2007年注冊會計師考試《會計》真題及答案（下）
三、計算及會計處理題 (本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示;有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×8年發生的相關交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫字樓及一項長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為1 800萬元，未計提減值準備，公允價值為2 200萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2 600萬元，已計提的減值準備為200萬元，公允價值為2 300萬元。
甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×8年1月1日累計新發生工程支出800萬元。20×8年1月1日，該寫字樓達到預定可使用狀態并辦理完畢資產結轉手續。
對于該寫字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×8年1月1日開始，租期為5年;年租金為240萬元，每年年底支付。甲公司預計該寫字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬元。同日，該寫字樓的公允價值為3 200萬元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價200萬元，取得C公司一項土地使用權。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬元補價;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續。同日，甲公司長期股權投資的賬面價值為2 300萬元，公允價值為2 000萬元;C公司土地使用權的公允價值為2 200萬元。甲公司將取得的土地使用權作為無形資產核算。
(4)其他資料如下：
①假定甲公司投資性房地產均采用公允價值模式進行后續計量。
②假定不考慮相關稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務重組過程中應確認的損益并編制相關會計分錄。
(3)計算甲公司寫字樓在20×8年應確認的公允價值變動損益并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫字樓租金的相關會計分錄。
(5)計算甲公司轉讓長期股權投資所產生的投資收益并編制相關會計分錄。
參考答案：
(1)甲公司債務重組應當確認的損益=6000-800-2200-2300=700(萬元)
借：在建工程 2200
長期股權投資 2300
壞賬準備 800
營業外支出 700
貸：應收賬款 6000
(2)A公司債務重組收益=6000-1800-(2600-200-100)=1900(萬元)
借：應付賬款 6000
長期股權投資減值準備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長期股權投資 2600
營業外收入-資產處置利得 400
-債務重組利得 1500
(3)投資性房地產公允價值變動損益=3200-(2200+800)=200(萬元)
借：投資性房地產 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產-公允價值變動200
貸：公允價值變動損益 200
(4)借：銀行存款 240
貸：其他業務收入 240
(5)轉入長期股權投資的損益=2200-200-2300=-300(萬元)
借：無形資產 2200
投資收益 300
貸：長期股權投資 2300
銀行存款 200
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產為396萬元;遞延所得稅負債為990萬元，適用的所得稅稅率為33%。根據20×7年頒布的新稅法規定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬元，涉及所得稅會計的交易或事項如下：
(1)20×7年1月1曰，以2 044.70萬元自證券市場購入當日發行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬元，票面年利率為5%，年實際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買價款、運輸費、安裝費等共計2 400萬元。l2月26日，該設備經安裝達到預定可使用狀態。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規定，該類固定資產的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環保部門處以300萬元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規定，企業違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)20×7年9月l2日，甲公司自證券市場購入某股票;支付價款500萬元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產核算。l2月31日，該股票的公允價值為l 000萬元。
假定稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬元。
稅法規定，企業為其他單位債務提供擔保發生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關資料如下：
①甲公司預計20×7年1月1日存在的暫時性差異將在20 X 8年1月1日以后轉回。
②甲公司上述交易或事項均按照企業會計準則的規定進行了處理。
③甲公司預計在未來期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)根據上述交易或事項，填列“甲公司20×7年12月31日暫時性差異計算表” (請將答題結果填入答題卷第5頁給定的“甲公司2 0×7年12月31 日暫時性差異計算表”中)。
(2)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
(3)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關會計分錄。
參考答案：
暫時性差異計算表
項目 賬面價值 計稅基礎 暫時性差異
應納稅暫時性差異 可抵扣暫時性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產 2160 2280 0 120
交易性金融資產 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
(2)應納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬元)
(3)遞延所得稅資產發生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬元)
遞延所得稅負債發生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬元)
本期共發生的所得稅費用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬元)
(4)借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產 66
3.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關資料如下：
(1)20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5 000萬元，其中股本為8 000萬元、資本公積為3 000萬元、盈余公積為2 600萬元、未分配利潤為l 400萬元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17 000萬元。
(2)W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。
20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。
20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元：W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。
(3)W公司20X7年實現凈利潤3 200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2 000萬元。20X7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。
20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，
A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。
要求：(1)編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。
(2)編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
(3)編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
(4)編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。
(5)編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。
參考答案：
(1)借：長期股權投資 12000(15000×80%)
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
(2)借：營業收入 800
貸：營業成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價準備 20
貸：資產減值損失 20
(3)對實現凈利潤的調整：
借：長期股權投資 2000(2500×80%)
貸：投資收益 2000
借：長期股權投資 240(300×80%)
貸：資本公積 240
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長期股權投資 14240
少數股東權益 3560
借：投資收益 2000(2500×80%)
少數股東損益 500(2500×20%)
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
(4)借：未分配利潤――年初 50
貸：營業成本 50
借：營業成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價準備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營業成本 4(20×20/100)
貸：存貨――存貨跌價準備 4
借：存貨――存貨跌價準備 24
貸：資產減值損失 24
(5)對凈利潤的調整
借：長期股權投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調整
借：投資收益 1600
貸：長期股權投資 1600
對資本公積變動的調整
借：長期股權投資 240
貸：資本公積 240
借：長期股權投資 24
貸：資本公積 24
抵銷分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長期股權投資 15224
少數股東權益 3806
借：投資收益 2560
少數股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
四、綜合題 (本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬元表示;有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及“應交稅費”和“長期股權投資”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效)。
1.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，主要從事大型設備及配套產品的生產和銷售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷售價格均為不含增值稅價格。甲公司聘請丁會計師事務所對其年度財務報表進行審計。甲公司財務報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬元)：
項 目 1至11月份累計數
一、營業收入 125 000
減：營業成本 95 000
營業稅金及附加 450
銷售費用 6 800
管理費用 10 600
財務費用 1 500
資產減值損失 800
加：公允價值變動收益 O
投資收益 O
二、營業利潤 9 850
加;營業外收入 100
減：營業外支出 O
三、利潤總額 9 950
(2)甲公司20×7年12月與銷售商品和提供勞務相關的交易或事項如下：
①12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷售A產品一臺，銷售價格為5 000萬元，合同約定發出A產品當日收取價款2 100萬元(該價款包括分期收款銷售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時間為20 X 8年12月1日。甲公司A產品的成本為4 000萬元。產品已于同日發出，并開具增值稅專用發票，收取的2 100萬元價款已存入銀行。該產品在現銷方式下的公允價值為4 591.25萬元。
甲公司采用實際利率法攤銷未實現融資收益。年實際利率為6%。
②12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷售B產品一臺，銷售價格為2 000萬元。同時雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2 100萬元將所售B產品購回。甲公司B產品的成本為1 550萬元。同日，甲公司發出B產品，開具增值稅專用發票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線法計提與該交易相關的利息費用。
③12月5日，甲公司向x公司銷售一批E產品，銷售價格為1 000萬元，并開具增值稅專用發票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時不考慮增值稅)。甲公司E產品的成本為750萬元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
④12月10日，甲公司與w公司簽訂產品銷售合同。合同規定：甲公司向W公司銷售C產品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(包括安裝調試)為800萬元(含增值稅);安裝調試工作為銷售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價款。甲公司C產品的成本為600萬元。
12月25日，甲公司將C產品運抵W公司(甲公司20 X 8年1月1日開始安裝調試工作;20×8年1月25目C產品安裝調試完畢并經W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價款)。
⑤12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務，合同價格為80萬元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發生勞務成本10萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務，甲公司無法可靠確定勞務的完工程度，但估計已經發生的勞務成本能夠收回。
⑥12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷售D產品一臺，銷售價格為500萬元;甲公司承諾K公司在兩個月內對D產品的質量和性能不滿意，可以無條件退貨。
12月3 1日，甲公司發出D產品，開具增值稅專用發票，并收到K公司支付的貨款。由于D產品系剛試制成功的新產品，甲公司無法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產品的成本為350萬元。
(3)12月5日至20日，丁會計師事務所對甲公司20×7年1至11月的財務報表進行預審。12月25日，丁會計師事務所要求甲公司對其發現的下列問題進行更正：
①經董事會批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準備。
甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會計分錄如下：
借：管理費用 55
貸：累計折舊 55
②20×7年2月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來10年內會給公司帶來經濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，G公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。
甲公司對該無形資產購入以及該無形資產2至11月累計攤銷，編制會計分錄如下：
借：無形資產 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費用 150
貸：累計攤銷 150
③20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價款485萬元存入銀行。
甲公司為此進行了會計處理，其會計分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營業務收入 400
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業務成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營業外收入 100
④20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從1公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
(4)20×8年1至3月發生的涉及20×7年度的有關交易或事項如下：
①20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產品(見資料(2)③)存在的質量問題，致函甲公司要求退貨。經甲公司檢驗，該產品確有質量問，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產品。同日，甲公司收到稅務部門開具的進貨退出證明單，開具紅字增值稅專用發票，并支付退貨款1 160萬元。
X公司退回的E產品經修理后可以出售，預計其銷售價格高于其賬面成本。
②20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷售給K公司的D產品(見資料(2)⑥)無條件退貨期限屆滿。K公司對D產品的質量和性能表示滿意。
③20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經咨詢律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬元。
(5)除上述事項外，甲公司12月份發生營業稅金及附加50萬元，銷售費用800萬元，管理費用1 000萬元，財務費用120萬元，資產減值損失500萬元，公允價值變動收益30萬元，投資收益60萬元，營業外收入70萬元，營業外支出150萬元。
(6)其他資料如下：
①甲公司上述交易涉及結轉成本的，按每筆交易結轉成本。
②資料(3)①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無形資產12月份的攤銷已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進行會計處理。
③本題中不考慮除增值稅外的其他相關稅費。
④涉及以前年度損益調整的，均通過“以前年度損益調整”科目處理。
要求：
(1)根據資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關會計分錄。
(2)根據資料(3)，在12月31日結賬前對注冊會計師發現的會計差錯進行更正。
(3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產負債表日后調整事項，并編制相關會計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關的會計分錄)。
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關項目金額(請將答題結果填入答題卷第14頁給定的“甲公司利潤表(部分項目)”中)。
參考答案：
(1)①12月1日
借：銀行存款 2100
長期應收款 3750
貸：主營業務收入 4591.25
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 850
未實現融資收益 408.75
借：主營業務成本 4000
貸：庫存商品 4000
12月31日
借：未實現融資收益 16.71
貸：財務費用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]
②借：銀行存款 2340
貸：其他應付款 2000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 340
借：發出商品 1550
貸：庫存商品 1550
12月31日：
借：財務費用 25
貸：其他應付款 25
③借：應收賬款 1170
貸：主營業務收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170
借：主營業務成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財務費用 10
貸：應收賬款 1170
④借：發出商品 600
貸：庫存商品 600
⑤借：勞務成本 10
貸：應付職工薪酬 10
借：應收賬款 10
貸：主營業務收入 10
借：主營業務成本 10
貸：勞務成本 10
⑥借：銀行存款 585
貸：應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 85
預收賬款 500
借：發出商品 350
貸：庫存商品 350
(2)
①借：管理費用 68.75
貸：累計折舊 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
②借：累計攤銷 60
貸：管理費用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]
③借：營業外收入 100
貸：主營業務收入 100
④借：營業外支出 50
貸：預計負債 50
(3)①調整事項。
借：以前年度損益調整――主營業務收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷項稅額) 170
貸：其他應付款 1160
以前年度損益調整――財務費用 10
借：庫存商品 750
貸：以前年度損益調整――主營業務成本 750
借：其他應付款 1160
貸：銀行存款 1160
②非調整事項。
借：預收賬款 500
貸：主營業務收入 500
借：主營業務成本 350
貸：發出商品 350
③調整事項。
借：以前年度損益調整――營業外支出 60
貸：預計負債 60
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關項目的金額。
甲公司利潤表(部分項目)
20×7年度
項目 金額(萬元)
一、營業收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)
減：營業成本 99010(95000+4000+750+10-750)
營業稅金及附加 500(450+50)
銷售費用 7600(6800+800)
管理費用 11608.75(10600+1000+68.75-60)
財務費用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)
資產減值損失 1300(800+500)
加：公允價值變動收益 30(0+30)
投資收益 60(0+60)
二、營業利潤 8144.21
加：營業外收入 70(100+70-100)
減：營業外支出 260(0+150+50+60)
三、利潤總額 7954.21
2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×7年至20×9年企業合并、長期股權投資有關資料如下：
(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產價值為基礎，協商確定對丙公司60%股權的購買價格;合同經雙方股東大會批準后生效。
購買丙公司60%股權時，甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
(2)購買丙公司60%股權的合同執行情況如下：
①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開股東大會，批準通過了該購買股權的合同。
②以丙公司20×7年5月30日凈資產評估值為基礎，經調整后丙公司20×7年6月30日的資產負債表各項目的數據如下：
丙公司資產負債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項 目 賬面價值 公允價值
資產：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應收賬款 3 800 3 800
固定資產 2 400 4 800
無形資產 1 600 2 400
資產合計 11 200 14 400
負債和股東權益：
短期借款 800 800
應付賬款 1 600 1 600
長期借款 2 000 2 000
負債合計 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤 1 400
股東權益合計 6 800 10 000
上表中固定資產為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中無形資產為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線法攤銷。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。
③經協商，雙方確定丙公司60%股權的價格為7 000萬元，甲公司以一項固定資產和一項土地使用權作為對價。甲公司作為對價的固定資產20×7年6月30日的賬面原價為2 800萬元，累計折舊為600萬元，計提的固定資產減值準備為200萬元，公允價值為4 000萬元;作為對價的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價為2 600萬元，累計攤銷為400萬元，計提的無形資產減值準備為200萬元，公允價值為3 000萬元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買股權過程中發生的評估費用1 20萬元、咨詢費用80萬元。
④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日辦理完畢上述相關資產的產權轉讓手續。
⑤甲公司于20×7年6月30日對丙公司董事會進行改組，并取得控制權。
(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產負債表如下：
甲公司資產負債表
20×7年6月30曰 單位：萬元
資 產 金額 負債和股東權益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應付賬款 10 000
應收賬款 7 600 長期借款 6 000
長期股權投資 1 6 200 負債合計 20 000
固定資產 9 200
無形資產 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 8 000
股東權益合計 29 000
資產總計 49 000 負債和股東權益總計+ 49 000
(4)丙公司20×7年及20×8年實現損益等有關情況如下：
①20×7年度丙公司實現凈利潤1 000萬元(假定有關收入、費用在年度中間均勻發生)，當年提取盈余公積100萬元，未對外分配現金股利。
②20×8年度丙公司實現凈利潤1 500萬元，當年提取盈余公積150萬元，未對外分配現金股利。
③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實現凈利潤外，未發生引起股東權益變動的其他交易和事項。
(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950萬元的價格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買方通過銀行轉賬支付的價款，并辦理完畢股權轉讓手續。
甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，仍能夠對丙公司實施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。
20×9年度丙公司實現凈利潤600萬元，當年提取盈余公積60萬元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積200萬元。
(6)其他有關資料：
①不考慮所得稅及其他稅費因素的影響。
②甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買丙公司60%股權導致的企業合并的類型，并說明理由。
(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業合并的成本、甲公司轉讓作為對價的固定資產和無形資產對20×7年度損益的影響金額。
(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值并編制相關會計分錄。
(4)編制甲公司購買日(或合并日)合并財務報表的抵銷分錄，并填列合并財務報表各項目的金額(請將答題結果填入答題卷第19頁給定的“合并資產負債表中)。
(5)計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值。
(6)計算甲公司出售丙公司20%股權產生的損益并編制相關會計分錄。
(7)計算甲公司對丙公司長期股權投資由成本法轉為權益法核算時的賬面價值，并編制相關會計分錄。
(8)計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長期股權投資的賬面價值，并編制相關會計分錄。
參考答案：
(1)甲公司購買丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業合并，因為在購買股權時甲公司與乙公司不存在關聯方關系。
(2)甲企業的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬元)
固定資產轉讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬元)
無形資產轉讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬元)
(3)甲公司對丙公司長期股權投資的入賬價值為7200萬元。
借：長期股權投資 7200
固定資產減值準備 200
無形資產減值準備 200
累計折舊 600
累計攤銷 400
貸：固定資產 2800
無形資產 2600
銀行存款 200
營業外收入 3000
(4)合并日抵銷分錄：
借：固定資產 2400
無形資產 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤 1400
商譽 1200
貸：長期股權投資 7200
少數股東權益 4000
合并資產負債表
20×7年6月30日 單位：萬元
項目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價值 公允價值
資產：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應收賬款 7600 3800 3800 11400
長期股權投資 16200 9000
固定資產 9200 2400 4800 14000
無形資產 3000 1600 2400 5400
商譽 1200
資產總計 49000 11200 14400 57400
負債：
短期借款 4000 800 800 4800
應付賬款 10000 1600 1600 11600
長期借款 6000 2000 2000 8000
負債合計 20000 4400 4400 24400
股本權益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤 8000 1400 8000
少數股東權益 4000
股東權益合計 29000 6800 10000 33000
負債和股東權益總計 49000 11200 57400
(5)2008年12月31日長期股權投資賬面價值為7200萬元。
(6)出售20%股權時產生的損益=2950-7200×1/3=550(萬元)。
借：銀行存款 2950
貸：長期股權投資 2400
投資收益 550
(7)40%股權的初始投資成本=7200-2400=4800萬元。
調整丙公司2007年實現的凈利潤：1000-2400/20-800/10=800(萬元)。
甲公司2007年應確認的投資收益=800/2×40%=160(萬元)。
調整丙公司2008年實現的凈利潤：1500-2400/20-800/10=1300(萬元)。
甲公司2008年應確認的投資收益=1300×40%=520(萬元)。
轉換為權益法時長期股權投資的入賬價值=4800+160+520=5480(萬元)。
借：長期股權投資――丙公司(損益調整) 680
貸：盈余公積 68
利潤分配――未分配利潤 612
借：長期股權投資――丙公司(成本) 4800
貸：長期股權投資 4800
(8)調整丙公司2009年實現的凈利潤：600-2400/20-800/10=400(萬元)。
甲公司2009年應確認的投資收益=400×40%=160(萬元)。
2009年12月31日長期股權投資賬面價值=5480+160+200×40%=5720(萬元)。
借：長期股權投資――丙公司(損益調整) 160
――丙公司(其他權益變動) 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
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