2016中級會計師《會計實務》練習題及答案
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一、單項選擇題
1 2012年5月15日，甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)因購買材料而欠乙企業購貨款50000000元，由于甲公司無法償付應付賬款，經雙方協商同意，甲公司以普通股償還債務，普通股每股面值為1元，市場價格為每股3元，甲公司以l6000000股抵償該項債務(不考慮相關稅費)。乙企業對該應收賬款計提壞賬準備3000000元。假定乙企業將債權轉為股權后，長期股權投資按照成本法核算。甲公司應確認的債務重組利得為( )元。
A.1000000
B.8000000
C.6000000
D.2000000
參考答案：D
參考解析：
甲公司應確認的債務重組利得的金額=50000000-16000000×3=2000000(元)。
2 甲公司持有乙公司40%股權，對乙公司具有重大影響，截至2012年12月31日長期股權投資賬面價值為1250萬元，明細科目為成本800萬元，損益調整250萬元，其他權益變動200萬元，2013年1月5日處置了所持有的乙公司股權中的75%，處置價款為1000萬元，處置之后對乙公司不再具有重大影響，則處置損益為( )萬元。
A.62.5
B.200
C.212.5
D.350
參考答案：C
參考解析：
處置損益=1000-1250×75%+200×75%=212.5(萬元)。
3 期末，民間非營利組織應當將會費收入中非限定性收入明細科目的期末余額轉入( )科目。
A.限定性凈資產
B.結余分配
C.財政補助收入
D.非限定性凈資產
參考答案：D
參考解析：
期末，民間非營利組織應當將所有非限定性收入明細科目的期末余額轉入非限定性凈資產。
4 A公司為建造一條生產線專門于2012年1月1日按面值發行外幣債券200萬美元，年利率為10%，期限為3年，按季計提利息和匯兌差額，按年支付利息。工程于2012年1月1日開始實體建造并于當日發生了相關資產支出，預計工期為2年。A公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業務采用外幣業務發生當日的市場匯率折算，假定相關匯率如下：2012年1月1日，市場匯率為1美元=6.60元人民幣，3月31日的市場匯率為1美元=6.5元人民幣。不考慮其他因素，則第一季度外幣專門借款費用的資本化金額為( )萬元人民幣。
A.32.5
B.36.5
C.12.5
D.20
參考答案：C
參考解析：
外幣專門借款利息的資本化金額=200×10%×3/12×6.5=32.5(萬元人民幣)
第一季度外幣借款本金的匯兌差額=200×(6.5-6.60)=-20(萬元人民幣)
第一季度外幣借款利息的匯兌差額=200×10%×3/12×(6.5-6.5)=0
所以，第一季度外幣專門借款費用資本化金額=32.5-20=12.5(萬元人民幣)。
5 下列關于資產組減值中，說法不正確的是( )。
A.資產組的賬面價值包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值，通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確定資產組可收回金額的除外
B.只要是該企業的資產，則任意兩個或兩個以上的資產都可以組成企業的資產組
C.企業處置分攤了商譽的資產組中的某項經營時，在確定處置損益時，應將該處置經營相關的商譽包括在該處置經營的賬面價值中
D.分攤資產組的減值損失時，首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值
參考答案：B
參考解析：
選項B，資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其他資產或者資產組產生的現金流入，并不是企業任意資產之間的組合。
6 仁宇公司2009年12月31日購入一臺價值20萬元的設備，預計使用年限為5年，預計凈殘值為0，假定會計上采用直線法計提折舊，稅法上采用雙倍余額遞減法計提折舊，至2012年年末該資產未出現減值跡象。則2012年I2月31日應納稅暫時性差異余額為( )萬元。
A.0
B.4.32
C.8
D.3.68
參考答案：D
參考解析：
設備的賬面價值=20-20/5×3=8(萬元)，計稅基礎=20-20×2/5-(20-20×2/5)
×2/5-[20-20×2/5-(20-20×2/5)×2/5]×2/5=4.32(萬元)，應納稅暫時性差異余額=8-4.32=3.68(萬元)。
7 下列各項中應劃分為持有至到期投資核算的是( )。
A.從二級市場購入某企業面值100萬元的債券，并準備近期出售
B.從二級市場購入某企業面值200萬元的債券，并準備持有至到期
C.從二級市場購入某企業于當日發行的面值150萬元的五年期債券，企業意圖持有至到期但是目前的財務狀況難以支持其持有至到期
D.從二級市場購入的某企業處于限售期的股權350萬股
參考答案：B
參考解析：
持有至到期投資只能是債權投資，同時要有明確的意圖和能力持有至到期。
二、多項選擇題
1.下列業務事項中，可以引起資產和負債同時變化的有( )。
A.融資租入固定資產 B.計提存貨跌價準備 C.收回應收賬款 D.取得長短期借款
【正確答案】 AD
【答案解析】 B選項計提存貨跌價準備的分錄為：
借：資產減值損失
貸：存貨跌價準備
不影響企業的負債。
選項C收回應收賬款的分錄為：
借：銀行存款
貸：應收賬款
屬于資產內部的增減變動，也不影響負債。
2.下列項目中，能夠引起資產和負債同時增減變動的是( )。
A.計提管理部門固定資產折舊
B.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提的借款利息
C.發放股票股利
D.采用折價發行債券，款項已存入銀行
E.用銀行存款支付融資租入固定資產租金
【正確答案】 BDE
【答案解析】 A.管理部門固定資產計提折舊的分錄為：
借：管理費用
貸：累計折舊
資產與所有者權益有變化(管理費用的變化會影響到所有者權益)。
B.固定資產尚未達到預定可使用狀態之前，符合資本化條件時計提借款利息的分錄為：
借：在建工程
貸：長期借款等
借方的資產和貸方的負債同時增加。
C.發放股票股利的分錄為：
借：利潤分配-轉作股本的股利
貸：股本
資本公積-股本溢價
發放股票股利屬于所有者權益內部一增一減，總額沒有變化。
D.采用折價發行債券，款項已存入銀行的分錄為：
借：銀行存款
應付債券-利息調整
貸：應付債券-面值
借方的資產和貸方的負債同時增加。
E.用銀行存款支付融資租入固定資產租金的分錄為：
借：長期應付款
貸：銀行存款
借方的負債和貸方的資產同時減少。
3.下列項目中不應作為負債確認的有( )。
A.因購買貨物而暫欠外單位的貨款
B.按照購貨合同約定以賒購方式購進貨物的貨款
C.計劃向銀行借款100萬元
D.因經濟糾紛導致的法院尚未判決且金額無法合理估計的賠償
【正確答案】 CD
【答案解析】 本題的考核點是負債的定義，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。選項C屬于計劃中的行為，選項D屬于或有負債，不符合確認負債的條件，所以CD都不應作為負債確認。
4.會計核算的基本前提包括( )。
A. 持續經營 B.會計主體 C.貨幣計量 D.會計分期
【正確答案】 ABCD
5.可靠性要求做到( )。
A.內容完整 B.數字準確 C.資料可靠 D.對應關系清楚
【正確答案】 ABC
6.AS股份有限公司2006年9月銷售商品一批，增值稅發票已經開出，商品已經發出，并辦妥托收手續，但此時得知對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，為此AS股份有限公司本月未確認收入，這是根據( )會計核算質量要求。
A.實質重于形式 B.重要性 C.謹慎性 D.相關性
【正確答案】 AC
【答案解析】 實質重于形式要求必須按照交易或事項的經濟實質核算，而不應僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。從法律形式看，AS股份有限公司增值稅發票已經開出，商品已經發出，已經辦妥托收手續，應該確認收入。但從經濟實質看，對方企業在一次交易中發生重大損失，財務發生困難，短期內不能支付貨款，所以，AS股份有限公司本月不確認收入。謹慎性要求企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。
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