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2015注冊會計師考試《會計》考前模擬題及答案（四）
一、單項選擇題(本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確 的答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案 代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權，實際支付價款9 000萬元， 另發生相關交易費用45萬元。合并日，乙公司凈資產的賬面價值為11 000萬元，公允價值為12 000萬元。甲公 司取得乙公司90%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
(2)甲公司以發行500萬股、每股面值為1元、每股市場價格為12元的本公司 普通股作為對價取得丙公司25%的股權，發行過程中支付券商的傭金及手續費30萬元。甲公司取得丙公司25%股 權后，能夠對丙公司的財務和經營政策施加重大影響。
(3)甲公司按面值發行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發行手 續費25萬元，實際取得價款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。
(4)甲公司購入丁公司發行的公司債券25萬張，實際支付價款2 485萬元，另 支付手續費15萬元。丁公司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準備將持有的丁公 司債券分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，也尚未確定是否長期持有。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.下列各項關于甲公司上述交易或事項發生的交易費用會計處理的表述中，正 確的是( )。
A.發行公司債券時支付的手續費直接計入當期損益
B.購買丁公司債券時支付的手續費直接計入當期損益
C.購買乙公司股權時發生的交易費用直接計入當期損益
D.為購買丙公司股權發行普通股時支付的傭金及手續費直接計入當期損益
【參考答案】C
2.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是( )。
A.發行的公司債券按面值總額確認為負債
B.購買的丁公司債券確認為持有至到期投資
C.對乙公司的長期股權投資按合并日享有乙公司凈資產公允價值份額計量
D.為購買丙公司股權發行普通股的市場價格超過股票面值的部分確認為資本 公積
【參考答案】D
(二)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×9年 度，甲公司發生的有關交易或事項如下：
(1)甲公司以賬面價值為50萬元、市場價格為65萬元的一批庫存商品向乙公 司投資，取得乙公司2%的股權。甲公司取得乙公司2%股權后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。
(2)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一批庫存商品交付丙 公司，抵償所欠丙公司款項32萬元。
(3)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批原材料，投入 在建工程項目。
(4)甲公司將賬面價值為10萬元、市場價格為14萬元的一批庫存商品作為集 體福利發放給職工。
上述市場價格等于計稅價格，均不含增值稅。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的收入是( )。
A.90萬元 B.104萬元
C.122萬元 D.136萬元
【參考答案】B
【答案解析】甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認 的收入=65+25+14=104(萬元)。
4.甲公司20×9年度因上述交易或事項應當確認的利得是( )。
A.2.75萬元 B.7萬元
C.17.75萬元 D.21.75萬元
【參考答案】A
(三)20×7年5月8日，甲公司以每股8元的價格自二級市場購入乙公司 股票120萬股，支付價款960萬元，另支付相關交易費用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售 金融資產。20×7年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股9元。20×8年12月31日，乙公司股票 的市場價格為每股5元，甲公司預計乙公司股票的市場價格將持續下跌。20×9年12月31日，乙公司股票 的市場價格為每股6元。
要求：根據上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。
5.甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價格下跌應當確認的減值損 失是( )。
A.0 B.360萬元
C.363萬元 D.480萬元
【參考答案】C
【答案解析】甲公司20×8年度利潤表因乙公司股票市場價 格下跌應當確認的減值損失=(9-5)×12-(9×120-963)=363(萬元)。具體核算如下：
購入時：
借：可供出售金融資產 963
貸：銀行存款 963
20×7年12月31日：
借：可供出售金融資產 117
貸：資本公積——其他資本公積 117
借：資產減值損失 363
資本公積——其他資本公積 117
貸：可供出售金融資產 480
6.甲公司20×9年度利潤表因乙公司股票市場價格回升應當確認的收益是 ( )。
A.0
B.120萬元
C.363萬元
D.480萬元
【參考答案】A
(四)甲公司為從事國家重點扶持的公共基礎設施建設項目的企業，根據稅法 規定，20×9年度免交所得稅。甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)以盈余公積轉增資本5 500萬元;
(2)向股東分配股票股利4 500萬元;
(3)接受控股股東的現金捐贈350萬元;
(4)外幣報表折算差額本年增加70萬元;
(5)因自然災害發生固定資產凈損失l 200萬元;
(6)因會計政策變更調減年初留存收益560萬元;
(7)持有的交易性金融資產公允價值上升60萬元;
(8)因處置聯營企業股權相應結轉原計入資本公積貸方的金額50萬元：
(9)因可供出售債務工具公允價值上升在原確認的減值損失范圍內轉回減值準 備85萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。
7.上述交易或事項對甲公司20×9年度營業利潤的影響是( )。
A.110萬元
B.145萬元
C.195萬元
D.545萬元
【參考答案】C
8.上述交易或事項對甲公司20×9年12月31日所有者權益總額的影響是( )。
A.-5 695萬元
B.-1 195萬元
C.-1 145萬元
D.-635萬元
【參考答案】B
(五)甲公司持有在境外注冊的乙公司l00%股權，能夠對乙公司的財務和經 營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發生外幣交易時甲公司和乙公 司均采用交易日的即期匯率進行折算。
(1)20×9年10月20日，甲公司以每股2美元的價格購入丙公司B股股票20 萬股，支付價款40萬美元，另支付交易費用O.5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產核算， 當日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。20×9年12月31目，丙公司B股股票的市價為每股2.5美元。
(2)20×9年12月31日，除上述交易性金融資產外，甲公司其他有關資產 、負債項目的期末余額如下：
項目
外幣金額
按照20×9年12月31日年末匯率
調整前的人民幣賬面余額
銀行存款
600萬美元
4 102萬元
應收賬款
300萬美元
2 051萬元
預付款項
100萬美元
683萬元
長期應收款
1 500萬港元
1 323萬元
持有至到期投資
50萬美元
342萬元
短期借款
450萬美元
3 075萬元
應付賬款
256萬美元
1 753萬元
預收款項
82萬美元
560萬元
上述長期應收款實質上構成了甲公司對乙公司境外經營的凈投資，除長期應收 款外，其他資產、負債均與關聯方無關。20×9年12月31日，即期匯率為1美元=6.82元人民幣，1港元 =0.88元人民幣。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。
9.下列各項中，不屬于外幣貨幣性項目的是( )。
A.應付賬款
B.預收款項
C.長期應收款
D.持有至到期投資
【參考答案】B
10.甲公司在20×9年度個別財務報表中因外幣貨幣性項目期末匯率調整 應當確認的匯兌損失是( )。
A.5.92萬元
B.6.16萬元
C.6.72萬元
D.6.96萬元
【參考答案】A
11.上述交易或事項對甲公司20×9年度合并營業利潤的影響是( )。
A.57.82萬元
B.58.06萬元
C.61.06萬元
D.63.98萬元
【參考答案】C
(六)甲公司及其子公司(乙公司)20×7年至20×9年發生的有關交 易或事項如下：
(1)20×7年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設備銷售合同，將生產的一 臺A設備銷售給乙公司，售價(不含增值稅)為500萬元。20×7年12月31日，甲公司按合同約定將A設備交 付乙公司，并收取價款。A設備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設備作為管理用固定資產，于交付當日投 入使用。乙公司采用年限平均法計提折舊，預計A設備可使用5年，預計凈殘值為零。
(2)20×9年12月31日，乙公司以260萬元(不含增值稅)的價格將A設備出 售給獨立的第三方，設備已經交付，價款已經收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅 率均為l7%。根據稅法規定，乙公司為購買A設備支付的增值稅進項稅額可以抵扣;出售A設備按照適用稅率繳 納增值稅。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。
12.在甲公司20×8年12月31日合并資產負債表中，乙公司的A設備作為 固定資產應當列報的金額是( )。
A.300萬元 B.320萬元
C.400萬元 D.500萬元
【參考答案】B
13.甲公司在20x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設備確認的損失是( )。
A。-60萬元
B.-40萬元
C.-20萬元
D.40萬元
【參考答案】C
(七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項選擇題。
14.下列各項會計信息質量要求中，對相關性和可靠性起著制約作用的是( ) 。
A.及時性
B.謹慎性
C.重要性
D.實質重于形式
【參考答案】A
15.企業在計量資產可收回金額時，下列各項中，不屬于資產預計未來現金流 量的是( ) 。
A.為維持資產正常運轉發生的現金流出
B.資產持續使用過程中產生的現金流入
C.未來年度為改良資產發生的現金流出
D.未來年度因實施已承諾重組減少的現金流出
【參考答案】C
16.下列各項中，不應計入營業外支出的是( )。
A.支付的合同違約金
B.發生的債務重組損失
C.向慈善機構支付的捐贈款
D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失
【參考答案】D
二、多項選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小 題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相 應的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數，保留 兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)
(一)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)出售固定資產收到現金凈額60萬元。該固定資產的成本為90萬元，累計折 舊為80萬元，未計提減值準備。
(2)以現金200萬元購入一項無形資產，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計入當 期損益，20萬元計入在建工程的成本。
(3)以現金2 500萬元購入一項固定資產，本年度計提折舊500萬元，全部計入 當期損益。
(4)存貨跌價準備期初余額為零，本年度計提存貨跌價準備920萬元。
(5)遞延所得稅資產期初余額為零，本年因計提存貨跌價準備確認遞延所得稅 資產230萬元。
(6)出售本年購入的交易性金融資產，收到現金200萬元。該交易性金融資產的 成本為l00萬元，持有期間公允價值變動收益為50萬元。
(7)期初應收賬款為1 000萬元，本年度銷售產品實現營業收入6 700萬元，本 年度因銷售商品收到現金5 200萬元，期末應收賬款為2 500萬元。甲公司20×9年度實現凈利潤6 500萬 元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。
1.甲公司在編制20×9年度現金流量表的補充資料時，下列各項中，應 當作為凈利潤調節項目的有( )。
A.固定資產折舊
B.資產減值準備
C.應收賬款的增加
D.處置固定資產的收益
E.遞延所得稅資產的增加
【參考答案】ABCDE
2.下列各項關于甲公司20×9年度現金流量表列報的表述中，正確的有( )。
A.籌資活動現金流入200萬元
B.投資活動現金流入260萬元
C.經營活動現金流入5 200萬元
D.投資活動現金流出2 800萬元
E.經營活動現金流量凈額6 080萬元
【參考答案】BCDE
(二)甲公司20×9年度涉及所得稅的有關交易或事項如下：
(1)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策 。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司20×7年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投 資成本小于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權 。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(2)20×9年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為8 000 萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為l6年 。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。
(3)20×9年7月5日，甲公司自行研究開發的B專利技術達到預定可使用 狀態，并作為無形資產入賬。B專利技術的成本為4 000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用直線法 攤銷。根據稅法規定，B專利技術的計稅基礎為其成本的l50%。假定甲公司B專利技術的攤銷方法、攤銷年限 和凈殘值符合稅法規定。
(4)20×9年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備l 000萬元。該商譽系 20×7年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00%股權并吸收合并丁公司時形成的，初始計量金額為3 500萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲 公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。
(5)甲公司的C建筑物于20×7年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。20×9年12月31日，已出租C建筑物 累計公允價值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建筑 物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采 用年限平均法計提折舊。甲公司20×9年度實現的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得稅稅率為25%。假 定甲公司未來年度有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。
3.下列各項關于甲公司上述各項交易或事項會計處理的表述中，正確的有( ) 。
A.商譽產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產
B.無形資產產生的可抵扣暫性差異確認為遞延所得稅資產
C.固定資產產生的可抵扣暫時性差異確認為遞延所得稅資產
D.長期股權投資產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
E.投資性房地產產生的應納稅暫時性差異確認為遞延所得稅負債
【參考答案】ACE
4.下列各項關于甲公司20×9年度所得稅會計處理的表述中，正確的有( )。
A.確認所得稅費用3 725萬元
B.確認應交所得稅3 840萬元
C.確認遞延所得稅收益l l5萬元
D.確認遞延所得稅資產800萬元
E.確認遞延所得稅負債570萬元
【參考答案】ABC
(三)甲公司20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)20×9年6月l0日，甲公司出售所持有子公司(乙公司)全部80%股權， 所得價款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80%股權系20×6年5月10日從其母公司(己公司)購入，實際 支付價款2 300萬元，合并日乙公司凈資產的賬面價值為3 500萬元，公允價值為3 800萬元。
(2)20×9年8月12日，甲公司出售所持有聯營企業(丙公司)全部40%股權 ，所得價款為8 000萬元。出售時，該項長期股權投資的賬面價值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400 萬元，損益調整為l 800萬元，其他權益變動為800萬元。
(3)20×9年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供金融資產的丁公司 債券，所得價款為5 750萬元。出售時該債券的賬面價值為5 700萬元，其中公允價值變動收益為300萬元。
(4)20×9年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價款為 12 000萬元。出售時該辦公樓的賬面價值為6 600萬元，其中以前年度公允價值變動收益為1 600萬元。上述辦 公樓原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用 轉為出租時的成本為5 400萬元，累計折舊為l 400萬元，公允價值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產采用 公允價值模式進行后續計量。
(5)20×9年12月31日，因甲公司20×9年度實現的凈利潤未達到其 母公司(己公司)在甲公司重大資產重組時作出的承諾，甲公司收到己公司支付的補償款l 200萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。
5.下列各項關于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的有( )。
A.收到己公司補償款1 200萬元計入當期損益
B.出售乙公司股權時將原計入資本公積的合并差額500萬元轉入當期損益
C.出售丙公司股權時將原計入資本公積的其他權益變動800萬元轉入當期損益
D.出售丁公司債券時將原計入資本公積的公允價值變動收益300萬元轉入當期 損益
E.出售辦公樓時將轉換日原計入資本公積的公允價值與賬面價值差額l 000萬 元轉入當期損益
【參考答案】ACDE
6.下列各項關于上述交易或事項對甲公司20×9年度個別財務報表相關 項目列報金額影響的表述中，正確的有( )。
A.營業外收入1 200萬元
B.投資收益3 350萬元
C.資本公積-900萬元
D.未分配利潤9 750萬元
E.公允價值變動收益-l 600萬元
【參考答案】ABE
(四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項選擇題。
7.下列各項中，應當計入當期損益的有( )。
A.經營租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用
B.經營租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用
C.融資租賃中出租人發生的金額較大的初始直接費用
D.融資租賃中承租人發生的金額較大的初始直接費用
E.融資租入不需要安裝即可投入使用的設備發生的融資費用
【參考答案】BE
8.下列各項關于土地使用權會計處理的表述中，正確的有( )。
A.為建造固定資產購入的土地使用權確認為無形資產
B.房地產開發企業為開發商品房購入的土地使用權確認為存貨
C.用于出租的土地使用權及其地上建筑物一并確認為投資性房地產
D.用于建造廠房的土地使用權攤銷金額在廠房建造期間計入在建工程成本
E.土地使用權在地上建筑物達到預定可使用狀態時與地上建筑物一并確認為 固定資產
【參考答案】ABC
三、綜合題(本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英 文解答，如使用中文解答，最高得分為10分;如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第 2小題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的 金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效 。)
1.甲公司的財務經理在復核20×9年度財務報表時，對以下交易或事項會 計處理的正確性難以作出判斷：
(1)為減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響，20×9年1 月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產重分類為可供出售金融資產，并將其作為會計政策變更 采用追溯調整法進行會計處理。20×9年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計300萬股，其中200萬股系 20×8年1月5日以每股12元的價格購入，支付價款2400萬元，另支付相關交易費用8萬元;100萬股系 20×8年10月18日以每11元的價格購入，支付價款1100萬元，另支付相關交易費用4萬元。20×8年 12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10.5元。甲公司估計該股票價格為暫時性下跌。
20×9年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價值進行了 后續計量，并將其公允價值變動計入了所有者權益。20×9年12月31日，乙公司股票的市場價格為每股10 元。
(2)為減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響，從20×9年1 月1日起，甲公司將出租廠房的后續計量由公允價值模式變更為成本模式，并將其作為會計政策變更采用追溯 調整法進行會計處理。甲公司擁有的投資性房地產系一棟專門用于出租的廠房，于20×6年12月31日建造 完成達到預定可使用狀態并用于出租，成本為8500萬元。
20×9年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計提了折舊，并將其計入當 期損益。
在投資性房地產后續計量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限 平均法計提折舊，出租廠房自達到預定可使用狀態的次月起計提折舊，預計使用25年，預計凈殘值為零。在投 資性房地產后續計量采用公允價值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價值如下：20×6年12月 31日為8500萬元;20×7年12月31日為8000萬元;20×8年12月31日為7300萬元;20×9年12月 31日為6500萬元。
(3)20×9年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發行的分期付息、到期 還本債券35萬張，支付價款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付 。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，20×9年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的 50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產，重分類日剩余債券的公允價值為1850元。除丙公司 債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。
本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年1月1日將持有乙公司股票重分 類并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會計 分錄。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年1月1日起變更投資性房地產的 后續講師模式并進行追溯高速的會計處理是否正確，同時說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制 更正的會計分靈。
(3)根據資料(3)，判斷甲公司20×9年12月31日將剩余的丙公司債券 類為可供出售金融資產的會計處理是否正確，并說明判斷依據;如果甲公司的會計處理不正確，編制更正的會 計發錄;如果甲公司的會計處理正確，編制重分類日的會計分靈。
【參考答案】
(1)甲公司將持有的乙公司股票進行重分類并進行追溯調整的會計處理是不 正確的。
因為甲公司是為了減少交易性金融資產市場價格波動對公司利潤的影響而進行 重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產是不能與其他金融資產進行重分 類的。
更正的分錄為：
借：交易性金融資產——成本 3500
盈余公積 36.2
利潤分配——未分配利潤 325.8
貸：可供出售金融資產 3150
交易性金融資產——公允價值變動 350
資本公積——其他資本公積 362
借：可供出售金融資產——公允價值變動 150
貸：資本公積——其他資本公積 150
借：公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產——公允價值變動 150
(2)甲公司變更投資性房地產的后續計量模式并進行追溯調整的會計處理是 不正確的。
因為甲公司是為了減少投資性房地產公允價值變動對公司利潤的影響而變更后 續計量模擬的，并且投資性房地產后續計量是不可以從公允價值模式變更為成本模式的。
更正的分錄為：
借：投資性房地產——成本 8500
投資性房地產累計折舊 680
盈余公積 52
利潤分配——未分配利潤 468
貸：投資性房地產 8500
投資性房地產——公允價值變動 1200
借：投資性房地產累計折舊 340
貸：其他業務成本 340
借：公允價值變動損益 800
貸：投資性房地產——公允價值變動 800
(3)甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產的會計處理是正確 的。
因為甲公司將尚未到期的持有至到期投資出售了，并且相對于該類投資在出售 前的總額較大，所以需要在出售后將剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產。
會計處理為：
借：可供出售金融資產 1850
貸：持有至到期投資——成本 1750
資本公積——其他資本公積 100
2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現金結算方式銷售商品。20×8年 度和20×9年度，甲公司發生的有關交易或事項如下：
(1)20×9年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙公司最新研制的A商品。 銷售代理本協議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售;甲公司采用收取手續費的方式為乙公司代理 銷售A商品，代理手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品)的5%計算;顧客從購買A 商品之日起1年內可以無條件退還。20×9年度，甲公司共計銷售A商品600萬元，至年末尚未發生退貨。 由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計其退化的可能性。
(2)20×9年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500 萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據與內公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之 日起6個月內可以無條件退貨。根據以往的經驗，甲公司估計該批商品的退貨率為10%。
(3)20×8年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計 劃。該客戶忠誠度計劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使 用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起3 年內有效，過期作廢;甲公司采用先進先出法確定客戶購買商品時使用的獎勵積分。
20×8年度，甲公司銷售各類商品共計70000萬元(不包括客戶使用獎勵 積分購買的商品，下同)，授予客戶獎勵積分共計70000萬分，客戶使用獎勵積分共計36000萬分。20×8 年末，甲公司估計20×8年度授予的獎勵積分將有60%使用。
20×9年度，甲公司銷售各類商品共計100000萬元(不包括代理乙公司銷 售的A商品)，授予突破口戶獎勵積分共計100000萬分，客戶使用獎勵積分40000萬分。20×9年末，甲公 司估計20×9年度授予的獎勵積分將有70%使用。
本題不考慮增值稅以及其他因素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售代理手續 費收入，并說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售代理手續費收入，計算其收入金額。
(2)根據資料(2)，判斷甲公司20×9年度是否應當確認銷售收入，并 說明判斷依據。如果甲公司應當確認銷售收入，計算其收入金額。
(3)根據資料(3)，計算甲公司20×8年度授予獎勵積分的公允價值、 因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。
(4)根據資料(3)，計算甲公司20×9年度授予獎勵積分的公允價值、 因銷售商品應當確認的銷售收入，以及因客戶使用獎勵積分應當確認的收入，并編制相關會計分錄。
【參考答案】
(1)不確認收入。
依據：代理手續費收入按照乙公司確認的A商品銷售收入(不含銷售退回商品 )的5%計算。而乙公司由于無法估計其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續費收入也 無法確定。
(2)確認收入。
依據：附有退貨條件的商品銷售，根據以往經驗能夠合理估計退貨可能性的， 通常應在發出商品時確認收入。
甲公司確認收入的金額=6500×(1-10%)=5850(萬元)
(3)20×8年度授予獎勵積分的公允價值=70 000×0.01=700( 萬元)
20×8年度因銷售商品應當確認的銷售收入=70 000-700=69 300(萬 元)
20×8年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=36 000/(70 000×60%)×700=600(萬元)
相關會計分錄：
銷售時：
借：銀行存款 70 000
貸：主營業務收入 69 300
遞延收益 700
在客戶兌換積分時：
借：遞延收益 (36 000×0.01)360
貸：主營業務收入 360
年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數調整收入：
借：遞延收益(600-360)240
貸：主營業務收入 240
(4)20×9年度授予獎勵積分的公允價值=100 000×0.01=1 000 (萬元)
20×9年度因銷售商品應當確認的銷售收入=100 000-1 000=99 000( 萬元)
20×9年度因客戶使用獎勵積分應當確認的收入=6 000/(70 000×60%)×700+(40 000-6000)/(100 000×70%)×1 000=585.71(萬元)。其中 ，6 000=70 000×60%-36 000，代表20×8年度授予的剩余積分。相關會計分錄：
銷售時：
借：銀行存款 100 000
貸：主營業務收入 99 000
遞延收益 1 000
客戶兌換積分時：
借：遞延收益 (40 000×0.01)400
貸：主營業務收入 400
年末，按照預期將兌換用于換取獎勵的積分總數調整收入：
借：遞延收益 (585.71-400)185.71
貸：主營業務收入 185.71
3.甲公司和乙公司20×8年度和20×9年度發生的有關交易或事項如下：
(1)20×8年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題和向法 院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止20×8年6月30日，法院尚未對上述案件作出判 決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50% 。20×8年12月31日，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件進行了評估，認定該訴訟案狀況與20×8年 6月30日相同。
20×9年6月5日，法院對丙公司產品質量訴訟案件作出判決，駁回丙公司 的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司20×8年6月8日與 丁公司達成債務重組協議。協議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權按照公允價3300萬元，用以 抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備1300萬元。
20×8年6月20日，上述債務重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會 批準。20×8年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續。同日，乙公司和董事會進行了改選， 改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規定，其財務和經營決策需經董事會1/2 以上成員通過才能實話。
20×8年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為4500萬元，除下列 項目外，其他可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。 單位：萬元
項目
賬面價值
公允價值
固定資產
1000
1500
或有負債
—
20
上述固定資產的成本為3000萬元，原預計使用30年，截止20×8年6月30 日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。上述 或有負債為乙公司因丙公司產品質量訴訟案件而形成的。
(3)20×8年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進行減值測試。在進行 商譽和減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產認定為一個資產組，而且判斷該資產組的所有可辨認資產不存 在減值跡象。甲公司估計乙公司資產組的可收回金額為5375萬元。
(4)20×9年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權置換合同，合同約定： 甲公司以其持有乙公司股權與戊公司所持有辛公司30%股權進行置換;甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值 為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。20×9 年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元 。
(5)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關聯方關系。甲債務重組取得乙公司股 權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
②乙公司20×8年7月1日到12月31日期間實現凈利潤200萬元。 20×9年1月至6月30日期間實現凈利潤260萬元。除實現的凈利潤外，乙公司未發生其他影響所有者權益 變動的事項。
③本題不考慮稅費及其他影響事項。
要求：
(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙在其20×8年12月31日資產負 債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組 損失，并說明判斷依據。
(3)確定甲公司通過債務重組合并乙公司購買日，并說明確定依據。
(4)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時應當確認的商譽。
(5)判斷甲公司20×8年12月31日是否應當對乙公司的商譽計提減值準 備，并說明判斷依據(需要計算的，列出計算過程)。
(6)判斷甲公司與戊公司進行的股權置換交易是否構成非貨幣性資產交換， 并說明判斷依據。
(7)計算甲公司因股權置換交易而應分別在其個別財務報表和合并財務報表 中確認的損益。
【參考答案】
(1)根據或有事項確認負債的條件，可以判斷乙公司是不需要確認預計負債 的。因為確認負債的條件之一是該義務的履行很可能導致經濟利益流出企業。而題干一開始告訴，乙公司在向 法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%.不滿足很可能， 所以乙公司在20×8年末是不需要確認預計負債的。
(2)根據資料(2)，甲公司應收債權總額為3500萬元，并為此確認1300萬元 的壞賬準備，此時債權的賬面價值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務的股權公允價值為3300 萬元，3300萬元大于2200萬元，所以不需要確認債務重組損失。
(3)購買日為20×8年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更 登記手續。
(4)甲公司通過債務重組取得乙公司60%股權時應確認的商譽金額為：
根據債務重組的規定，甲公司確認的長期股權投資金額應該按照債務人償還債 務的公允價值為基礎，那么長期股權投資的金額應該為3300萬元。
而乙公司可辨認凈資產公允價值金額為：4500+(1500-1000)-20=4980(萬元 )。
實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算得到的享有份額 =4980×60%=2988(萬元)。應該確認的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。
(5)對商譽進行減值測試：
甲公司享有的商譽金額為312萬元，那么整體的商譽金額=312/60%=520(萬元 )
可辨認凈資產的金額=4980+200-500/10×6/12=5155(萬元)
那么乙公司資產組(含商譽)的賬面價值=5155+520=5675(萬元)
乙公司資產組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額應該確認減 值損失=5675-5375=300(萬元)
(6)不能作為非貨幣性資產交換，因為補價比例=1200/4000×100%=30% ，超過了25%.
(7)因為甲公司持有乙公司股權比例為60%，正常后續計量應該按照成本法來 進行核算，那么其個別財務報表填列的金額就是按照成本法來計算確定的長期股權投資金額與公允價值之間的 差額，計算如下：
長期股權投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權投資并沒有增減變動 ，所以在個別財務報表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元);
在合并財務報表中，填列的金額應該將長期股權投資調整為權益法核算的情況 ，計算如下：
長期股權投資的賬面價值=3300+(200-500/10×6/12)×60%+ (260-500/10×6/12)×60%=3546(萬元)
那么合并財務報表中，反映的損益金額=4000-3546=454(萬元)。
4.甲公司為上市公司。20×7年至20×9年，甲公司及其子公司發生 的有關交易或事項如下：
(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500萬元從非關聯方購入乙公司60%的 股權，購買日乙公司可辨認凈資產的公允價值為50 000萬元(含原未確認的無形資產公允價值3 000萬元)， 除原未確認的無形資產外，其余各項可門診資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。上述無形資產按10年采 用直線法攤銷，預計凈殘值為零。甲公司取得乙公司60%股權后，能夠對乙公司的財務和經營政策實施控制。
20×9年1月10日，甲公司與乙公司的其他股東簽訂協議，甲公司從乙公 司其他股東處購買乙公司40%股權;甲公司以向乙公司其他股東發行本公司普通股股票作為對價，發行的普通 股數量以乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為基礎確定。甲公司股東大會、乙公司股 東會于20×9年1月20日同時批準上述協議。
乙公司20×9年3月31日經評估確認的凈資產公允價值為62 000萬元。經 與乙公司其他股東協商，甲公司確定發行2 500萬股本公司普通股股票作為購買乙公司40%股權的對價。
20×9年6月20日，甲公司定向發行本公司普通股購買乙公司40%股權的方 案經相關監管部門批準。20×9年6月30日，甲公司向乙公司其他股東定向發行本公司普通股2 500萬股， 并已辦理完成定向發行股票的登記手續和乙公司股東的變更登記手續。同日，甲公司股票的市場價格為每股 10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日，乙公司實現凈利潤9 500萬元， 在此期間未分配現金股利;乙公司因可供出售金融資產公允價值變動增加資本公積1 200萬元;除上述外，乙 公司無其他影響所有者權益變動的事項。
(2)為了處置20×9年末賬齡在5年以上、賬面余額為5500萬元、賬面價 值為3000萬元的應收賬款，乙公司管理層20×9年12月31日制定了以下兩個可供選擇的方案，供董事會決 策。
方案1：將上述應收賬款按照公允價值3100萬元出售給甲公司的子公司(丙公 司)，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。
方案2：將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款 的未來現金流量為基礎向社會公眾發行年利率為3%、3年期的資產支持證券2800萬元，乙公司享有或承擔該應 收賬款的收益或風險。
(3)經董事會批準，甲公司20×7年1月1日實施股權激勵計劃，其主要 內容為：甲公司向乙公司50名管理人員每人授予10000份現金股票增值權，行權條件為乙公司20×7年度 實現的凈利潤較前1年增長6%，截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率為7%，截止 20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%;從達到上述業績條件的當年末起，每持有1份現金 股票增值權可以從甲公司獲得相關于行權當日甲公司股票每股市場價格的現金，行權期為3年。
乙公司20×7年度實現的凈利潤較前1年增長5%，本年度沒有管理人員離 職。該年末，甲公司預計乙公司截止20×8年12月31日2個會計年度平均凈利潤增長率將達到7%，未來1年 將有2名管理人員離職。
20×8年度，乙公司有3名管理人員離職，實現的凈利潤較前1年增長7%. 該年末，甲公司預計乙公司截止20×9年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達到10%，未來1年將 有4名管理人員離職。
20×9年10月20日，甲公司經董事會批準取消原授予乙公司管理人員的股 權激勵計劃，同時以現金補償原授予現金股票增值權且尚未離職的乙公司管理人員600萬元。20×9年初 至取消股權激勵計劃前，乙公司有1名管理人員離職。
每份現金股票增值權公允價值如下：20×7年1月1日為9元;20×7 年12月31日為10元;20×8年12月31日為12元;20×9年10月20日為11元。本題不考慮稅費和其他因 素。
要求：
(1)根據資料(1)，判斷甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，并說明判 斷依據。
(2)根據資料(1)，計算甲公司購買乙公司40%股權的成本，以及該交易對 甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額。
(3)根據資料(1)，計算甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當 列示的商譽金額。
(4)根據資料(2)，分別方案1和方案2，簡述應收賬款處置在乙公司個別財 務報表和甲公司合并財務報表中的會計處理，并說明理由。
(5)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的實施對甲公司20×7年度和 20×8年度合并財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。
(6)根據資料(3)，計算股權激勵計劃的取消對甲公司20×9年度合并 財務報表的影響，并簡述相應的會計處理。
【參考答案】
(1)甲公司購買乙公司40%股權的交易性質，屬于母公司購買子公司少數股權 的處理。因為甲公司從非關聯方購入乙公司60%的股權，形成企業合并后，自乙公司的少數股東處取得了少數 股東擁有的對乙公司全部少數股權。
(2)甲公司購買乙公司40%股權的成本=2 500×10.5=2 6250(萬元)。 乙公司自20×7年1月1日持續計算的可辨認凈資產公允價值=50 000+9 500-3 000/10×(2+6/12) +1 200=59 950(萬元)，所以，該交易對甲公司20×9年6月30日合并股東權益的影響金額=26 250-59 950×40%=2 270(萬元)。
(3)甲公司20×9年12月31日合并資產負債表應當列示的商譽金額=30 500-50 000×60%=500(萬元)。
(4)方案一：①乙公司個別財務報表：由于乙公司已經轉移與該應收賬款所 有權相關的風險和報酬，所以乙公司應終止確認該項應收賬款，公允價值3 100萬元與賬面價值3 000萬元的差 額100萬元應沖減原確認的資產減值損失。相關會計分錄為：
借：銀行存款 3 100
壞賬準備 2 500
貸：應收賬款 5 500
資產減值損失 100
②甲公司合并財務報表：由于乙公司和丙公司均為甲公司的子公司，所以乙公 司轉移金融資產給丙公司的行為屬于集團內部的轉移行為，應當抵銷乙公司和丙公司個別財務報表中的處理。 相關抵銷分錄為：
借：資產減值損失 100
貸：應收賬款 100
【丙公司個別財務報表會計分錄：
借：應收賬款 5500
貸：銀行存款 3100
壞賬準備 2400】
方案二：①乙公司個別財務報表：由于乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或 風險，所以乙公司不應終止確認該項應收賬款，收到的委托信托公司發行資產支持證券的價款2800萬元應確認 為負債，并按照3年期、3%的年利率確認利息費用。
②甲公司合并財務報表：由于乙公司委托信托公司轉移該金融資產的行為不構 成集團內部交易，所以不需要抵銷。
(5)20×7年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-2) ×10×1/2×1=240(萬元)，同時確認管理費用240萬元。相關會計分錄為：
借：管理費用 240
貸：應付職工薪酬 240
20×8年末合并財務報表應確認的應付職工薪酬余額=(50-3-4) ×12×2/3×1=344(萬元)，同時確認管理費用104(344-240)萬元。相關會計分錄為：
借：管理費用 104
貸：應付職工薪酬 104
(6)20×9年10月20日因為股權激勵計劃取消合并報表應確認的應付職 工薪酬余額=(50-3-1)×11×3/3×1=506(萬元)，同時確認管理費用162(506-344)萬元 。
以現金補償600萬元高于該權益工具在回購日公允價值506的部分，應該計入當 期費用(管理費用)94萬元。相關會計分錄為：
借：管理費用 162
貸：應付職工薪酬 162
借：應付職工薪酬 506
管理費用 94
貸：銀行存款 600
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