注冊會計師《會計》精選練習題及答案2016
一、單項選擇題
1、甲公司為乙公司的母公司。20×7-20×8年甲、乙公司發生的部分交易或事項如下：20×7年甲公司從乙公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。乙公司A商品每件成本為1.5萬元。20×7年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品100件，每件可變現凈值為1.8萬元。20×8年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。20×8年12月31日，甲公司年末存貨中包括從乙公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為1.4萬元。不考慮其他因素，則甲公司在20×8年合并利潤表中應確認的資產減值損失是( )。
A.8萬元
B.16萬元
C.32萬元
D.48萬元
2、2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權，A、B公司同屬于一個企業集團。A公司為取得股權，發行了500萬股普通股股票，股票的面值為1元/股，發行價格為3元/股，發行時支付傭金、手續費的金額為50萬元。取得投資當日B公司所有者權益的賬面價值為2000萬元，公允價值為2500萬元，差額由一項固定資產造成，該項固定資產的賬面價值為500萬元，公允價值為1000萬元，固定資產的預計使用年限為5年，預計凈殘值為0.當年B公司個別報表中實現的凈利潤為1300萬元，不考慮其他因素，則年末A公司編制合并報表的時候確認的少數股東權益是( )。
A.1560萬元
B.1320萬元
C.800萬元
D.1100萬元
3、甲公司持有乙公司80%的股權，企業合并成本為500萬元。原購買日(20×9年1月1日)乙公司可辨認凈資產公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額是由無形資產導致的(尚可使用年限為5年)。20×9年乙公司實現凈利潤100萬元，2×10年乙公司分配現金股利60萬元;2×10年乙公司實現凈利潤120萬元，未進行利潤分配，所有者權益其他項目未發生變化。不考慮其他因素，則2×10年期末甲公司編制合并抵消分錄時，長期股權投資調整后的賬面價值為( )。
A.620萬元
B.720萬元
C.596萬元
D.660萬元
4、甲公司擁有乙和丙兩家子公司。2014年6月15日，乙公司將其產品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元(不考慮相關稅費)，銷售成本為76萬元。丙公司購入后作為固定資產使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產計提折舊，預計凈殘值為零。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2015年年末合并資產負債表時，應調減“未分配利潤”項目的金額為( )萬元。
A.15
B.6
C.9
D.24
二、多項選擇題
1、下列應該納入投資方合并報表范圍的有( )。
A.投資方具有控制權的子公司
B.投資方擁有45%股權，但通過其他合同約定具有控制權的被投資單位
C.與其他方共同控制的合營企業
D.受投資方重大影響的被投資單位
2、關于合并范圍，下列說法中正確的有( )。
A.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利
B.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應同時考慮投資方及其他方享有的實質性權利和保護性權利
C.投資方僅持有保護性權利不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制
D.在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的保護性權利
3、下列項目中，應納入A公司合并范圍的有( )。
A.A公司持有被投資方半數以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利
B.A公司持有被投資者48%的投票權，剩余投票權由數千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權，沒有任何股東與其他股東達成協議或能夠作出共同決策
C.A公司持有被投資者40%的投票權，其他十二位投資者各持有被投資方5%的投票權，股東協議授予A公司任免負責相關活動的管理人員及確定其薪酬的權利，若要改變協議，須獲得三分之二的多數股東表決權同意
D.E公司擁有4名股東，分別為A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股東各持有20%，董事會由6名董事組成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分別由B公司、C公司和D公司任命
4、甲公司20×0年1月1日購入乙公司80%股權，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。除乙公司外，甲公司無其他子公司。20×0年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權益變動。20×0年末，甲公司合并財務報表中少數股東權益為825萬元。20×1年度，乙公司按購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權益變動。20×1年末，甲公司個別財務報表中所有者權益總額為8 500萬元。下列各項關于甲公司20×0年度和20×1年度合并財務報表列報的表述中，正確的有( )。
A.20×1年度少數股東損益為0
B.20×0年度少數股東損益為400萬元
C.20×1年12月31日少數股東權益為0
D.20×1年12月31日股東權益總額為5 925萬元
E.20×1年12月31日歸屬于母公司股東權益為6 100萬元
5、甲公司持有乙公司80%的股權，能夠對乙公司實施控制，2015年12月31日，乙公司無形資產中包含一項從甲公司購入的商標權。該商標權系2015年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權后立即投入使用，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷。甲公司該商標權于2011年4月注冊，有效期為10年。該商標權的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權的攤銷均計入管理費用。下列會計處理中正確的有( )。
A.乙公司購入無形資產時包含內部交易利潤為800萬元
B.2015年12月31日甲公司編制合并報表時應抵銷該無形資產價值700萬元
C.2015年12月31日甲公司合并報表上該項無形資產應列示為52.5萬元
D.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤700萬元
E.抵銷該項內部交易的結果將減少合并利潤800萬元
6、B公司為A公司的全資子公司，2014年11月30日，A公司與C公司簽訂不可撤銷的轉讓協議(屬于一攬子交易)，約定A公司向C公司轉讓其持有的B公司100%股權，對價總額為5 000萬元。考慮到C公司的資金壓力以及股權平穩過渡，雙方在協議中約定，C公司應在2014年12月31日之前支付2 000萬元，以先取得B公司20%股權;C公司應在2015年12月31日之前支付3 000萬元，以后取得B公司剩余80%股權。2014年12月31日至2015年12月31日期間，B公司的相關活動仍然由A公司單方面主導。
2014年12月31日，按照協議約定，C公司向A公司支付2 000萬元，A公司將其持有的B公司20%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續;當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為3 500萬元。2015年6月30日，C公司向A公司支付3 000萬元，A公司將其持有的B公司剩余80%股權轉讓給C公司并已辦理股權變更手續，自此C公司取得B公司的控制權;當日，B公司自購買日持續計算的凈資產賬面價值為4 000萬元。A公司下列說法或會計處理中正確的有( )。
A.2014年12月31日，在合并財務報表中計入投資收益1 300萬元
B.2014年12月31日，在合并財務報表中計入其他綜合收益1 300萬元
C.2015年6月30日，A公司不再將B公司納入合并范圍
D.2015年6月30日，A公司應確認投資收益1 100萬元
7、2014年，A公司和B公司分別出資750萬元和250萬元設立C公司，A公司、B公司對C公司的持股比例分別為75%和25%。C公司為A公司的子公司。2015年B公司對C公司增資500萬元，增資后占C公司股權比例為35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增資前實現凈利潤1 000萬元，除此以外，不存在其他影響C公司凈資產變動的事項(不考慮所得稅等影響)。A公司下列會計處理中正確的有( )。
A.B公司對C公司增資前A公司享有的C公司凈資產賬面價值為1 500萬元
B.B公司對C公司增資后A公司享有的C公司凈資產賬面價值為1 625萬元
C.增資后A公司合并資產負債表中應調增資本公積125萬元
D.增資后A公司個別負債表中應調增資本公積125萬元
參考答案與解析
一、單項選擇題
1.【答案】A
【解析】從合并報表角度考慮，其不認可該內部交易，因此合并報表口徑下，A商品每件可變現凈值為1.4萬元，低于每件成本1.5萬元，因此，期末應計提存貨跌價準備=80×(1.5-1.4)=8(萬元)。
2.【答案】B
【解析】A公司取得B公司的控制權屬于同一控制下企業合并，截止到2014年年末B公司持續計算的凈資產賬面價值=2000+1300=3300(萬元)，所以合并抵消的時候確認的少數股東權益=3300×40%=1320(萬元)
本題的相關分錄為
借：長期股權投資——投資成本1200
貸：股本500
資本公積——股本溢價650
銀行存款50
合并報表中的調整抵消分錄：
借：長期股權投資——損益調整(1300×60%)780
貸：投資收益780
借：B公司所有者權益3300
貸：長期股權投資1980
少數股東權益1320
3.【答案】C
【解析】長期股權投資調整后的金額=500+100×80%+120×80%-60×80%-[(500-400)/5×2]×80%=596(萬元)，或者：長期股權投資調整后的金額=享有子公司可辨認凈資產公允價值的份額+商譽=620×80%+100=596(萬元)。
4.【答案】A
【解析】應調減“未分配利潤”項目的金額=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(萬元)。
二、多項選擇題
1.【答案】AB
【解析】合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，所以選項A、B符合題意。
2.【答案】AC
【解析】在判斷投資方是否擁有對被投資方的權力時，應僅考慮投資方及其他方享有的實質性權利，不考慮保護性權利，選項B和D錯誤。
3.【答案】BCD
【解析】投資方雖然持有被投資方半數以上投票權，但當這些投票權不是實質性權利時，其并不擁有對被投資方的權力，選項A不納入合并范圍
4.【答案】BDE
【解析】20×0年少數股東損益=2 000×20%=400(萬元)，選項B正確;20×1年度少數股東損益=-5 000×20% =-1 000(萬元)，選項A錯誤;20×1年12月31日少數股東權益=825-5 000×20%=-175(萬元)，選項C錯誤;20×1年12月31日歸屬于母公司的股東權益=8 500+(2 000-5 000)×80% =6 100(萬元)，選項E正確;20×1年12月31日股東權益總額=6 100-175=5 925(萬元)，選項D正確。
5.【答案】ABCD
【解析】A選項，860-(100-40)=800(萬元);B選項，800-800/6×9/12=700(萬元);C選項，60-60/6×9/12=52.5(萬元);D選項，與B選項金額相同。
參考抵銷分錄：
借：營業外收入 800(860-60)
貸：無形資產——原價 800
借：無形資產——累計攤銷 100
貸：管理費用 100(800/6×9/12)
母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權
6.【答案】BCD
【解析】2014年12月31日，A公司轉讓持有的B公司20%股權，在B公司的股權比例下降至80%，A公司仍控制B公司。處置價款2 000萬元與處置20%股權對應的B公司凈資產賬面價值的份額700萬元(3 500×20%)之間的差額1 300萬元，在合并財務報表中計入其他綜合收益，選項A錯誤，選項B正確;2015年6月30日，A公司轉讓B公司剩余80%股權，喪失對B公司控制權，不再將B公司納入合并范圍，選項C正確;2015年6月30日，A公司應將處置價款3 000萬元與享有的B公司凈資產份額3 200萬元(4 000×80%)之間的差額200萬元，計入投資收益;同時，將第一次交易計入其他綜合收益的1 300萬元轉入投資收益，應確認投資收益=-200+1 300=1 100(萬元)。
7.【答案】ABC
【解析】A公司持股比例原為75%，由于少數股東增資而變為65%。增資前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司凈資產賬面價值為1 500萬元(2 000×75%)，選項A正確;增資后，A公司按照65%持股比例享有的凈資產賬面價值為1 625萬元(2 500×65%)，兩者之間的差額125萬元，在A公司合并資產負債表中應調增資本公積，選項B和C正確，選項D錯誤。
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