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2015年注冊會計師考試《會計》考前模擬題答案及解析
一、單項選擇題
1.【答案】B
【解析】甲公司取得該項交易性金融資產時的成本為100萬元，甲公司2013年出售乙公司股票時確認的投資收益=159.7-100=59.7(萬元)，甲公司2013年因分得現金股利而確認的投資收益為5萬元，因此甲公司2013年因投資乙公司股票累計確認的投資收益=59.7+5： 64.7(萬元)。
2.【答案】c
【解析】合并報表中商譽計提減值準備前的賬 面價值=1600-1500×80%=400(萬元). 2013年年末合并報表中包含完全商譽的乙企業 可辨認凈資產的賬面價值=1350+400÷80%= 1850(萬元)，該資產組的可收回金額為l650 萬元，該資產組應計提的減值金額=1850- 1650=200(萬元)，因完全商譽的價值為500 萬元，所以減值損失只沖減商譽200萬元，但 合并報表中反映的是歸屬于母公司的商譽，未 反映歸屬于少數股東的商譽，因此合并報表中 確認的商譽減值=200×80%=160(萬元). 2013年年末合并報表中列示的商譽的金額= 400—160=240(萬元)。
3.【答案】A
【解析】可供出售金融資產應按照公允價值和 交易費用之和作為初始入賬金額，支付的價款 中包含的已宣告尚未發放的現金股利應作為應 收項目單獨核算，所以，可供出售金融資產的 初始入賬金額=1500-20+5=1485(萬元)： 2013年l2月31日，甲公司累計確認的資本公 積=[(1600-1485)+(1300-1600)1× (1-25%)=-l38.75(萬元)。
4.【答案】D
【解析】選項D，應記入“資本公積一其他資本公積”科目。
5.【答案】B
【解析】A公司換人乙設備的人賬價值=(100-30-10)-5=55(萬元)。
6.【答案】c
【解析】甲公司合并財務報表中應抵消的存貨金額=400×(1-60%)×20%=32(萬元)。
7.【答案】C
【解析】乙公司因債務重組對當年度利潤總額的影響金額=4600-[400+(1200-200)+ 1600]=1600(萬元)，或=[4600-(400+1000+2000)]+{(400+1000+2000)-[400+(1200-200)+1600]}=1600(萬元)。
8.【答案】A
【解析】虧損合同，在滿足預計負債確認條件 時，應當確認預計負債，所以選項A不正確。
9.【答案】D
【解析】2012年12月31日完工百分比=656÷820=80%，甲公司對該合同應確認的預計損失 =(820-780)×(1-80%)=8(萬元)。
10.【答案】B
【解析】甲公司2012年12月31日應確認的公 允價值變動收益=10000×8×0.78-10000×7 ×0.8=6400(元人民幣)。
11.【答案】C
【解析】在高管行權從而擁有本企業股份時，企業應轉銷交付高管的庫存股成本2000(萬元)和等待期內資本公積(其他資本公積)累計金額，同時按照其差額調整資本公積(股本溢價)，所以計入資本公積(股本溢價)的金額=200×12—2000=400(萬元)。
12.【答案】c
【解析】2012年度所有者權益變動表“本年數”中的“年初未分配利潤”項目應調減的金額=(120+180)×(1-25%)X(l- 10%)=202.5(萬元)。
13.【答案】A
【解析】甲企業漏記的生產設備折舊費用50萬元，金額較大，應作為資產負債表日后調整事項處理，選項A錯誤。
14.【答案】A
【解析】企業選定境外經營的記賬本位幣，除銷售、購貨和融資因素外，還應考慮下列因素：(1)境外經營對其所從事的活動是否擁有很強的自主性;(2)境外經營活動中與企 業的交易是否在境外經營活動中占有較大比重;(3)境外經營活動產生的現金流量是否 直接影響企業的現金流量、是否可以隨時匯回;(4)境外經營活動產生的現金流量是否足以償還其現有債務和可預期的債務。
15.【答案】D
【解析】2013年12月31日剩余產品在合并報表層面的成本=1000×60%=600(萬元)，因可變現凈值為500萬元.所以賬面價值為500萬元，計稅基礎=1600 x 60%=960(萬元)， 應確認遞延所得稅資產=(960-500)×25%=115(萬元)。
16.【答案】B
【解析】每股理論除權價格=(11 x 4000+5x 800)÷(4000+800)=10(元)，調整系數=11÷10=1。l，甲公司因配股重新計算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。
二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】可變現凈值不是現值，與折現率無關。
2.【答案】ABC
【解析】金融資產的攤余成本，是指該金融資 產初始確認金額經下列調整后的結果：(1)扣 除已償還的本金;(2)加上或減去采用實際利 率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差 額進行攤銷形成的累計攤銷額;(3)扣除已發 生的減值損失。持有至到期投資的攤余成本就 是其賬面價值，因此選項A、B和C均影響其 攤余成本。
3.【答案】CD
【解析】預計資產未來現金流量不應當包括籌 資活動和所得稅收付產生的現金流量，不包括 與將來可能會發生的、尚未作出承諾的重組事 項有關的預計未來現金流量，選項A和B不正 確。
4.【答案】ABCD
【解析】選項B，在合并報表中減少少數股東權益，即減少所有者權益，屬于籌資活動現金流 出;選項D，在合并報表中增加少數股東權益，即增加所有者權益，屬于籌資活動現金流人。
5.【答案】AB
【解析】存在免租期的，免租期應確認租金費用，選項A正確;對于經營租賃設備，承租人甲公司并不承擔租賃資產的主要風險，所以不能將租入資產視為本企業的固定資產，也不能視同自有固定資產計提折舊，選項B正確，選項C和D均錯誤。
6.【答案】ABC
【解析】當經營分部的大部分收入是對外交易收入，且滿足下列條件之一的，企業應當將其 確定為報告分部：(1)該分部的分部收入占所有分部收入合計的l0%或者以上;(2)該分部 的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的 絕對額兩者中較大者的l0%或者以上;(3)該分部的分部資產占所有分部資產合計額的l0% 或者以上，選項A、B和C正確。
7.【答案】ABD
【解析】收到增值稅出口退稅不屬于政府補助，選項C錯誤;甲公司2013年度因政府補助應確 認的收益金額=200+1000÷50×6/12=210 (萬元)，選項D正確。
8.【答案】ACD
【解析】選項B，負債賬面價值小于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異。
9.【答案】ABD
【解析】2012年1月1日應確認合并商譽= 1800-2000×80%=200(萬元)，選項A正確;2012年12月31日少數股東權益=2000 X 20%+400×20%：480(萬元)，選項B正確; 2013年度少數股東損益=-2000×20%=-400 (萬元)，少數股東權益=480-400=80(萬元)，選項c錯誤;2013年l2月31日歸屬于母公司的股東權益=8000+f 400-2000)×80%=6720(萬元)，2013年12月31日股東權益總額=6720+80=6800(萬元)，選項D正確。
10.【答案】ACD
【解析】合并財務報表中，法律上子公司(B公司)的資產、負債應以其在合并前的賬面價值進行確認和計量，選項A正確;在有少數股東的情況下，合并財務報表中的留存收益應當反映的是法律上子公司在合并前的留存收益乘以法律上母公司持股比例計算的金額，選項B錯誤;合并財務報表中的權益性工具的金額應當反映法律上子公司(B公司)合并前發行 在外的股份面值乘以法律上母公司持股比例以及假定在確定該項企業合并成本過程中新發行的權益性工具的金額，選項C正確;法律上母公司(A公司)的有關可辨認資產、負債在并入合并財務報表時，應以其在購買日確定的公允價值進行合并，選項D正確。
三、綜合題
1.【答案】
(1)將設備A、B、C認定為一個資產組正確。理由：該三項資產組合在一起產生的現金流入獨立于其他資產或資產組產生的現金流入。
(2)
①甲公司計算確定的設備A、B和c的減值準 備金額不正確。
理由：該生產線應計提的減值準備金額應當在 設備A、B和C之間進行分配。
正確的金額：
設備A應計提的減值準備金額=602.77×900÷ (900+600+500)=271.25(萬元);
設備8應計提的減值準備金額=602.77×600÷ (900+600+500)=180.83(萬元);
設備C應計提的減值準備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150.69(萬元)。
設備C計提l50.69萬元減值準備后的賬面價值 為349.31萬元(500-150.69)，高于300萬元 (340-40)，所以應全部確認減值l50.69萬元。
②甲公司計算確定的設備D的減值準備金額不 正確。
理由：設備D的可收回金額為公允價值減去處 置費用后的凈額1 100萬元與未來現金流量現值 1180萬元兩者中的較高者1180萬元。應計提的正確的減值準備金額：對設備D應計提的減值準備金額=1200-1180 =20(萬元)。
2.【答案】
(1)事項(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產負債表日后調整事項。
(2)
事項(1)
借：以前年度損益調整一主營業務收入 300
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)5l
貸：其他應付款 345
以前年度損益調整一財務費用 6
借：其他應付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫存商品 200
貸：以前年度損益調整一主營業務成本 200
借：應交稅費一應交所得稅 23.5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調整一所得稅費用 23.5
事項(2)
借：以前年度損益調整-資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
借：遞延所得稅資產 75(300×25%)
貸：以前年度損益調整～所得稅費用 75
事項(3)
借：固定資產 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調整一管理費用 120 (2400÷10 X6/12)
貸：累計折舊 l20
借：以前年度損益調整一財務費用 40
貸：在建工程 40
借：應交稅費一應交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調整一所得稅費用 40
事項(5)
該事項屬于發生在資產負債表日后期間發現報告年度存在的重大會計差錯，按照調整事項處理。2014年2月，對工程進度所做估計進行調整調增收入5%。
借：以前年度損益調整一主營業務成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調整一主營業務收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調整一所得稅費用 5 [(100-80)×25%]
貸：應交稅費一應交所得稅 5
事項(6)
該事項屬于發生在資產負債表日后期間的重大會計差錯，按照調整事項處理。
借：可供出售金融資產一成本 1804
一公允價值變動 196
貸：長期股權投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調整一管理費用4 將上述調整分錄所涉及的“以前年度損益調 整”結轉至“利潤分配一未分配利潤”科目。
借：利潤分配一未分配利潤 396.5
貸：以前年度損益調整 396.5 [(300-6-200-23.5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39.65
貸：利潤分配一未分配利潤 39.65
(3)工程施工調增20萬元，應調增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項目應調整的金額 =200-300+20=-80(萬元)。
3.【答案】
(1)長江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產余額=100+(1400-1200)X 25%(事項 1)+(220-200)×25%(事項3)-50(事 項7)=105(萬元)。
(2)長江公司2013年12月31日遞延所得稅負 債余額=200+(400-300)×25%(事項2) -100(事項7)=125(萬元)。
(3)2013年長江公司應交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1.17×10%)-50/25%+100/25%1×25%=500.85(萬元)。
(4)2013年長江公司所得稅費用=500.85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395.85(萬元)。
(5)長江公司2013年調整后利潤總額=原利潤總額一資產負債表日后事項的影響=2000- (200-180-200×1.17× 10%)=2003.4(萬元)，凈利潤=調整后利潤總額一所得稅費用= 2003.4-395.85=1607.55(萬元)，
長江公司2013年綜合收益總額=1607.55+ (400-300)×(1-25%) =1682.55(萬元)。
(6)2013年l2月31日資產負債表中“未分配 利潤”項目的期末余額=1000+1607.55×90% =2446.80(萬元)。
4.【答案】
(1)購買乙公司股權成本=30000×6.3= 189000(萬元)。
購買乙公司股權支付的相關審計費、法律服務 等費用800萬元，在發生時直接計人當期損益(管理費用)。
(2)購買乙公司股權在合并報表中應確認的商 譽=189000-45000 X 60%X 6.3=18900(萬 元)。
(3)乙公司2013年度個別財務報表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報表折算差額=(45000+ 3000)X6.2-(45000×6.3+3000 x 6.25)= -4650(萬元)，少數股東承擔的外幣報表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬元)。合并 財務報表中列示的外幣報表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬元)。
(4)甲公司發行權益性證券增加股本l000萬 元，股本溢價應當扣除權益性證券的手續費， 增加“資本公積一股本溢價”科目的金額= 2.5 X 1000-1000-50=1450(萬元)，發行權 益性證券對所有者權益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬元)。
相關會計分錄：
借：長期股權投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對丙公司投資后續計量采用權益法 核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員， 參與丙公司的生產經營決策，對丙公司具有重大影響，所以采用權益法進行后續計量。
對初始成本進行調整金額=13000×20%-2500 =100(萬元)。
期末應確認的投資收益=[(1200-500)-1000/5 X 6/12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬元)。
(6)甲公司對丙公司投資在合并財務報表中應 編制如下調整分錄。
借：營業收入 200(1000 ×20%)
貸：營業成本 l20(600×20%)
投資收益 80
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