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2015注冊會計師考試《會計》考前沖刺試題及答案
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項
1 2011年1月1日，甲公司將其持有的一項商標權出租給乙企業，租期是5年，每年末收取租金30萬元。該商標權是甲公司2008年7月1日購入的，初始人賬價值為l00萬元，預計使用期限為l0年，預計凈殘值為零，甲公司采用直線法攤銷。甲公司因該項出租業務每年需要交納營業稅l.5萬元。假定不考慮除營業稅以外的其他相關稅費，甲公司2011年因該業務影響營業利潤的金額為( )萬元。
A.30
B.18.5
C.10
D.8.5
【參考答案】B
【系統解析】影響甲公司2011年營業利潤的金額=30—100/10—1.5=18.5(萬元)。
2 生產經營期間，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用，記入( )科目。
A.長期待攤費用
B.在建工程成本
C.營業外支出
D.財務費用
【參考答案】D
【系統解析】借款費用準則規定，如果某項固定資產的購建發生非正常中斷，并且中斷時間超過3個月(含3個月)，應當將中斷期間所發生的借款費用，計入財務費用。
3 東大企業于2010年12月31日購買一座建筑物，于2011年月1日開始用于出租。該建筑物的成本為1 420萬元，用銀行存款支付。建筑物預計使用年限為20年，預計凈殘值為20萬元。該建筑物劃分為投資性房地產，采用公允價值模式進行計量，年租金為200萬元，于每年年末支付。2011年12月31日，該建筑物的公允價值為1 400萬元。則因該項投資性房地產對2011年度營業利潤的影響金額為( )萬元。
A.180
B.200
C.20
D.140
【參考答案】A
【系統解析】
采用公允價值模式計量的投資性房地產不需計提折舊或攤銷，該項投資性房地產對2010年度營業利潤的影響額=200—20=180(萬元)。
4下列各項經濟業務中，會引起公司股東權益增減變動的有( )。
A.用資本公積金轉增股本
B.向投資者分配股票股利
C.向投資者宣告分配現金股利
D.用盈余公積彌補虧損
【參考答案】C
【系統解析】向投資者宣告分配現金股利會導致所有者權益減少負債增加。
5 下列項目中，應確認為投資性房地產的是( )。
A.企業擁有并自行經營的旅館
B.企業以經營租賃方式租入又轉租出去的建筑物
C.房地產開發企業持有并準備出售的房屋
D.已出租的投資性房地產租賃期滿，暫時空置但繼續用于出租
【參考答案】D
【系統解析】選項A，屬于企業的自用固定資產;選項B，企業對經營租入的建筑物不擁有產權，不屬于企業的資產，更不能確認為投資性房地產;選項C，屬于房地產企業的存貨。
6甲公司于2011年1月1日發行4年期一次還本付息的公司債券，債券面值1 000 000元。票面年利率5%，發行價格965 250元。甲公司對利息調整采用實際利率法進行攤銷，經計算該債券的實際利率為6%。該債券2012年度應確認的利息費用為( )元。
A.57 915
B.61 389.9
C.50 000
D.1 389.9
【參考答案】B
【系統解析】2011年利息費用=應付債券期初的攤余成本×實際利率=965 250 X 6%=57 915(元)，期末攤余成本=965 250+57 915=1 023 165(元)。
相關的分錄：
借：銀行存款 965 250
應付債券——利息調整 34 750
貸：應付債券——面值 1 000 000
借：財務費用等 57 915
貸：應付債券——應計利息 50 000
——利息調整 7 915
2012年利息費用=期初攤余成本×實際利率=1 023 165×6%=61 389.9(元)。
7 下列有關存貨清查的處理，不正確的是( )。
A.由于管理不善造成的存貨凈損失計人管理費用
B.因自然災害等非正常原因造成的存貨凈損失計入營業外支出
C.因收發計量差錯造成的存貨凈損失應計入存貨成本
D.存貨發生盤盈盤虧時，在批準處理前應先通過“待處理財產損溢”科目核算
【參考答案】C
【系統解析】屬于計量收發差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失入賠償，將凈損失計入管理費用。
8 股份支付協議生效后，對其條款和條件的修改，下列說法不正確的是( )。
A.如果修改減少了所授予的權益工具的公允價公允價值，企業應當以權益工具減少后的公允價值為基礎，確認取得服務的金額
B.對股份支付協議條款和條件的修改，應當由董事會作出決議并經股東會審議批準，或者由股東大會授權董事會決定
C.在會計上，無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結算該權益工具，企業都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件(除市場條件外)而無法可行權
D.如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加
【參考答案】A
【系統解析】如果修改減少了所授予的權益工具的公允價值，企業應當繼續以權益工具在授予日的公允價值為基礎，確認取得服務的金額，而不應考慮權益工具公允價值的減少，所以選項A表述不正確。
9下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是( )。
A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債
B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1 000萬元
C.企業期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計1 000萬元，尚未支付。按照稅法規定，該企業可予稅前扣除的部分為800萬元
D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計上確認預收賬款500萬元
【參考答案】A
【系統解析】稅法規定，有關產品售后服務等與取得經營收入直接相關的費用于實際發生時允許稅前列支，因此，選項A確認的預計負債賬面價值大于計稅基礎。
10甲公司為股份有限公司，2011年7月1日為新建生產車間而向商業銀行借入專門借款2 000萬元，年利率為4%，款項已存入銀行。至2011年l2月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷;該項借款存人銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2011年就上述借款應予以資本化的利息金額為( )萬元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【參考答案】A
【系統解析】“為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始”，不包括僅僅持有資產、但沒有發生為改變資產形態而進行的實質上的建造或者生產活動。企業只有在上述三個條件同時滿足的情況下，有關借款費用才可開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，借款費用就不能開始資本化。
11甲企業與乙企業簽訂租賃協議，將其一棟自用的寫字樓出租給乙企業使用。租賃期開始日為2011年4月15日，當日，該寫字樓的賬面余額50 000萬元，已累計折舊5 000萬元，公允價值為47 000萬元。2011年12月31日，該項投資性房地產的公允價值為48 000萬元。2012年6月租賃期屆滿，企業收回該項投資性房地產，并以55 000萬元出售，出售款項已收訖。假設甲企業投資性房地產采用公允價值模式計量，不考慮相關稅費。根據上述資料，不考慮其他因素，下列說法中，正確的是( )。
A.2011年4月15日，甲企業應確認資本公積2 000萬元
B.2011年l2月31日，甲企業應確認資本公積1 000萬元
C.2012年6月，甲企業因處置該投資性房地產影響營業利潤的金額為10 000萬元
D.2012年6月，甲企業因處置該投資性房地產的收益應計入營業外收入
【參考答案】A
【系統解析】選項B，投資性房地產的公允價值變動不計入資本公積，應計入“公允價值變動損益”科目;選項C，甲企業因處置該投資性房地產影響營業利潤的金額=其他業務收入一其他業務成本一轉出的公允價值變動損益=55 000—45 000一l 000=9 000(萬元);選項D，處置投資性房地屬于經營性活動，處置收入和成本分別通過“其他業務收入”和“其他業務成本”科目核算，不計入營業外收支。
12 某公司于2011年1月1日按每份面值l 000元發行了期限為2年、票面年利率為7%的可轉換公司債券30萬份，利息每年年末支付。每份債券可在發行l年后轉換為200股普通股。發行日市場上與之類似但沒有轉換股份權利的公司債券的市場利率為9%，假定不考慮其他因素。2011年1月1日，該交易對所有者權益的影響金額為( )萬元(四舍五入取整數)。
A.0
B.1 055
C.3 000
D.28 945
【參考答案】B
【系統解析】負債成分的公允價值=1 000×30×7%/(1+9%)+1 000×30×(1+7%)/(1+9%)2=28 945(萬元)，權益成分的公允價值=1 000×30—28 945=1 055(萬元)。
13 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2011年12月5日以每股2美元的價格購人A公司10 000股普通股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.3元人民幣，款項已經支付。2011年l2月31日，當月購入的A公司股票市價變為每股2.1美元，當日匯率為l美元=6.3元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為人民幣( )元。
A.6 300
B.6 700
C.6 800
D.10 000
【參考答案】A
【系統解析】交易性金融資產應以公允價值計量，由于該交易性金融資產是以外幣計價的，在資產負債表日，不僅應考慮美元股票市價的變動，還應一并考慮匯率變動的影響。甲公司期末應計入當期損益的金額=2.1×10 000×6.3—2×10 000×6.3=6 300(元)。
14 按照《企業會計準則第l8號——所得稅》的規定，下列資產、負債項目的賬面價值與其計稅基礎之間的差額，不確認遞延所得稅的是( )。
A.企業自行研究開發的專利權
B.期末按公允價值調增可供出售金融資產的金額
C.因非同一控制下免稅改組的企業合并初始確認的商譽
D.企業因銷售商品提供售后服務確認的預計負債
【參考答案】C
【系統解析】因會計與稅收的劃分標準不同，會計上作為非同一控制下的企業合并但如果按照稅法規定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽的計稅基礎為零，其賬面價值與計稅基礎形成應納稅暫時性差異，準則中規定不確認與其相關的遞延所得稅負債。因為確認企業合并中產生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，商譽賬面價值的增加會進一步產生應納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽價值量的變化不斷循環。所以，對于企業合并中產生的商譽，其賬面價值與計稅基礎不同形成的應納稅暫時性差異，準則規定不確認相關的遞延所得稅負債。
15 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2011年11月20日以每臺2 000美元的價格從美國某供貨商手中購入國際最新型號H商品l0臺，并于當日支付了相應貨款(假定甲公司有美元存款)。2011年l2月31日，已售出H商品2臺，國內市場仍無H商品供應，但H商品在國際市場價格已降至每臺l 950美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.3元人民幣，12月31日的匯率是l美元=6.3元人民幣。假定不考慮增值稅等相關稅費，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備為( )元(人民幣)。
A.3 120
B.1 560
C.0
D.3 160
【參考答案】B
【系統解析】201 1年11月20日最新型號H商品的單價=2 000×6.3=12 600(元人民幣)，2011年12月31日最新型號H商品的單價=1 950×6.3=12 285(元人民幣)，甲公司2011年12月31日應計提的存貨跌價準備=(12 600—12 285)×8=2 520(元人民幣)。
16 當所購建的固定資產( )時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。
A.達到預定可使用狀態
B.交付使用
C.竣工決算
D.交付使用并辦理竣工決算手續
【參考答案】A
【系統解析】當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時，應當停止其借款費用的資本化;以后發生的借款費用應當于發生當期確認為費用。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用 鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)
17 股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的有( )。
A.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少股本
B.按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額減少庫存股
C.按所注銷庫存股的賬面余額減少庫存股
D.購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目
E.按股票面值和注銷股數計算的股票市價總額減少股本
【參考答案】A,C,D
【系統解析】股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股’’科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的.應借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目;選項D，購回股票支付的價款低于面值總額的，應按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目，按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
18 下列資產減值事項中，不適用資產減值準則進行會計處理的有( )。
A.遞延所得稅資產的減值
B.融資租賃中出租人未擔保余值的減值
C.建造合同形成的資產的減值
D.長期股權投資采用權益法核算發生的減值
E.持有至到期投資減值
【參考答案】A,B,C,E
【系統解析】建造合同形成的資產的減值，適用《企業會計準則第15號——建造合同》;遞延所得稅資產的減值，適用《企業會計準則第l8號——所得稅》;融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業會計準則第21號——租賃》;持有至到期投資減值適用《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》。
19 關于內部研究開發費用的確認和計量，下列說法中錯誤的有( )。
A.企業研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益
B.企業研究階段的支出應全部資本化，計入無形資產成本
C.企業開發階段的支出應全部費用化，計入當期損益
D.企業開發階段的支出應全部資本化，計入無形資產成本
E.企業研究階段的支出可能費用化，也可能資本化
【參考答案】B,C,D,E
【系統解析】企業研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益;企業開發階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當期損益。
20 預計的資產未來現金流量應當包括的項目有( )。
A.資產持續使用過程中預計產生的現金流入
B.為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出
C.資產使用壽命結束時，處置資產所收到的現金流量
D.資產使用壽命結束時，處置資產所支付的現金流量
E.購買該項資產發生的支出
【參考答案】A,B,C,D
【系統解析】預計的資產未來現金流量應當包括下列各項：①資產持續使用過程中預計產生的現金流入;②為實現資產持續使用過程中產生的現金流入所必需的預計現金流出(包括為使資產達到預定可使用狀態所發生的現金流出);③資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現金流量。選項E，購買該項資產發生的支出不屬于未來現金流量。
21 下列各項中，應計入銷售費用的有( )。
A.采用一次攤銷法結轉首次出借新包裝物成本
B.銷售商品發生的商業折扣
C.結轉隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
D.結轉隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
E.結轉出租包裝物因不能使用而報廢的殘料價值
【參考答案】A,C
【系統解析】選項B，企業按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入，不計入銷售費用;選項D，計入其他業務成本;選項E，借記“原材料”科目，貸記“其他業務成本”科目。
22 下列事項中，可能引起資本公積變動的有( )。
A.經批準將資本公積轉增資本
B.宣告現會股利
C.投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額
D.直接計入所有者權益的損失
E.計入當期損益的利得
【參考答案】A,C,D
【系統解析】選項A，經批準將資本公積轉增資本使資本公積減少;選項C，投資者投入的資金大于其按約定比例在注冊資本中享有的份額記入“資本公積——資本溢價”科目;選項D，直接計入所有者權益的損失使資本公積減少。
23關于持有待售的固定資產，下列說法中正確的有( )。
A.企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整
B.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經就處置該固定資產作出決議
C.劃分為持有待售的固定資產必須滿足企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議
D.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一年內完成
E.劃分為持有待售的固定資產必須滿足該項轉讓將在一個月內完成
【參考答案】A,B,C,D
【系統解析】企業持有待售的固定資產，應當對其預計凈殘值進行調整。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售的固定資產：一是企業已經就處置該固定資產作出決議：二是企業已經與受讓方簽訂不可撤銷的轉讓協議，三是該項轉讓將在一年內完成。
24 下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有( )。
A.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積
B.長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積
C.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積
E.接受投資者投資時形成的資本公積
【參考答案】A,B,D
【系統解析】選項C，同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益;選項E，接受投資者投資時形成的資本公積，屬于投資者投入資本，產生的資本公積屬于資本溢價或股本溢價，處置時不能轉入當期損益。
25 甲企業為增值稅一般納稅人，委托外單位加工一批材料(屬于應稅消費品，且為非金銀首飾)。該批原材料加工收回后用于連續生產應稅消費品。甲企業發生的下列各項支出中，會增加收回委托加工材料實際成本的有( )。
A.支付的加工費
B.支付的增值稅
C.負擔的運雜費
D.支付的消費稅
E.發出材料的實際成本
【參考答案】A,C,E
【系統解析】選項A、C，支付的加工費和負擔的運雜費計入委托加工實際成本：選項B，支付的增值稅可作為進項稅額抵扣;選項D，支付的用于連續生產應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目。
26 總部資產的顯著特征是( )。
A.能夠脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入
B.資產的賬面余額可以完全歸屬于某一資產組
C.資產的賬面價值難以完全歸屬于某一資產組
D.難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入
E.不能將其賬面價值分攤到資產組
【參考答案】C,D
【系統解析】總部資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入.而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產組。
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題10分，第2小題12分，第3小題16分，第4小題每題18分。本題型共56分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。)
27甲公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，同時也具備建筑資質，其增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。甲公司按當年實現凈利潤的l0%提取法定盈余公積。甲公司2010年度財務報告于2011年3月31日經批準對外報出，甲公司2010年度所得稅匯算清繳于2011年4月10日完成。2011年1月1日至3月31日，甲公司發生如下交易或事項：
(1)甲公司2011年1月1日發現一重大差錯，該差錯具體情況是：從2009年1月1日起甲公司對乙公司投資500萬元，占乙公司可辨認凈資產公允價值的25%，并具有重大影響(擬長期持有)，投資當天乙公司可辨認凈資產公允價值總額為3 000萬元，除下列項目外，乙公司其他資產、負債的賬面價值與其公允價值相同：
乙公司該固定資產原預計使用年限為l0年，至投資日已經使用5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊費計入當期管理費用。上表中存貨一直未出售。2009年和2010年實現的凈利潤分別為200萬元、400萬元，2009年和2010年分別分配現金股利50萬元、60萬元。甲公司原采用成本法核算，且對于2009年和2010年分配的現金股利全部確認為投資收益。按照會計準則規定該項投資應采用權益法核算，2011年1月1日甲公司發現該差錯并進行了追溯調整。此業務不考慮所得稅的影響。
(2)2月25日，甲公司辦公樓因緊急施工引發火災，造成辦公樓嚴重損壞，直接經濟損失230萬元。
(3)2月26日，甲公司對附注中披露的預計負債事項進行抽查，發現2010年l2月l0日與丁公司簽訂合同約定在2011年3月10日以每件40元的價格向丁公司提供A產品l 000件。如果不能按期交貨，將向丁公司支付總價款20%的違約金。簽訂合同時A產品尚未開始生產。2010年12月15日甲公司準備生產產品時，材料的價格突然上漲，若生產A產品的單位成本為45元。甲公司于2010年年末按不履行合同發生的損失8 000元確認預計負債。至2011年2月26日，甲公司尚未進行A產品的生產。
(4)3月5日，甲公司發現2010年度漏記某項生產設備折舊費用200萬元，金額較大。至2010年12月31日，該生產設備生產的產品已全部完工但尚未對外銷售。
(5)3月15日，甲公司發現未對一項建造合同確認收入和成本。該合同是2010年6月1日甲公司與東大公司簽訂的一項固定造價建造合同，承建東大公司的一幢辦公樓，預計2011年l2月31日完工;合同總金額為l2 000萬元，預計總成本為10 000萬元。2010年11月20日，因合同變更而追加合同工程款500萬元(預計合同總成本不變)。截至2010年12月31日，甲公司實際發生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計。
(6)3月28日，甲公司董事會提議的利潤分配方案為：提取法定盈余公積620萬元，分配現金股利210萬元。甲公司根據董事會提議的利潤分配方案，將提取的法定盈余公積作為盈余公積，將擬分配的現金股利作為應付股利，并進行賬務處理，同時調整2010年12月31日資產負債表相關項目。
要求：
(1)公司發生的上述事項中哪些屬于調整事項?
(2)針對甲公司的調整事項，編制有關會計調整分錄。
(3)填列甲公司2010年12月31日資產負債表相關項目凋整表中各項目的調整金額(調增數以“+”表示，調減數以“一”表示，不需要調整的項目填“0”)。
(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細科目)
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)調整事項有：(1)、(3)、(4)、(5)、(6)、(2)
事項(1)調整：
借：長期股權投資——乙公司(成本) 750
貸：長期股權投資——乙公司(成本) 500
以前年度損益調整——調整營業外收入 250
借：長期股權投資——乙公司(損益調整) 67.5{[(200+400)一(50+60)一(300+250)/5×2]×25%}
貸：以前年度損益調整——調整投資收益 67.5
借：以前年度損益調整 367.5
貸：利潤分配——未分配利潤 367.5
借：利潤分配——未分配利潤 36.75
貸：盈余公積 36.75
事項(3)調整：履行合同發生的損失=1 000×(45—40)/10 000=0.5(萬元)，不履行合同發生的損失=1 000×40×20%/l0 000=0.8(萬元)，乙公司應該按照履行合同損失與支付違約金中的較低者確認一項預計負債，故應確認預計負債O.5萬元。
借：預計負債0.3
貸：以前年度損益調整——調整營業外支出 0.3
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 0.08
貸：遞延所得稅資產 0.08
借：以前年度損益調整 0.22
貸：利潤分配——未分配利潤0.22
借：利潤分配——未分配利潤 0.O2
貸：盈余公積 0.02
事項(4)調整：
借：庫存商品 200
貸：累計折舊 200
事項(5)調整：
合同完工進度=4 000/10 000×100%=40%合同總收入=12 000+500=12 500(萬元)2010年度對該項建造合同確認的收入=12 500×40%一0=5 000(萬元)2010年度對該項建造合同確認的成本=10 000×40%一0=4 000(萬元)
借：以前年度損益調整——調整營業成本4 000
工程施工——合同毛利 l 000
貸：以前年度損益調整——調整營業收入 5 000
借：以前年度損益調整——調整所得稅費用 250
貸：應交稅費——應交所得稅 250
借：以前年度損益調整 750
貸：利潤分配——未分配利潤 750
借：利潤分配——未分配利潤 75
貸：盈余公積 75
事項(6)調整：
借：應付股利 210
貸：利潤分配——未分配利潤 210
282011年2月1日，甲建筑公司(以下簡稱“甲公司”)與乙房地產開發商(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為l2 000萬元，建造期限為2年，乙公司于開工時預付20%合同價款。甲公司與2011年3月1日開工建設，估計工程總成本為l0 000萬元。至2011年12月31日，甲公司實際發生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發生成本7 500萬元。為此，甲公司于2011年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2012年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協商一致，增加合同價款2 000萬元。2012年度，甲公司實際發生成本7 150萬元，年底預計完成合同尚需發生成本1 350萬元。
2013年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生工程成本13 550萬元。假定：
(1)該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發生合同成本占合同預計總成本的比例定完工進度。
(2)甲公司2011年度的財務報表于2012年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達成一致意見。
要求：
計算甲公司2011年至2013年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失相關的會計分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)2011年完工進度=5 000/(5 000+7 500)X100%=40%
2011年應確認的合同收入=12 000×40%=4 800(萬元)
2011年確認的合同費用=(5 000+7 500)×40%=5 000(萬元)
2011年應確認的合同毛利=4 800—5 000=一200(萬元)
2011年年末應確認的合同預計損失=(12 500—12 000)×(1—40%)=300(萬元)會計分錄為：
借：主營業務成本 5 000
貸：主營業務收入4 800
工程施工——合同毛利 200
借：資產減值損失 300
貸：存貨跌價準備 300
(2)2012年完工進度=(5 000+7 150)/(5 000+7 150+1 350)×100%=90%2012年應確認的合同收入=(12 000+2 000)×90%一4 800=7 800(萬元)
2012年應確認的合同費用=13 500×90%一5 000=7 150(萬元)2012年應確認的合同毛利=7 800—7 150=650(萬元)
借：主營業務成本 7 150
工程施工——合同毛利 650
貸：主營業務收入 7 800
(3)2013年工程完工，應轉出計提的存貨跌價準備。
2013年應確認的合同收入=14 000—4 800—7 800=1 400(萬元)
2013年應確認的合同費用=13 550—5 000—7 150=1 400(萬元)
2013年應確認的合同毛利=1 400—1 400=0
借：主營業務成本 l 400
貸：主營業務收入 l 400
借：存貨跌價準備 300
貸：主營業務成本 300
29甲股份有限公司為一般工業企業，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調整應交所得稅。在2012年度發生或發生事項：
(1)甲公司存在一臺于2009年1月1日起開始計提折舊的管理用機器設備，原價為20萬元，預計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術進步的原因.從2012年1月1日起，決定將預計使用年限改為8年，同時改按年數總和法計提折舊。
(2)甲公司有一項投資性房地產，此前采用成本模式進行計量。至2012年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準備100萬元。2012年1月1日，甲公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進行后續計量。該辦公樓2012年1月1日的公允價值為3 800萬元。假定2011年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。假定該事項不考慮所得稅的調整。
(3)甲公司2012年1月1日，發現其自行建造的辦公樓尚未辦理結轉固定資產手續。該辦公樓已于2011年6月30日達到預定可使用狀態，并投入使用，甲公司未按規定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續，2011年6月30日，該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2011年12月31日該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2011年7月一12月期間發生利息25萬元和應記入管理費用的支出70萬元。該辦公樓竣工結算的建造成本為1 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)甲公司于2012年5月25 日發現，2011年支付3 000萬元對價取得了乙公司80%股權，實現了非同一控制下的企業合并。2011年乙公司實現凈利潤500萬元，甲公司按權益法核算確認了投資收益400萬元。
要求：
(1)判斷上述事項哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更，哪些屬于前期差錯?
(2)上述事項中屬于會計估計變更的，要求計算對本年度凈利潤的影響數;屬于會計政策變更的，要求計算產生的累積影響數;屬于前期差錯更正的，應寫出相關賬務處理。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)事項1屬于會計估計變更，事項2屬于會計政策變更，事項3和事項4屬于重大前期差錯。
(2)事項1只需從2012年起按重新預計的使用年限及新的折舊方法計算年折舊費用。按原估計，每年折舊額為2 萬元，已提折舊3年，共計提折舊6萬元，固定資產的凈值為14萬元。會計估計變更后，2012年應計提的折舊額為4.67 萬元(14×5/15)，此會計估計變更對本年度.爭利潤的影響金額=[(2—4.67)×(1—25%)]=2萬元。
事項2：產生的累積影響數=3 800一(4 000—240一100)=140(萬元)。
事項3：結轉固定資產并計提2011年下半年應計提的折舊額
借：固定資產 1 000
貸：在建工程 1 000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 95
貸：在建工程 95
借：應交稅費——應交所得稅(145×25%) 36.25
貸：以前年度損益調整 36.25
借：利潤分配——未分配利潤 108.75
貸：以前年度損益調整 108.75
借：盈余公積——法定盈余公積 108.75
貸：利潤分配——未分配利潤 108.75
事項4：
借：以前年度損益調整400
貸：長期股權投資——損益調整400
借：利潤分配——未分配利潤400
貸：以前年度損益調整400
借：盈余公積——法定盈余公積 40
貸：利潤分配——未分配利潤40
30甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，2010年至2012年企業合并、長期股權投資有關資料如下：
(1)2010年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司2010年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
(2)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：
①2010年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。
②以丙公司2010年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司2010年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：
上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自2010年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;除此以外，丙公司有一項尚未確認的無形資產，公允價值為800萬元，預計該無形資產自2010年6月30日起剩余使用年限為l0年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和無形資產均為管理使用。
③經協商，雙方同意甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產2010年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 200萬元;作為對價的土地使用權2010年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。④甲公司和乙公司均于2010年6月30 日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
⑤甲公司于2010年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。
(3)甲公司2010年6月30 E1將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：
(4)丙公司2010年及2011年實現損益等有關情況如下：
①2010年度丙公司實現凈利潤l 000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。
②2011年度丙公司實現凈利潤l 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。
③2010年7月1日至201 1年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。
(5)2012年1月2日，甲公司以750萬元的價格出售丙公司5%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至55%，仍擁有對丙公司的控制權。
(6)其他有關資料：
①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。
②甲公司按照凈利潤的l0%提取盈余公積。要求：
(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權形成企業合并的類型，并說明理由。
(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對2010年度損益的影響金額。
(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄.
(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務報表的調整、抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額。
(5)計算2011年12月31日甲公司個別財務報表中對丙公司長期股權投資的賬面價值。
(6)計算甲公司出售丙公司5%股權對個別財務報表損益的影響金額，并編制相關會計分錄。
(7)計算甲公司出售丙公司5%股權對合并財務報表股東權益的影響金額，并編制相關調整分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統解析】(1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，因為甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
(2)甲公司的合并成本=4 200+3 000=7 200(萬元)。
固定資產轉讓損益=4 200一(2 800—600—200)=2 200(萬元)。無形資產轉讓損益=3 000一(2 600—400—200)=1 000(萬元)(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。
借：固定資產清理 2 000
累計折舊 600
固定資產減值準備 200
貸：固定資產 2 800
借：長期股權投資 7 200
無形資產減值準備 200
累計攤銷400
貸：固定資產清理 2 000
無形資產 2 600
營業外收入 3 200
(4)合并日調整、抵銷分錄：
借：固定資產 2 400
無形資產
貸：資本公積 3 200
借：股本 2 000
資本公積 6 200
盈余公積400
未分配利潤 1 400
商譽 1200
貸：長期股權投資 7 200
少數股東權益4 000
貸：資本公積 165
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