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2016中級會計職稱《會計實務》專項試題與答案
計算分析題
1.甲公司為一家制造業企業，2013年至2016年發生如下與金融資產相關的事項：
(1)2013年1月1日，為提高閑置資金的使用率，甲公司購入乙公司當日發行的債券50萬份，支付價款4751萬元，另支付手續費44萬元。該債券期限為5年，每份債券面值為100元，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司有充裕的現金，管理層擬一直持有該債券，直至該債券到期。經計算，該債券的實際年利率為7%.
(2)甲公司取得該項債券時，將其劃分為可供出售金融資產核算，并采用公允價值進行后續計量。相關賬務處理為：
借：可供出售金融資產――成本5000
貸：銀行存款4795
可供出售金融資產——利息調整205
(3)2013年12月31日，該債券的公允價值為5100萬元。甲公司的相關處理為：
借：應收利息300
可供出售金融資產——利息調整35.65
貸：投資收益335.65
借：銀行存款300
貸：應收利息300
借：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
貸：資本公積——其他資本公積269.35
(4)2014年12月1日，甲公司的總會計師審核時對上述處理提出異議，認為應將購入乙公司債券作為持有至到期投資核算，并要求相關人員對2013年錯誤處理編制差錯更正分錄，2014年年末該債券的公允價值為5200萬元。
(5)2015年12月31日，根據乙公司公開披露的信息，甲公司估計所持有乙公司債券的本金在到期時能夠收回，但未來2年中每年僅能從乙公司取得利息200萬元。
(6)2016年1月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所出售乙公司債券30萬份，當日，每份乙公司債券的公允價值為95元，并將剩余債券全部重分類為可供出售金融資產。
不考慮所得稅等因素。(P/A，7%，2)=1.8080;(P/S，7%，2)=0.8734
要求：
(1)根據資料(1)～(4)，判斷甲公司2013年的相關處理是否正確，并作出2014年甲公司相關會計處理;
(2)作出2015年甲公司與上述債券相關的會計處理、計算確定甲公司對該債券應計提的減值準備金額;
(3)編制甲公司2016年1月1日的相關會計分錄。
參考答案:
1.(1)①甲公司2013年的相關處理不正確。甲公司在取得乙公司債券時，應將其劃分為持有至到期投資，因為甲公司對該項債券投資，有意圖、有能力持有至到期。
2014年甲公司應編制的更正分錄為：
借：持有至到期投資――成本5000
可供出售金融資產——利息調整205
貸：可供出售金融資產――成本5000
持有至到期投資——利息調整205
借：持有至到期投資——利息調整35.65
貸：可供出售金融資產——利息調整35.65
借：資本公積——其他資本公積269.35
貸：可供出售金融資產——公允價值變動269.35
②計提2014年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整38.15
貸：投資收益338.15(4795+35.65)×7%
借：銀行存款300
貸：應收利息300
(2)①計提2015年的利息：
借：應收利息300
持有至到期投資——利息調整40.82
貸：投資收益340.82[(4795+35.65+38.15)×7%]
借：銀行存款300
貸：應收利息300
②減值前持有至到期投資的賬面價值=4795+35.65+38.15+40.82=4909.62(萬元);
2015年12月31日，持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=200×(P/A，7%，2)+5000×(P/S，7%，2)=200×1.8080+5000×0.8734=4728.6(萬元);
因該項持有至到期投資的賬面價值大于其未來現金流量現值，所以該項金融資產發生了減值，應計提的減值準備的金額=4909.62-4728.6=181.02(萬元)。
賬務處理為：
借：資產減值損失181.02
貸：持有至到期投資減值準備181.02
(3)2016年1月1日出售債券的分錄：
借：銀行存款2850(30×95)
持有至到期投資——利息調整54.23[(205-35.65-38.15-40.82)×30/50]
持有至到期投資減值準備108.61(181.02×30/50)
貸：持有至到期投資——成本3000(5000×30/50)
投資收益12.84
剩余債券重分類為可供出售金融資產的分錄：
借：可供出售金融資產1900(95×20)
持有至到期投資——利息調整36.15[(205-35.65-38.15-40.82)×20/50]
持有至到期投資減值準備72.41(181.02×20/50)
貸：持有至到期投資——成本2000(5000×20/50)
資本公積——其他資本公積8.56
2.A公司為上市公司，適用所得稅稅率為25%，2011年至2012年發生如下事項：
(1)2011年1月1日，開始研發一項新型技術，當年共發生研發支出200萬元，相關支出全部為原材料和人員薪酬(各占50%)。該研發項目在2011年全年均處于研究階段。
(2)從2012年1月1日開始，該研發項目進入開發階段。當日，A公司為該研發項目從銀行借入一筆1000萬元的借款，借款期限為2年，借款利率為5%，按年付息，到期一次還本。當日該借款開始陸續支出用于研發項目。
(3)該研發項目在2012年全年共發生原材料和人員薪酬支出共計1230萬元(各占50%)，全部符合資本化條件。
(4)2012年12月31日，該研發項目研發成功，達到預定用途，A公司已對該項新型技術申請了專利，共發生注冊登記費、律師費等20萬元。
2012年12月31日，A公司將該項專利技術出租給B公司，租期為4年，每年租金為240萬元。
(5)A公司該項專利技術的法律保護期限為15年，預計該專利技術在法律保護期限屆滿時凈殘值為0.
在該項專利技術達到預定用途時，C公司向A公司承諾在2022年底以100萬元的價格購買該項專利技術，從A公司管理層目前的持有計劃來看，A公司準備在2022年將其出售給C公司。
(6)A公司對無形資產采用直線法對其攤銷。稅法上攤銷方法、攤銷年限、預計凈殘值等與會計上一致。
(7)其他資料：
①假定不考慮因借款閑置資金而取得的收益;
②按照稅法規定，新產品研究開發費用中費用化部分可以按150%加計扣除，形成無形資產的部分在攤銷時可以按照無形資產成本的150%攤銷;
③A公司2011年、2012年度的利潤總額均為1000萬元。不考慮其他納稅調整事項;
④不考慮增值稅因素。
要求：(1)編制2011年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響;
(2)編制2012年A公司該研發項目的相關會計分錄，并簡要說明該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響。
參考答案:
2.(1)2011年發生研發支出：
借：研發支出——費用化支出200
貸：原材料100
應付職工薪酬100
2011年年末：
借：管理費用200
貸：研發支出——費用化支出200
該研發項目在2011年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發項目納稅調減100萬元(200×50%)，2011年度應納稅所得額=1000-200×50%=900(萬元)，2011年應交所得稅=900×25%=225(萬元)。
(2)①2012年發生開發支出：
借：研發支出——資本化支出1280
貸：原材料615
應付職工薪酬615
應付利息50(1000×5%)
借：無形資產1280
貸：研發支出——資本化支出1280
②發生專利申請費用：
借：無形資產20
貸：銀行存款20
③對無形資產進行攤銷：
借：其他業務成本10
貸：累計攤銷10[(1300-100)/10/12]
該研發項目在2012年對A公司的所得稅影響為：
A公司應就該研發項目納稅調減5.33萬元[(1280×150%+20-100)/10/12-10]，2012年度應納稅所得額=1000-5.33=994.67(萬元)，2012年應交所得稅=994.67×25%=248.67(萬元)。不需確認遞延所得稅。
3.秋林股份有限公司(以下簡稱秋林公司)為境內上市公司，主要從事機械設備的生產銷售和安裝業務，產品銷售價格均為不含稅公允價格。
為實現公司年度銷售目標，秋林公司積極開拓銷售市場和渠道，采甩多種銷售方式，增加收入。2010年度秋林公司有關銷售和安裝業務及其會計處理如下(不考慮增值稅等相關稅費及其他因素)：
(1)3月2日秋林公司與A公司簽訂協議，采用支付手續費方式委托A公司銷售400臺設備，代銷協議規定的銷售價格為每臺10萬元，每臺設備成本為8萬元。秋林公司按A公司銷售每臺設備價格的5%支付手續費。3月31日，收到A公司轉來的代銷清單，注明已銷售設備300臺。相關的會計處理為：
①3月2日確認主營業務收入4000萬元;
②3月2日結轉主營業務成本3200萬元;
③3月2日確認銷售費用200萬元;
④3月31日未進行會計處理。
(2)4月10日，與B公司簽訂協議銷售商品一批，銷售價格為300萬元。商品已發出，款項已收到。協議規定，該批商品銷售價格的25%屬于商品售出后5年內提供修理服務的服務費。該批商品的實際成本為200萬元。相關會計處理如下：
①4月10日確認主營業務收入300萬元;
②4月10日結轉主營業務成本200萬元。
(3)9月30日，秋林公司向C公司銷售一臺機床，價款為400萬元，秋林公司已開出增值稅專用發票，并將提貨單交與C公司，C公司開出三個月期限的商業承兌匯票一張，到期日為次年1月15日。由于C公司暫時缺乏存放地點，機床待次年1月5日再予提貨。該機床的實際成本為260萬元。秋林公司未進行會計處理。
(4)10月15日，秋林公司向D公司銷售一批商品。合同規定，設備價款總額1000萬元，分4年于每年年末等額收取，秋林公司的現銷價格為826萬元，成本為600萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件。相關會計處理如下：
①10月15日確認主營業務收入1000萬元;
②10月15日結轉主營業務成本600萬元。
(5)12月1日秋林公司與E公司簽訂購銷合同。合同規定，E公司當日購入秋林公司10件A產品，每件購買價格為30萬元。秋林公司已于當日收到E公司貨款并交付銀行辦理收款。該產品已于當日發出，每件銷售成本為24萬元，未計提跌價準備。同時，雙方簽訂的補充協議規定，秋林公司于2011年3月31日按每件30.6萬元的價格購回全部該產品。相關會計處理如下：
①12月1日確認其他應付款300萬元;
②12月1日確認發出商品240萬元;
③12月31日確認財務費用1.5萬元。
(6)12月25日，秋林公司采用以舊換新方式銷售給F公司產品4臺，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回4臺同類舊商品作為原材料驗收入庫，每臺回收價為0.5萬元，款項已收入銀行。相關會計處理為：
①確認主營業務收入18萬元;
②結轉主營業務成本12萬元;
③確認原材料2萬元。
要求：根據上述資料，逐筆分析判斷秋林公司上述經濟業務中的會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號);如不正確，請說明理由并作出正確的會計處理。
參考解析：
業務(1)中的①②③④都不正確。
理由：根據收入準則相關規定，以支付手續費方式委托代銷商品的，委托方應在收到受托方開具的代銷清單時根據售出的商品數量相應的確認收入和結轉成本，并在此時確認這部分售出商品的銷售費用。
秋林公司正確的會計處理是：3月2日確認發出商品3200萬元。月底根據代銷清單上列示的對外銷售數量，確認主營業務收入3000萬元、結轉主營業務成本2400萬元，并確認銷售費用150萬元。
業務(2)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據收入準則相關規定，對于含在商品售價內可區分的服務費，應在其提供服務的期間內分期確認收入。
秋林公司4月10日正確的會計處理是：確認主營業務收入225[300×(1-250，4)]萬元。
業務(3)中的處理不正確。
理由：根據收入準則相關規定，秋林公司向C公司銷售的機床已開出增值稅專用發票，并將提貨單交給C公司。雖然C公司暫時缺乏存放地點留待次年1月5日再提貨，但與該機床所有權有關的主要風險和報酬已經轉移給了C公司，因此，秋林公司向C公司銷售的機床符合收入確認條件，應當確認商品銷售收入。
秋林公司正確的會計處理是：確認主營業務收入400萬元，結轉主營業務成本260萬元。業務(4)中①的處理不正確，②的處理正確。
理由：根據收入準則相關規定，分期收款方式銷售商品的，需按應收的合同或協議價款的公允金額(本題為現銷價格826萬元)確認收入，收入金額與合同約定金額(本題是1000萬元)之間的差額作為未實現融資收益，在合同約定收款期間內以實際利率法進行攤銷。
秋林公司10月15日正確的會計處理是：確認主營業務收入826萬元，將差額l174萬元確認為未實現融資收益。
業務(5)中的所有處理都是正確的。
業務(6)中①的處理不正確，②和③的處理正確。
理由：根據收入準則相關規定，以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。
秋林公司正確的會計處理是：確認主營業務收入20萬元。
4.甲公司為上市公司，2010年度進行了以下投資：
(1)2010年1月1日，購人A公司于當日發行且可上市交易的債券，債券面值為200000元，支付價款185000元，另支付手續費600元。該債券期限為5年，票面年利率為6%，于每年12月31日支付當年度利息。甲公司流動性良好，管理層擬持有該債券至到期。實際利率為7%。
2010年12月31日，甲公司收到本年利息12000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回160000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入12000萬元。
2011年12月31日，甲公司收到當年利息12000元。根據A公司公開披露的信息，甲公司估計所持有A公司債券的本金能夠收回180000元，未來年度每年能夠自A公司取得利息收入l2000萬元。不計提減值準備的情況下，甲公司此項債券投資2011年底的攤余成本為187653.44元。
(2)2012年初甲公司財務狀況出現困難，應付B公司的200000元賬款無法支付。2012年1月5日，甲公司與B公司簽訂債務重組協議，約定以甲公司持有的上述持有至到期投資抵償該項應付款項。2012年1月10日，辦妥相關手續，當日，甲公司該項持有至到期投資的公允價值為180000元。
[(P/A，7%，3)=2.6243，(P/F，7%，3)=0.8163，(P/A，7%，4)=3.3872，(P/F，7%，4)=0.76291
要求：
(1)編制甲公司取得A公司債券的會計分錄;
(2)計算甲公司2010年度因持有A公司債券應確認的收益，并編制相關會計分錄;
(3)判斷甲公司持有A公司債券2010年12月31日是否發生了減值，并說明理由。如應計提減值準備，計算減值準備金額并編制相關會計分錄;
(4)計算甲公司2011年度因持有A公司債券應確認的收益并編制相關會計分錄;同時判斷持有A公司債券是否發生減值(列示計算過程);
(5)編制甲公司用該項投資進行債務重組的會計分錄。(計算結果有小數的，保留兩位小數)
參考解析：
(1)甲公司取得A公司債券時的賬務處理是：
借：持有至到期投資一成本200000
貸：銀行存款185600(185000+600)
持有至到期投資一A公司債券一利息調整14400
(2)甲公司應確認的收益=185600×7%=12992(元)
借：應收利息12000(200000×6%)
持有至到期投資一利息調整992
貸：投資收益12992
借：銀行存款12000
貸：應收利息12000
(3)2010年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=12000×(P/A，7%，4)+160000×(P/F，7%，4)=12000×3.3872+160000×0.7629=162710.4(元)
2010年12月31E1攤余成本=185600+992=186592(元)
因為攤余成本l86592元>現值162710.4元，所以發生了減值，計提的減值準備的金額=186592-162710.4=23881.6(元)，賬務處理為：
借：資產減值損失23881.6
貸：持有至到期投資減值準備23881.6
(4)甲公司應確認的收益=162710.4×7%=11389.73(元)
借：應收利息12000
貸：投資收益11389.73
持有至到期投資一利息調整610.27
借：銀行存款12000
貸：應收利息12000
2011年12月31日持有至到期投資的預計未來現金流量的現值=12000×(P/A，7%，3)+180000×(P/F，7%，3)=12000×2.6243+180000×0.8163=178425.6(元)
2011年12月31日考慮減值準備前的攤余成本=162710.4-610.27=162100.13(元)，小于現值178425.6。故應將原計提的減值準備部分轉回，轉回金額=178425.6-162100.13=16325.47(元)，轉回減值后的賬面價值178425.6元<不計提減值的情況下該債券投資
2011年底的攤余成本187653.44元，因此應轉回減值準備16325.47元。
借：持有至到期投資減值準備16325.47
貸：資產減值損失16325.47
轉回減值準備后2011年12月31日的攤余成本=162710.4-610.27+16325.47=178425.6(元)
(5)
借：應付賬款200000
持有至到期投資一利息調整14018.27
持有至到期投資減值準備7556.13
貸：持有至到期投資一成本200000
投資收益1574.4
營業外收入20000
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