A．要求被審計(jì)單位在報(bào)告期末或鄰近期末的時(shí)點(diǎn)實(shí)施存貨盤(pán)點(diǎn)
B．在不預(yù)先通知被審計(jì)單位的情況下對(duì)特定存放地點(diǎn)的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)
C．利用專(zhuān)家的工作對(duì)特殊類(lèi)型的存貨實(shí)施更嚴(yán)格的檢查
D．?dāng)U大與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制測(cè)試的樣本規(guī)模
【解析】選項(xiàng)D錯(cuò)誤，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存貨數(shù)量存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，說(shuō)明與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制并沒(méi)有得到有效執(zhí)行，此時(shí)應(yīng)當(dāng)多做實(shí)質(zhì)性程序，而不是多做控制測(cè)試。
【答案】D
二、多項(xiàng)選擇題
下列有關(guān)存貨監(jiān)盤(pán)的說(shuō)法，正確的有（ ）。
A．如果存貨盤(pán)點(diǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表日以外的其他日期進(jìn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施監(jiān)盤(pán)相關(guān)審計(jì)程序外，還應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他程序，以確定盤(pán)點(diǎn)日與財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨變動(dòng)已得到恰當(dāng)記錄
B．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，需要考慮是否在監(jiān)盤(pán)中利用專(zhuān)家的工作
C．如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)覆蓋所有存放地點(diǎn)
D．如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序
【答案】AB
【解析】如果存貨存放在不同地點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)盤(pán)不是要求覆蓋所有存放地點(diǎn)，而是重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位的重要存貨存放地點(diǎn)，特別是金額較大可能存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(如存貨性質(zhì)特殊)的存放地點(diǎn)(選項(xiàng)C不正確)。如果由于不可預(yù)見(jiàn)的情況，無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)另?yè)袢掌趯?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期間內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序。
三、簡(jiǎn)答題
A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2015年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司主要從事服裝的制造和銷(xiāo)售，2015年末未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表存貨余額約10000萬(wàn)元。存貨存放在下屬乙制造廠和全國(guó)60家直營(yíng)店。審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元。審計(jì)項(xiàng)目組實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)的部分事項(xiàng)如下：
（1）審計(jì)工作底稿中記錄，存貨監(jiān)盤(pán)目標(biāo)為獲取有關(guān)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日存貨數(shù)量的審計(jì)證據(jù)。
（2）審計(jì)項(xiàng)目組按2015年末各存放地點(diǎn)存貨余額進(jìn)行排序，選取存貨余額最大的20個(gè)地點(diǎn)（合計(jì)占年末存貨余額的60%）實(shí)施監(jiān)盤(pán)。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)選取地點(diǎn)的監(jiān)盤(pán)結(jié)果，認(rèn)為甲公司年末存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果滿(mǎn)意。
（3）因天氣原因，審計(jì)項(xiàng)目組成員未能按計(jì)劃在2015年12月31日到達(dá)某直營(yíng)店實(shí)施監(jiān)盤(pán)。經(jīng)與管理層協(xié)商，改在2016年1月5日實(shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)2015年12月31日至2016年1月5日期間的存貨變動(dòng)情況實(shí)施審計(jì)程序。
（4）乙制造廠存貨品種繁多，存放擁擠。為保證監(jiān)盤(pán)工作順利進(jìn)行，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提前兩天將擬抽盤(pán)項(xiàng)目清單發(fā)給乙制造廠財(cái)務(wù)部人員，要求其做好準(zhǔn)備工作。
要求：（1）針對(duì)上述第（1）至（4）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)項(xiàng)目組的處理是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤(pán)的目標(biāo)是獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，而不僅是數(shù)量。
（2）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤(pán)范圍的大小取決于存貨的內(nèi)容、性質(zhì)以及與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的完善程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。
（3）恰當(dāng)。
（4）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要與被審計(jì)單位就存貨監(jiān)盤(pán)等問(wèn)題達(dá)成一致意見(jiàn)，但是對(duì)于抽盤(pán)的項(xiàng)目，為了實(shí)現(xiàn)抽盤(pán)目標(biāo)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)當(dāng)提前告知被審計(jì)單位擬抽盤(pán)的項(xiàng)目。
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