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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》練習(xí)試題帶答案
參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試成績(jī)合格，并從事審計(jì)業(yè)務(wù)工作二年以上的，可以向省、自治區(qū)、直轄市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)申請(qǐng)注冊(cè)。下面我們可以一起來(lái)看一下相關(guān)練習(xí)題，及時(shí)明了自己還未掌握的知識(shí)點(diǎn)。
一、單項(xiàng)選擇題
1、A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，因A公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付丁公司貨款4 000萬(wàn)元，A公司2×11年11月1日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定內(nèi)容如下：
(1)以銀行存款清償貨款1 000萬(wàn)元，并于當(dāng)日支付;
(2)用囤積的生產(chǎn)用原材料抵償部分債務(wù)，原材料的成本為800萬(wàn)元，市場(chǎng)售價(jià)1 000萬(wàn)元;
(3)用持有的一項(xiàng)價(jià)值400萬(wàn)元的乙公司股權(quán)抵償部分債務(wù);
(4)剩余債務(wù)減免430萬(wàn)元，并約定剩余債務(wù)在1年后支付，并按5%加收利息。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、在A公司以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和修改其他債務(wù)條件混合重組方式清償債務(wù)的情況下，以下處理的先后順序正確的是( )。
A.非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件
B.現(xiàn)金資產(chǎn)方式、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件
C.修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式、現(xiàn)金資產(chǎn)方式
D.現(xiàn)金資產(chǎn)方式、修改其他債務(wù)條件、非現(xiàn)金資產(chǎn)方式
<2>、A公司因該債務(wù)重組，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為( )。
A.430萬(wàn)元
B.950萬(wàn)元
C.1 050萬(wàn)元
D.1 430萬(wàn)元
2、2×11年4月8日，甲公司因無(wú)力償還乙公司的1 000萬(wàn)元貨款進(jìn)行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬(wàn)股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價(jià)值為900萬(wàn)元(不考慮相關(guān)稅費(fèi))。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提了80萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準(zhǔn)手續(xù)。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下面各題。
<1>、下列關(guān)于甲乙公司以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的方式進(jìn)行債務(wù)重組的處理中，不正確的是( )。
A.債務(wù)人甲公司應(yīng)將債權(quán)人乙公司因放棄債權(quán)而享有的股份的面值總額確認(rèn)為股本
B.債務(wù)人甲公司應(yīng)將股份公允價(jià)值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積
C.債權(quán)人乙公司應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人甲公司的投資
D.債權(quán)人乙公司已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，不應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失
<2>、關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組下列表述中，正確的是( )。
A.債務(wù)重組日為2×11年4月8日
B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的入賬價(jià)值為900萬(wàn)元
C.甲公司計(jì)入資本公積——股本溢價(jià)的金額為500萬(wàn)元
D.乙公司計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起結(jié)轉(zhuǎn)
3、以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果債務(wù)重組協(xié)議中附有或有應(yīng)付金額的，該或有應(yīng)付金額最終沒(méi)有發(fā)生的，應(yīng)做的處理是( )。
A.沖減營(yíng)業(yè)外支出
B.沖減已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入
C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.不作賬務(wù)處理
4、2×11年6月11日，M公司就應(yīng)收B公司貨款2 340 000元(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備80 000元)與其進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)協(xié)商，M公司同意豁免B公司債務(wù)340 000元，延長(zhǎng)債務(wù)償還期限6個(gè)月，每月按2%收取利息，如果從7月份起公司盈利則每月再加收1%的利息，12月11日B公司應(yīng)將本金和利息一起償還。債務(wù)重組日M公司應(yīng)確認(rèn)的重組損失為( )。
A.340 000元
B.300 000元
C.20 000元
D.260 000元
5、甲公司賒銷(xiāo)商品應(yīng)收乙公司1 000萬(wàn)元貨款，因乙公司資金困難，此款項(xiàng)一直未付，甲公司已經(jīng)提取了200萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款900萬(wàn)元來(lái)抵償債務(wù)，款項(xiàng)于2×11年4月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”科目的金額為( )。
A.100萬(wàn)元
B.200萬(wàn)元
C.800萬(wàn)元
D.900萬(wàn)元
6、2×10年6月，甲公司應(yīng)付乙公司賬款90萬(wàn)元，甲公司由于發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，與乙公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議：甲公司以一臺(tái)設(shè)備抵償債務(wù)。該設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，公允價(jià)值為65萬(wàn)元，甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組的凈損益為( )。
A.0
B.-1.05萬(wàn)元
C.20萬(wàn)元
D.30萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、2×11年A公司應(yīng)收B公司貨款125萬(wàn)元，由于B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，遂于2×11年12月31日進(jìn)行債務(wù)重組，A公司同意延長(zhǎng)2年，免除債務(wù)25萬(wàn)元，利息按年支付，利率為5%。但附有一條件：債務(wù)重組后，如B公司自第二年起有盈利，則利率上升至7%，若無(wú)盈利，利率仍維持5%。假定因該事項(xiàng)A公司發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)1萬(wàn)元，實(shí)際利率等于名義利率。A公司未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。B公司預(yù)計(jì)很可能盈利。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入債務(wù)重組日A公司重組后債權(quán)賬面價(jià)值的有( )。
A.同意免除的債務(wù)
B.未來(lái)期間的或有應(yīng)收金額
C.未來(lái)期間應(yīng)收的本金
D.未來(lái)期間應(yīng)收的利息
E.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)
<2>、下列關(guān)于該項(xiàng)債務(wù)重組處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.A公司重組債務(wù)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元
B.A公司確認(rèn)的債務(wù)重組損失為25萬(wàn)元
C.因符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，所以B公司應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債
D.B公司確認(rèn)的債務(wù)重組利得為25萬(wàn)元
E.如果B公司第二年盈利，那么第二年支付的利息為7萬(wàn)元
2、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2×10年至2×11年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下：
(1)2×10年2月20日，甲公司銷(xiāo)售一批材料給大華公司，同時(shí)收到大華公司簽發(fā)并承兌的一張面值100萬(wàn)元，年利率7%、期限為6個(gè)月、到期還本付息的票據(jù)。8月20日，因大華公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法兌現(xiàn)票據(jù)，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意大華公司以其普通股抵償該票據(jù)。假設(shè)普通股的面值為1元，大華公司以5萬(wàn)股抵償該項(xiàng)債權(quán)，股票市價(jià)為每股10元。
(2)2×10年3月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貨款500萬(wàn)元到期，由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，該筆貨款預(yù)計(jì)短期內(nèi)無(wú)法收回。甲公司已為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進(jìn)行協(xié)商約定，乙公司以公允價(jià)值為500萬(wàn)元的辦公樓償還。
(3)2×11年6月1日，甲公司應(yīng)付M公司的貨款117萬(wàn)元到期，甲公司用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品抵償，抵償?shù)漠a(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為100萬(wàn)元。
(4)2×11年7月甲公司銷(xiāo)售給N公司一批商品，價(jià)款100萬(wàn)元，增值稅額17萬(wàn)元，款項(xiàng)未收到，因N公司資金困難，已無(wú)力償還甲公司的全部貨款，2×11年10月經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免除17萬(wàn)元的應(yīng)收賬款，20萬(wàn)元延期收回， 其余債務(wù)N公司用一批材料和長(zhǎng)期股權(quán)投資予以抵償。已知，原材料的賬面余額25萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備1萬(wàn)元，公允價(jià)值30萬(wàn)元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額42.5萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備2.5萬(wàn)元，公允價(jià)值45萬(wàn)元。
(5)2×11年11月1日，甲公司償還丙銀行到期長(zhǎng)期借款1 000萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、根據(jù)上述資料，判斷甲公司與哪個(gè)公司的交易或事項(xiàng)屬于債務(wù)重組( )。
A.大華公司
B.乙公司
C.M公司
D.N公司
E.丙銀行
<2>、關(guān)于事項(xiàng)(1)大華公司會(huì)計(jì)處理的說(shuō)法中，正確的有( )。
A.應(yīng)確認(rèn)的股本金額為5萬(wàn)元
B.應(yīng)確認(rèn)的資本公積50萬(wàn)元
C.票據(jù)到期金額為103.5萬(wàn)元
D.應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為53.5萬(wàn)元
E.應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得為48.5萬(wàn)元
3、債務(wù)重組的主要方式包括( )。
A.以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
B.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
C.修改其他債務(wù)條件
D.以上方式的組合
E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)
4、債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)。其中，債權(quán)人做出的讓步包括( )。
A.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金
B.允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息
C.降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率
D.債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)利息
E.允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但債務(wù)延長(zhǎng)期間加收利息
5、以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，對(duì)債務(wù)人而言，下列項(xiàng)目中不影響債務(wù)重組損益計(jì)算的有( )。
A.固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值
B.固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊
C.固定資產(chǎn)的評(píng)估凈值
D.固定資產(chǎn)的公允價(jià)值
E.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
6、下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
E.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益
7、債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的情況下，債權(quán)人進(jìn)行賬務(wù)處理可能涉及的科目有( )。
A.庫(kù)存現(xiàn)金
B.營(yíng)業(yè)外支出
C.營(yíng)業(yè)外收入
D.資產(chǎn)減值損失
E.預(yù)計(jì)負(fù)債
8、下列各項(xiàng)中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的方式一般有( )。
A.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
B.減少本金
C.降低利率
D.免除積欠利息
E.延長(zhǎng)債務(wù)償還期限并收取比原利率小的利息
三、計(jì)算題
1、2×10年8月8日，A企業(yè)應(yīng)收B企業(yè)貨款為1 500萬(wàn)元。由于B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，于2×11年1月1日，經(jīng)與雙方企業(yè)協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，協(xié)議如下：
(1)B企業(yè)以一臺(tái)設(shè)備清償部分債務(wù)。該設(shè)備原價(jià)750萬(wàn)元，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元;公允價(jià)值為540萬(wàn)元。
(2)B企業(yè)以其普通股抵償部分債務(wù)，用于抵債的普通股為750萬(wàn)股，股票市價(jià)為每股1.08元。股票面值為1元。
(3)扣除上述抵債資產(chǎn)再豁免20%之后的剩余債務(wù)，延長(zhǎng)1年后將支付價(jià)款，加收利息的利率為3%，同時(shí)規(guī)定1年內(nèi)如果B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，將歸還豁免債務(wù)30萬(wàn)元的50%。
A企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備為40萬(wàn)元，B企業(yè)2×11年發(fā)生虧損。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，假定B企業(yè)很可能實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)。
要求：
(1)計(jì)算A企業(yè)重組后應(yīng)收賬款入賬價(jià)值，并編制A企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;
(2)計(jì)算B企業(yè)債務(wù)重組收益，并編制B企業(yè)與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2、甲公司20×8年12月31日應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為327 000元，其中，27 000元為累計(jì)未付的利息，票面利率9%。乙公司由于連年虧損，現(xiàn)金流量不足，不能償付應(yīng)于20×8年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)協(xié)商，于20×8年末進(jìn)行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至250 000元;免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從9%降低至5%，并將債務(wù)到期日延至2×10年12月31日，利息按年支付。甲公司已對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了40 000元壞賬準(zhǔn)備。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲、乙公司的相關(guān)賬務(wù)處理。
參考答案：
一、單項(xiàng)選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：按照規(guī)定，應(yīng)“以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”、然后“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得即為減免的金額430萬(wàn)元。
A公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付賬款 4000
貸：應(yīng)付賬款 1000
銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
長(zhǎng)期股權(quán)投資 400
營(yíng)業(yè)外收入 430
借：其他業(yè)務(wù)成本 800
貸：原材料 800
按照重組協(xié)議，A公司被加收的5%的利息不屬于或有支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
2、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：債權(quán)人乙公司已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)先將差額沖減減值準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【答疑編號(hào)10193556】
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：債務(wù)重組日應(yīng)為2×11年8月5日。
債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理是：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 000
貸：股本 400(400×1)
資本公積——股本溢價(jià) 500(900-400)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100(1 000-900)
債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理是：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
壞賬準(zhǔn)備 80
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 000
債權(quán)人計(jì)提的相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起結(jié)轉(zhuǎn)。
3、
【正確答案】：B
【答案解析】：或有應(yīng)付金額是指需要根據(jù)未來(lái)某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來(lái)事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：D
【答案解析】：M公司(債權(quán)人)處理：
借：應(yīng)收賬款――B公司(重組后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
壞賬準(zhǔn)備 80 000
營(yíng)業(yè)外支出 260 000
貸：應(yīng)收賬款――B公司(重組前) 2 340 000
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 900
壞賬準(zhǔn)備 200
貸：應(yīng)收賬款 1000
資產(chǎn)減值損失 100
【該題針對(duì)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：B
【答案解析】：甲公司該項(xiàng)債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬(wàn)元)。
甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計(jì)折舊 30
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 10
貸：固定資產(chǎn) 120
借：應(yīng)付賬款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 65
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)11.05
營(yíng)業(yè)外收入 13.95
借：營(yíng)業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
【該題針對(duì)“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
二、多項(xiàng)選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：ABDE
【答案解析】：選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入債務(wù)重組損失中;選項(xiàng)B，或有資產(chǎn)不予確認(rèn);選項(xiàng)D，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用中;選項(xiàng)E，應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用。
<2>、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：B公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬(wàn)元)。
2、
<1>、
【正確答案】：AD
【答案解析】：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項(xiàng)。此題選項(xiàng)BCE均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。
<2>、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項(xiàng)B，大華公司應(yīng)確認(rèn)的資本公積=5×10-5=45(萬(wàn)元);選項(xiàng)E，應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組利得=103.5-5×10=53.5(萬(wàn)元)
大華公司的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付票據(jù) 103.5
貸：股本 5
資本公積——股本溢價(jià) 45
營(yíng)業(yè)外收入 53.5
3、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，其中包括以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);
(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本同時(shí)債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式;
(3)修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內(nèi)的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金減少債務(wù)利息等;
(4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
【該題針對(duì)“債務(wù)重組定義與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
4、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：債權(quán)人做出讓步，是指?jìng)鶆?wù)人現(xiàn)在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權(quán)人做出讓步的情形主要包括債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。選項(xiàng)B允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息，這種情況債權(quán)人并未做出讓步，因?yàn)閭鶆?wù)重組準(zhǔn)則不考慮資金的時(shí)間價(jià)值因素。選項(xiàng)E債權(quán)人沒(méi)有做出讓步。
【該題針對(duì)“債務(wù)重組定義與方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
5、
【正確答案】：ABCE
【答案解析】：以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(債務(wù)重組損益)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益)。
【該題針對(duì)“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
6、
【正確答案】：CDE
【答案解析】：以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在符合金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，終止確認(rèn)重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
【該題針對(duì)“債務(wù)重組的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
7、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減壞賬準(zhǔn)備，沖減后尚有余額的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。
【該題針對(duì)“以現(xiàn)金清償債務(wù)”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
8、
【正確答案】：BCD
【答案解析】：修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率等。債務(wù)轉(zhuǎn)為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
三、計(jì)算題
1、
【正確答案】：(1)A企業(yè)重組后應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 540
長(zhǎng)期股權(quán)投資 810
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120
壞賬準(zhǔn)備 40
貸：應(yīng)收賬款 1 500
資產(chǎn)減值損失 10
借：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 120
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.6
(2)B企業(yè)債務(wù)重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 450
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 750
借：應(yīng)付賬款 1 500
貸：固定資產(chǎn)清理 450
股本 750
資本公積——股本溢價(jià) 60
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120
預(yù)計(jì)負(fù)債 15
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 90
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
其中：處置固定資產(chǎn)凈收益=540-450=90(萬(wàn)元)
股本溢價(jià)=750×1.08-750=60(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 120
財(cái)務(wù)費(fèi)用 3.6
預(yù)計(jì)負(fù)債 15
貸：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
【答案解析】：
【該題針對(duì)“混合重組方式”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
2、
【正確答案】：甲公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日：
重組債權(quán)的公允價(jià)值為250 000元。
借：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 250 000
壞賬準(zhǔn)備 40 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 37 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 327 000
(2)20×9年12月31日收到利息：
借：銀行存款 12 500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 (250 000×5%) 12 500
(3)2×10年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 262 500
貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 250 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 500
乙公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日
應(yīng)計(jì)入債務(wù)重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)
借：應(yīng)付賬款——甲公司 327 000
貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 250 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 77 000
(2)20×9年12月31日支付利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 500
貸：銀行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)2×10年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 250 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 12 500
貸：銀行存款 262 500
【答案解析】：
【該題針對(duì)“修改其他債務(wù)條件”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】
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