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中級會計實務同步練習題：建造合同收入
導語：應于完成合同規定的工程形象進度或工程階段，與發包單位進行工程價款結算時，確認為工程收入的實現，是中級會計考試的重要知識點，小編整理了其練習題，一起來測試下吧：
【計算分析題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)2016年12月31日與乙房地產開發公司(以下簡稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同。合同總價款為8000萬元，建造期限為兩年，乙公司于開工時預付了30%的合同價款。甲公司于2017年3月1日開工建設，估計工程總成本為7000萬元。至2017年12月31日，甲公司實際發生建造成本3000萬元，由于建筑材料價格上漲等因素，甲公司預計完成合同尚需發生成本5000萬元，為此，甲公司于2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2018年6月，乙公司決定將原規劃的普通住宅升級為高檔住宅，經與甲公司協商一致，增加合同價款1000萬元。2018年，甲公司實際發生建造成本為4500萬元，預計完成合同還將發生成本1875萬元。2019年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發生成本9375萬元。
假定：該建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定完工進度，建造合同不考慮增值稅的影響。
要求：計算甲公司2017年至2019年應確認的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認合同收入、合同費用以及計提和轉回合同預計損失的相關會計分錄。
正確答案 :
(1)2017年工程完工進度=3000÷(3000+5000)×100%=37.5%
2017年應確認的合同收入=8000×37.5%=3000(萬元)
2017年應確認的合同費用=(3000+5000)×37.5%=3000(萬元)
2017年應確認的合同毛利=3000-3000=0
會計分錄：
借：主營業務成本3000
貸：主營業務收入3000
(2)2018年工程累計完工進度=(3000+4500)÷(3000+4500+1875)×100%=80%
2018年應確認的合同收入=(8000+1000)×80%-3000=4200(萬元)
2018年應確認的合同費用=(3000+4500+1875)×80%-3000=4500(萬元)
2018年應確認的合同毛利=4200-4500=-300(萬元)
應確認的資產減值損失=(3000+4500+1875-8000-1000)×(1-80%)=75(萬元)
會計分錄為：
借：主營業務成本 4500
貸：主營業務收入 4200
工程施工——合同毛利 300
借：資產減值損失 75
貸：存貨跌價準備 75
(3)2019年工程完工，應轉回計提的存貨跌價準備
2019年應確認的合同收入=9000-3000-4200=1800(萬元)
2019年應確認的合同費用=9375-3000-4500=1875(萬元)
2019年應確認的合同毛利=1800-1875=-75(萬元)
會計分錄為：
借：主營業務成本 1875
貸：主營業務收入 1800
工程施工——合同利 75
借：存貨跌價準備 75
貸：主營業務成本 75
答案解析 :
建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入兩部分。承包商不可以隨意確認這些收入，只能在符合規定的條件時才可以確認。2017年12月31日要求增加合同價款1000萬元，但未能與乙公司達成一致意見。所以是不可以把這部分計入總合同收入中的。
完工百分比=累計實際發生的合同成本/合同預計總成本×100%
本期確認的合同收入=合同總收入×完工百分比-以前會計期間累計已確認的合同收入
本期確認的合同成本=預計合同總成本×完工百分比-以前會計期間累計已確認的合同成本
如果期末預計的合同總成本大于合同總收入，則形成合同預計損失，應提取損失準備，并計入當期損益。合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同成本。
確認預計損失：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
完工時沖減減值損失
借：存貨跌價準備
貸：主營業務成本
相關知識點：建造合同收入的確認：
《施工企業會計制度》規定，企業的工程價款收入應于其實現時及時入帳。
具體分為三種情況：
(1)實行合同完成后一次結算工程價款辦法的工程合同，應于合同完成，施工企業與發包單位進行工程結算時，確認為收入實現，實現的收入額為承包雙方結算的合同價款總額。
(2)實行旬末或月中預支，月終結算，竣工后清算辦的工程合同，應分期確認合同價款收入的實現，即：各月份終了，與發包單位進行已完工程價款結算時，確認為承包合同已完工部分的工程收入實現，本期收入額為月終結算的已完工程價款金額。
(3)實行按工程形象進度劃分不同階段、分段結算工程價款辦法的工程合同，應按合同規定的形象進度分次確認已完階段工程收益實現。
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