2013年注冊會計師考試《稅法》答案及解析
一、單項選擇題(本題型共24題，每小題1分，共24分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：C
試題解析：
國務院發布的《企業所得稅法實施條例》、《稅收征收管理法實施細則》等，都是稅收行政法規。選項AB屬于全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律。選項D屬于國務院稅務主管部門制定的稅收部門規章。
2、正確答案：A
試題解析：
小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，減按2%征收率征收增值稅。該商店應繳納的增值稅=66950÷(1+3%)×3%+17098÷(1+3%)×2%=1950+332=2282(元)。
3、正確答案：A
試題解析：
價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、優質費以及其他各種性質的價外收費。但不包括銷售貨物的同時代辦保險等向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。
4、正確答案：B
試題解析：
選項A：應按照郵電通信業3%的稅率計算繳納營業稅;選項C：應按照郵電通信業3%的稅率計算繳納營業稅;選項D：屬于郵電通信業的混合銷售行為，一并按照郵電通信業3%的稅率計算繳納營業稅。
5、正確答案：B
試題解析：
個人轉讓著作權免征營業稅。因此李某應就其所取得的收入繳納營業稅=10×5%=0.5(萬元)。
6、正確答案：B
試題解析：
納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅。甲企業應繳納消費稅=(150+50)×13000×5%=130000(元)。
7、正確答案：D
試題解析：
乙企業代收代繳消費稅的組成計稅價格=(12+1+0.87)÷(1-5%)=14.6(萬元)。
8、正確答案：D
試題解析：
如果進口貨物的保險費無法確定或未實際發生，按照“貨價加運費”兩者總額的3‰計算保險費。該公司進口舞臺設備應繳納的關稅=(185-10+25)×(1+3‰)×20%=40.12(萬元)。
9、正確答案：D
試題解析：
選項ABC要照章征收土地增值稅，不享受免征土地增值稅稅收優惠政策。
10、正確答案：C
試題解析：
對出租房產，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產權所有人按照房產原值繳納房產稅。甲公司應繳納的房產稅=8000×(1-30%)×1.2%×1/2+7500×(1-30%)×1.2%×1/2+2×6×12%=66.54(萬元)。
11、正確答案：C
試題解析：
該公園2012年度應繳納的城鎮土地使用稅=(1+0.5)×2=3(萬元)。
12、正確答案：A
試題解析：
農村居民占用耕地新建住宅，按照當地適用稅額減半征收耕地占用稅。張某應繳納的耕地占用稅=300×25÷2=3750(元)。
13、正確答案：A
試題解析：
林某應就受贈房產繳納契稅=100×4%=4(萬元)。
14、正確答案：B
試題解析：
購買者隨購買車輛支付的工具件和零部件價款應作為購車價款的一部分，并入計稅依據中征收車輛購置稅。王某應繳納的車輛購置稅=(234000+1000)÷(1+17%)×10%=20085.47(元)。
15、正確答案：A
試題解析：
拖船按照發動機功率每2馬力折合凈噸位1噸計算征收車船稅。該公司2012年度應繳納的車船稅=1500×5×4+3000÷2×4×4×50%+3000×6×5×6÷12=87000(元)。
16、正確答案：B
試題解析：
選項A：電網與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅;選項C：應征印花稅的財產保險合同包括企業財產保險、機動車輛保險、貨物運輸保險、家庭財產保險和農牧業保險，不包括人壽保險合同;選項D：一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所立合同不貼印花稅。
17、正確答案：C
試題解析：
選項ABD免征企業所得稅。
18、正確答案：A
試題解析：
企業發生的下列情形的處置資產，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續計算：(1)將資產用于生產、制造、加工另一產品;(2)改變資產形狀、結構或性能;(3)改變資產用途(如自建商品房轉為自用或經營);(4)將資產在總機構及其分支機構之間轉移;(5)上述兩種或兩種以上情形的混合;(6)其他不改變資產所有權屬的用途。
19、正確答案：D
試題解析：
選項A：以1個納稅年度內，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數為申報所得數額，盈虧相抵為負數的，此項所得按“零”填寫。選項B：工資、薪金所得按照未減除費用及附加減除費用的收入額計算。選項C：勞務報酬所得，不得減除納稅人在提供勞務或讓渡特許權使用權過程中繳納的有關稅費。
20、正確答案：B
試題解析：
張某轉讓股票時應繳納印花稅=12.8×100000×0.5‰=640(元);4月取得分紅所得時應繳納的個人所得稅=35000×50%×20%=3500(元);個人轉讓股票暫不征收個人所得稅。
21、正確答案：D
試題解析：
選項A：從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記;選項B：從事生產經營以外的納稅人，應當自納稅義務發生之日起30日內，持有關證件向所在地主管稅務機關申報辦理稅務登記;選項C：納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。
22、正確答案：A
試題解析：
稅務機關可以采取的稅收保全措施：(1)書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;(2)扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。選項CD屬于稅收強制執行措施。
23、正確答案：B
試題解析：
選項ACD屬于行政復議中止的行為。
24、正確答案：A
試題解析：
稅種認定登記是在納稅人辦理了開業稅務登記和變更稅務登記之后，由主管稅務局(縣級以上國稅局、地稅局)根據納稅人的生產經營項目，進行適用稅種、稅目、稅率的鑒定，以指導納稅人、扣繳義務人辦理納稅事宜。
二、多項選擇題(本題型共14題，每小題1.5分，共21分。每小題備選答案中，至少有兩個符合題意的正確答案。多選、錯選、不選均不得分。)
1、正確答案：A, B, D
試題解析：
選項C：屬于采取定額稅率征收。
2、正確答案：A, B, D
試題解析：
加油站通過加油機加注成品油屬于下列情形的，允許在當月成品油銷售數量中扣除：(1)經主管稅務機關確定的加油站自用車輛自用油;(2)外單位購買，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協議報稅務機關備案);(3)加油站本身倒庫油;(4)加油站檢測用油(回罐油)。
3、正確答案：C, D
試題解析：
選項AB：屬于出口免稅但不退稅范圍。
4、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
選項B：不屬于營業稅征稅范圍，不征收營業稅。
5、正確答案：B, C, D
試題解析：
選項A：減免稅貨物轉讓、出售移作他用需予補稅的，適用海關接受納稅人再次填寫報關單申報辦理納稅及有關手續之日實施的稅率。
6、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
產權所有人、承典人不在房屋所在地的，或者產權未確定及租典糾紛未解決的，由房產代管人或者使用人納稅。
7、正確答案：B, D
試題解析：
選項A：融資性售后回租業務中承租方出售資產行為，不屬于營業稅征收范圍，不征收營業稅;選項D：印花稅的納稅人是指立合同的當事人，所以甲公司應繳納印花稅;選項BC：對金融租賃公司開展售后回租業務，承受承租人房屋、土地權屬的，照章征稅。對售后回租合同期滿，承租人回購原房屋、土地權屬的，免征契稅。
8、正確答案：A, B
試題解析：
居民個人互換房產免予，不繳納土地增值稅;個人將購買超過5年(含5年)的普通住房對外銷售的，免征營業稅;對于房屋作價交換的，由支付差價方按房屋交換差價繳納契稅，錢某應繳納契稅=20×4%=0.8(萬元);個人購進或銷售住房，免征印花稅。
9、正確答案：A, C
試題解析：
選項BD屬于印花稅征稅范圍，應照章征稅。
10、正確答案：B, D
試題解析：
選項AC：應以專項申報方式申請企業所得稅稅前扣除。
11、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
選項A：李某6月取得租金收入應繳納營業稅=5000×3%×50%=75(元);選項B：李某應繳納房產稅=5000×4%=200(元);選項C：李某應繳納地方教育附加=75×2%=1.5(元);選項D：李某應繳納城市維護建設稅和教育費附加合計=75×(7%+3%)=7.5(元)。
12、正確答案：A, B, C
試題解析：
口頭申報不屬于納稅申報的方式。
13、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
滿足下列條件的，稅務行政復議機關可以進行調解：(1)尊重申請人和被申請人的意愿;(2)在查明案件事實的基礎上進行;(3)遵循客觀、公正和合理原則;(4)不得損害社會公共利益和他人合法權益。
14、正確答案：A, B, C, D
試題解析：
選項ABCD均屬于涉稅鑒證業務。
三、計算題
1、正確答案：
(1)禮花廠銷售給A商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=100×800×15%=12000(元)。
(2)禮花廠銷售給B商貿公司鞭炮應繳納的消費稅=250×1100×15%=41250(元)。
(3)禮花廠門市部銷售鞭炮應繳納的消費稅=20×850×15%=2550(元)。
(4)禮花廠用鞭炮換取原材料應繳納的消費稅=200×1100×15%=33000(元)。
(5)禮花廠將鞭炮作為福利發放應繳納的消費稅=50×1100×15%=8250(元)。
(6)禮花廠當月允許扣除的已納消費稅=(12000+300×300-8000)×15%=14100(元)。
(7)禮花廠當月實際應繳納的消費稅=12000+41250+2550+33000+8250-14100=82950(元)。
2、正確答案：
(1)汽車維修中心及洗車行取得的收入應繳納的營業稅=20×5%=1(元)。
(2)高速公路服務站餐飲部取得的收入應繳納的營業稅=100×5%=5(元)。
(3)高速公路通行費收入應繳納的營業稅=80×3%=2.4(元)。
(4)殘疾人員個人為社會提供的勞務，免征營業稅。所以，停車場收入應繳納的營業稅為0。
(5)輪渡收入應繳納的營業稅=50×3%=1.5(元)。
(6)旅游快艇收入應繳納的營業稅=100×2×5%=10(元)。
3、正確答案：
(1)房地產開發企業將開發產品用于對外投資的，應視同銷售房地產。本題中房地產開發項目全部竣工、完成銷售(80%已對外銷售，20%發生視同銷售)，符合土地增值稅清算條件，房地產公司應進行土地增值稅清算。
(2)該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額=8000+8000×5%=8400(萬元)。
(3)該公司清算土地增值稅時允許扣除的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加=20000×5%×(1+7%+3%+2%)=1120(萬元)。
(4)扣除項目金額=8400+5000+[1000+(8400+4000)×5%]+1120+(8400+5000)×20%=18870(萬元)，增值額=20000÷80%-18870=6130(萬元)，增值率=7380÷17620×100%=32.49%，適用稅率30%。
應納土地增值稅=6130×30%=1839(萬元)
補繳土地增值稅=1839-600=1239(萬元)。
(5)稅務機關不能對清算補繳的土地增值稅征收滯納金。根據規定，納稅人按規定預繳土地增值稅后，清算補繳的土地增值稅，在主管稅務機關規定的期限內補繳的，不加收滯納金。
(6)稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時，應按稅務機關規定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告，稅務機關可以采信。
4、正確答案：
(1)1月份張某取得工資、津貼應繳納的個人所得稅
當月應稅所得=7500+1600=9100(元)
當月應繳納的個人所得稅=(9100-3500)×20%-555=565(元)
(2)2月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅
行權取得的所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
應繳納的個人所得稅=14400÷12×3%×12=432(元)
(3)5月份張某取得的各項利息收入應繳納的個人所得稅=750×20%=150(元)
(4)7月份張某實施股票期權行權應繳納的個人所得稅
2月第1次行權所得額=4000×(9.6-6)=14400(元)
7月第2次行權所得額=6000×(10.8-6)=28800(元)
7月實施股票期權行權應繳納的個人所得稅
=[(14400+28800)÷12×10%-105]×12-432=2628(元)
四、綜合題
1、正確答案：
(1)該企業6月份應繳納的資源稅稅額=9600÷8×(8+30)×8%=3648(萬元)。
(2)銷售原油應當繳納的增值稅稅額=9600×17%=1632(萬元)。
(3)進口原油應繳納的關稅稅額=(72000+320+60+110)×2%=1449.8(萬元)。
(4)進口原油應繳納的增值稅稅額=(72000+320+60+110+1449.8)×17%=12569.77(萬元)
(5)購進機器設備應抵扣的增值稅進項稅額=44.2+4×7%=44.48(萬元)。
(6)批發銷售汽油的增值稅銷項稅額=96000×17%+4914÷(1+17%)×17%=17034(萬元)。
(7)批發銷售汽油應繳納的消費稅稅額=16×1388×1=22208(萬元)。
(8)零售汽油的增值稅銷項稅額=21000÷(1+17%)×17%=3051.28(萬元)。
(9)零售汽油應繳納的消費稅稅額=2.8×1388×1=3886.4(萬元)。
(10)銷售使用過的機器設備應繳納的增值稅稅額=17.68÷(1+4%)×4%×50%=0.34(萬元)。
(11)該石化生產企業6月份共計應繳納的增值稅稅額=1632+17034+3051.28-12569.77-44.48+0.34=9103.37(萬元)。
2、正確答案：
(1)①將兩臺設備捐贈給貧困地區，企業所得稅應視同銷售，確認視同銷售收入=140×2=280(萬元)，應確認視同銷售成本=(247.6-140×17%×2)=200(萬元)，視同銷售業務應調增應納稅所得額=280-200=80(萬元)。②企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額=7500+2300+1200-6000-1300-800-420-1800-1200-180+1700=1000(萬元)，公益性捐贈支出稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實際捐贈247.6萬元，應調增應納稅所得額=247.6-120=127.6(萬元)。③業務(1)應調增應納稅所得額=80+127.6=207.6(萬元)。
(2)一個納稅年度內，居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。本題中，技術轉讓所得=700-500=200(萬元)，200萬元小于500萬元，免征企業所得稅，應調減應納稅所得額200萬元。
(3)職工福利費稅前扣除限額=1400×14%=196(萬元)，實際發生職工福利費200萬元，應調增應納稅所得額=200-196=4(萬元);工會經費稅前扣除限額=1400×2%=28(萬元)，實際撥繳工會經費30萬元，應調增應納稅所得額=30-28=2(萬元);職工教育經費稅前扣除限額=1400×2.5%=35(萬元)，本年度職工教育經費25萬元加上以前年度累計結轉至本年的職工教育經費5萬元未超過扣除限額35萬元，本年度發生的職工教育經費25萬元準予據實扣除，不需要進行納稅調整;以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費準予在本年度扣除，應調減應納稅所得額5萬元。
業務(3)應調增應納稅所得額=4+2-5=1(萬元)。
(4)廣告費稅前扣除限額=(7500+2300+280)×15%=1512(萬元)，實際發生1542萬元，應調增應納稅所得額=1542-1512=30(萬元);未取得合法票據的20萬元業務招待費不得在稅前扣除，業務招待費發生額的60%=(90-20)×60%=42(萬元)，銷售(營業)收入的5‰=(7500+2300+280)×5‰=50.4(萬元)，準予在稅前扣除的業務招待費為42萬元，應調增應納稅所得額=90-42=48(萬元)
業務(4)應調增應納稅所得額=30+48=78(萬元)。
(5)業務(5)應調減應納稅所得額=200×50%=100(萬元)。
(6)業務(6)應扣繳的營業稅稅額=50×5%=2.5(萬元);應扣繳的預提所得稅稅額=50×10%+1000×25%×10%=30(萬元)。
(7)該企業2012年應納稅所得額=1000+207.6-200+1+78-100=986.6(萬元)
該企業2012年應繳納企業所得稅=986.6×25%=246.65(萬元)。
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