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注冊會計師《稅法》練習試題及解析
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【例題1•多選題】下列屬于土地增值稅納稅義務人的有( )。
A.社會團體
B.外商投資企業
C.個人
D.事業單位
【答案】ABCD
【解析】根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，無論法人與自然人、內資企業與外資企業、中國公民與外籍個人、企業單位與事業單位，只要轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入，均是土地增值稅的納稅義務人。選項ABCD均符合題意。
【例題2•多選題】下列項目中，屬于土地增值稅征稅范圍的有( )。
A.出讓國有土地使用權
B.出租國有土地使用權
C.轉讓國有土地使用權
D.交換國有土地使用權
【答案】CD
【解析】轉讓和交換國有土地使用權均屬于土地增值稅的征稅范圍，選項C、D符合題意;出讓國有土地，國家取得收入，對其征稅沒有財政意義，稅法沒有將其納入土地增值稅征稅范圍，所以，A選項不符合題意;選項B，出租國有土地使用權，沒有發生土地權屬轉移，也不是土地增值稅征稅范圍。
【例題3•單選題】根據土地增值稅的相關規定，下列行為中，需要繳納土地增值稅的有( )。
A.某房地產企業以開發的商品房抵償債務
B.企業兼并中，被兼并企業將房地產轉讓到兼并企業中
C.某工業企業以自建廠房作價投入某生產企業進行聯營
D.某人將自己一套閑置的住房出售
【答案】A
【解析】從2008年11月1日起，對居民個人轉讓住房一律免征土地增值稅;在企業兼并中，對被兼并企業將房產轉讓到兼并企業中的，暫免征土地增值稅;以房地產進行投資、聯營的，如果投資聯營的雙方不是房地產企業，那么暫免土地增值稅的。
【例題4•多選題】下列各項中，符合土地增值稅稅收優惠有關規定的有( )。
A.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，減半征收土地增值稅
B.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅
C.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應對其超過部分的增值額按規定征收土地增值稅
D.納稅人建造普通標準住宅出售，增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定征收土地增值稅
【答案】BD
【解析】納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅，選項A錯誤，選項B正確;增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定計稅，而不是僅僅對超過部分計稅，所以選項C錯誤，選項D正確。
【例題5•單選題】企業開發房地產取得土地使用權所支付的金額1000萬元;房地產開發成本6000萬元;向金融機構借入資金利息支出400萬元，不能提供金融機構的貸款證明;已知該企業所在地政府規定的房地產開發費用的計算扣除比例為8%;該企業允許扣除的房地產開發費用為( )萬元。
A.400
B.350
C.560
D.750
【答案】C
【解析】該企業允許扣除的房地產開發費用=(1000+6000)×8%=560(萬元)。
【例題6•單選題】2011年某房地產開發公司銷售其新建商品房一幢，取得銷售收入9000萬元，已知該公司取得土地使用權所支付的金額及開發成本合計為4000萬元，該公司沒有按房地產項目計算分攤銀行借款利息，該商品房所在地的省政府規定計征土地增值稅時房地產開發費用扣除比例為10%，銷售商品房繳納有關稅金600萬元(不合印花稅)。該公司銷售商品房應繳納的土地增值稅為( )萬元。
A.1350
B.990
C.1000
D.1150
【答案】B
【解析】銷售收入=9000(萬元)
扣除項目金額=取得土地使用權所支付的金額及開發成本+房地產開發費用+稅金+加計扣除費用=4000+4000×10%+600+4000×20%=5800(萬元)
增值額=9000-5800=3200(萬元)
增值率=3200÷5800×100%=55.17%
土地增值稅稅額=3200×40%=5800×5%=990(萬元)
【例題7•單選題】某化工公司銷售一幢已經使用過的辦公樓，取得收入500萬元，辦公樓原價480萬元，已提折舊300萬元。經房地產評估機構評估，該樓重置成本價為800萬元，成新度折扣率為五成，銷售時繳納相關稅費30萬元。該公司銷售該辦公樓應繳納土地增值稅( )萬元。
A.21
B.30
C.51
D.60
【答案】A
【解析】可扣除項目=800×50%+30=430(萬元)，增值額=500-430=70(萬元)
增值率=70÷430×100%=16.28%，應納土地增值稅=70×30%=21(萬元)
【例題8•單選題】2011年1月某市工業企業轉讓5年前購入的辦公樓，取得轉讓收入1800萬元，該辦公樓不能取得評估價格，但是該工業企業保留了購房的發票，發票上所載購房金額為1000萬元。該工業企業轉讓辦公樓應繳納的土地增值稅為( )萬元。(不考慮印花稅)
A.73.50
B.201.30
C.151.80
D.240
【答案】C
【解析】扣除項目=1000×(1+5×5%)+(1800-1OOO)×5%×(1+7%+3%)=1294(萬元)
增值額=1800-1294=506(萬元)
增值率=506÷1294×100%=39.10%
應納土地增值稅=506×30%=151.80(萬元)
【例題9•多選題】關于土地增值稅清算的陳述，下列說法正確的是( )。
A.土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算，對于分期開發的項目，以分期項目為清算單位
B.取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的，應該進行清算
C.應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起30日內到主管稅務機關辦理清算手續
D.納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金
【答案】AD
【解析】取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的，由稅務機關進行判斷是否進行清算，選項B不符合規定;應進行土地增值稅清算的項目，納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續，選項C不符合規定。
【例題10•多選題】下列對于法人轉讓房地產納稅地點的說法，正確的有( )。
A.轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅
B.轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在受讓人機構所在地稅務機關申報納稅
C.轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致的，則應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅
D.轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地不一致的，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅
【答案】AD
【解析】納稅人是法人的，轉讓房地產坐落地與其機構所在地或經營所在地一致的，應在辦理稅務登記的原管轄稅務機關申報納稅，如果不一致的，則應在房地產坐落地所管轄的稅務機關申報納稅，選項AD符合規定，和選項AD不同的選項BC自然不符合規定。
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