2015年中級會計師《中級會計實務》真題及答案
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分。每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、錯選、不選均不得分)
1.以下事項中，不屬于企業收入的是( )。
A.銷售材料所取得的收入
B.提供勞務所取得的收入
C.出售固定資產取得的凈收益
D.出租機器設備取得的收入
【正確答案】 C
【答案解析】 選項C，計入營業外收入，屬于利得。
2.下列各項業務中，能使企業資產和所有者權益總額同時增加的是( )。
A.支付借款利息
B.交易性金融資產期末公允價值上升
C.權益法核算的長期股權投資期末確認的享有被投資單位實現的凈利潤份額
D.可供出售金融資產期末公允價值上升
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考核會計要素及其確認與計量。選項D，使可供出售金融資產賬面價值增加，同時計入所有者權益(其他綜合收益)，資產和所有者權益同時增加。
3.A公司委托B公司加工材料一批，A公司發出原材料實際成本為50 000元。完工收回時支付加工費2 000元(不含增值稅)。該材料屬于消費稅應稅物資，同類物資在B公司目前的銷售價格為70 000元。A公司收回材料后將用于生產應稅消費品。假設A、B公司均為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，消費稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是( )元。
A.52 000
B.57 778
C.59 000
D.59 340
【正確答案】 A
【答案解析】 委托加工物資收回后用于繼續生產應稅消費品的，消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目，不計入收回物資的成本;收回后用于直接出售或者是生產非應稅消費品的，消費稅計入收回物資的成本。A公司委托加工材料收回后的入賬價值是=50 000+2 000=52 000(元)。
4.甲公司為房地產開發企業，對投資性房地產采用成本模式計量。2011年12月將投資性房地產轉為開發產品，轉換日該投資性房地產的原值為50 000萬元，已計提折舊10 000萬元，則轉入“開發產品”科目的金額為( )萬元。
A.50 000
B.40 000
C.40 200
D.40 800
【正確答案】 B
【答案解析】
5.下列各項中，屬于投資性房地產的是( )。
A.房地產企業開發的準備出售的房屋
B.房地產企業開發的已出租的房屋
C.企業持有的準備建造房屋的土地使用權
D.企業以經營租賃方式租入的建筑物
【正確答案】 B
【答案解析】 房地產企業開發的準備出售的房屋，屬于企業的存貨;企業持有的準備建造房屋的土地使用權屬于無形資產;企業以經營租賃方式租入的建筑物，產權不屬于企業，不屬于企業的資產，更不能確認為投資性房地產。
6.在同一控制下的企業合并中，合并方取得的凈資產賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，正確的會計處理應當是( )。
A.確認為商譽
B.調整資本公積或留存收益
C.計入營業外收入
D.計入營業外支出
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考核同一控制下企業合并形成長期股權投資的初始計量。按照《企業會計準則第20號——企業合并》的有關規定，在同一控制下的企業合并中，合并方取得的資產和負債，應當按照合并日在被合并方的賬面價值計量。合并方取得的凈資產賬面價值的份額與支付的合并對價賬面價值(或發行股份面值總額)的差額，應當調整資本公積;資本公積不足沖減的，調整留存收益。
7.甲公司持有乙公司20%的股權，對被投資單位具有重大影響，采用權益法核算該選項長期股權投資，乙公司2008年實現凈利潤200萬元，在此之前，甲公司對乙公司的長期股權投資賬面價值為0，備查賬簿中登記的損失為60萬元，則2008年末甲公司應該確認的投資收益金額是( )萬元。
A.40
B.0
C.-20
D.60
【正確答案】 B
【答案解析】 本題考核權益法下超額虧損的確認。因為本年度甲公司享有的乙公司凈利潤的份額是200×20%=40(萬元)，但是以前年度已經確認的損失在備查賬簿中還有60萬元，所以應該先恢復備查賬簿中的損失，有余額的，再確認投資收益。本題中的40萬元不夠恢復備查賬簿中的損失60萬元，所以本年度應該確認的投資收益為0萬元。
8.甲公司的行政管理部門于2008年12月底增加設備一項，該項設備原值21 000元，預計凈殘值率為5%，預計可使用5年，采用年數總和法計提折舊。至2010年末，在對該項設備進行檢查后，估計其可收回金額為7 200元。甲公司持有該項固定資產對2010年度損益的影響數為( )元。
A.1 830
B.7 150
C.6 100
D.780
【正確答案】 B
【答案解析】 2009年的折舊額=21 000×(1-5%)×5/15=6 650(元)，2010年的折舊額=21 000×(1-5%)×4/15=5 320(元)，至2010年末固定資產的賬面價值=21 000-6 650-5 320=9 030(元)，高于估計的可收回金額7 200元，應計提減值準備1 830元。則該設備對甲公司2010年的利潤影響數為7 150元(管理費用5 320+資產減值損失1 830)。答案為選項B。
9.2011年1月2日，A公司從股票二級市場以每股2元的價格購入B公司發行的股票50萬股，劃分為可供出售金融資產。2011年3月31日，該股票的市場價格為每股2.2元。2011年6月30日，該股票的市場價格為每股1.9元。A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2011年9月30日，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發生大幅度下跌，該股票的市場價格下跌到每股1元。則2011年9月30日A公司正確的會計處理是( )。
A.借：資產減值損失 50
貸：可供出售金融資產——減值準備 45
其他綜合收益5
B.借：資產減值損失 50
貸：可供出售金融資產——減值準備 50
C.借：資產減值損失 50
貸：其他綜合收益50
D.借：其他綜合收益50
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 50
【正確答案】 A
【答案解析】 確認股票投資的減值損失=100-50×1=50(萬元);原已確認股票公允價值變動=10-15=-5(萬元);會計分錄如選項A所示。
10.2008年5月1日，A公司從二級市場以每股5元的價格購入B公司發行的股票20萬股，劃分為可供出售金融資產。2008年12月31日，該股票的市場價格為每股5.5元。2009年12月31日，該股票的市場價格為每股4.75元,A公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2010年12月31日，該股票的市場價格為每股4.5元,A公司預計該股票的價格下跌仍然是暫時的。2011年，B公司因違反相關證券法規，受到證券監管部門查處。受此影響，B公司股票的價格發生下跌。至2011年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股3.5元。2009年12月31日，累計確認的其他綜合收益為( )萬元。
A.10
B.-15
C.-5
D.0
【正確答案】 C
【答案解析】 2009年12月31日，累計確認的其他綜合收益=20×(5.5-5)-20×(5.5-4.75)=-5(萬元)
2008年12月31日:
借：可供出售金融資產——公允價值變動 10[20×(5.5-5)]
貸：其他綜合收益10
2009年12月31日:
借：其他綜合收益15
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 15[20×(5.5-4.75)]
11.M公司銷售給N公司一批商品，價款100萬元，增值稅額17萬元，款項未收到，因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經協商，M公司同意N公司以一批材料和長期股權投資予以抵償部分債務，同時豁免N公司16.9萬元的應收賬款，剩余債務延期1年償還。已知，N公司用于抵債的原材料的賬面余額25萬元，已提跌價準備1萬元，公允價值30萬元，增值稅率17%，長期股權投資賬面余額42.5萬元，已提減值準備2.5萬元，公允價值45萬元。不考慮其他因素，則N公司應確認的營業外收入的金額為( )萬元。
A.16
B.16.9
C.26.9
D.0
【正確答案】 B
【答案解析】 N公司(債務人)的賬務處理：
借：應付賬款--M(重組前) 117
長期股權投資減值準備 2.5
貸：其他業務收入 30
應交稅費--應交增值稅(銷項稅額)5.1
長期股權投資 42.5
應付賬款--M(重組后) 20
營業外收入--債務重組收益 16.9
投資收益 5
借：其他業務成本 24
存貨跌價準備 1
貸：原材料 25
12.2010年10月，A公司因軟件版權問題起訴甲公司，要求的賠償金額為40萬元。在應訴過程中，甲公司認定關聯企業乙公司應當承擔連帶責任，對甲公司予以賠償。甲公司對A公司予以賠償的可能性在 50%以上，最有可能發生的賠償金額為30萬元;從乙公司獲得的補償基本上可以確定，最有可能獲得的賠償金額為 35萬元。據此，甲公司應確認的負債和資產分別是( )。
A.30萬元和30萬元
B.30萬元和35萬元
C.40萬元和35萬元
D.40萬元和30萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 甲公司對A公司的賠償符合預計負債確認三個條件，應確認的負債金額為30萬元。對于補償金額，只能在基本確定能夠收到時作為資產單獨確認。確認的補償金額不應超過所確認負債的賬面價值。因此，確認的資產金額為30萬元。
13.甲公司為大型零售企業，為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年國慶期間，該商場進行促銷，規定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在1年內兌換成商品，1個積分可抵付2元。某顧客購買了售價1 170元(含增值稅)的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預計該顧客將在有效期內兌換全部積分。假定2011年1月10日該顧客在甲公司選購一件售價160元(含增值稅)的上衣，上衣的成本為100元，要求以積分卡上積分(共110分)抵付上衣價款。甲公司確認該顧客滿足兌換條件，不考慮其他因素，下列表述不正確的是( )。
A.2010年銷售皮包時應確認的收入為780元
B.2010年銷售皮包時應確認的遞延收益為220元
C.2011年銷售上衣時應沖減已確認的遞延收益160元
D.2011年銷售上衣時應確認的收入為160元
【正確答案】 D
【答案解析】 (1)2010年
按照積分規則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為220元(因1個積分可抵付2元)，因此，該商場應確認的收入=(取得的不含稅貨款)1170/1.17-(積分公允價值)220=780(元)。分錄為：
借：庫存現金 1 170
貸：主營業務收入——皮包 780
遞延收益 220
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
(2)2011年1月10日
按照積分規則，用于抵付上衣價格的積分數80分(160/2)，所以，甲商場應確認的收入=220×(80/110)/1.17=136.75(元)。分錄為：
借：遞延收益 160
貸：主營業務收入 136.75
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 23.25
14.下列交易或事項中，其計稅基礎不等于賬面價值的是( )。
A.企業因銷售商品提供售后服務等原因于當期確認了100萬元的預計負債，按照稅法規定該費用應于實際發生時稅前扣除
B.企業為關聯方提供債務擔保確認了預計負債1000萬元，按照稅法規定該費用不允許稅前扣除
C.企業當期確認應支付的職工工資及其他薪金性質支出共計1000萬元，尚未支付。按照稅法規定的計稅工資標準可以于當期扣除的部分為800萬元
D.稅法規定的收入確認時點與會計準則一致，會計確認預收賬款500萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 選項A，計稅基礎=賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額(賬面價值金額)=0;選項B、C、D，計稅基礎=賬面價值-未來期間可予稅前扣除的金額0=賬面價值。
15.M公司于20×9年1月1日以一項公允價值為1 000萬元的固定資產對N公司投資，取得N公司80%的股份，購買日N公司可辨認凈資產公允價值為1 500萬元，與賬面價值相同。20×9年N公司實現凈利潤100萬元，無其他所有者權益變動。2×10年1月2日，M公司將其持有的對N公司長期股權投資其中的10%對外出售，取得價款200萬元。M公司編制2×10年合并財務報表時，應調整的資本公積金額為( )。
A.72萬元
B.100萬元
C.400萬元
D.500萬元
【正確答案】 A
【答案解析】 出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權之日持續計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額=1 500+100=1 600(萬元)，應調整的資本公積金額=200-1 600×80%×10%=72(萬元)。
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點。多選、少選、錯選、不選均不得分)
16.下列各項中，應計入營業外支出的有( )。
A.支付的合同違約金
B.發生的債務重組損失
C.向慈善機構支付的捐贈款
D.在建工程建設期間發生的工程物資盤虧損失
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D應計入在建工程成本。
17.下列各項業務中，通常應采用“公允價值”作為計量屬性的有( )。
A.賒購商品形成的應付賬款
B.存貨的期末計價
C.交易性金融資產的后續計量
D.盤盈存貨入賬成本的計量
E.可供出售金融資產期末計價
【正確答案】 CE
【答案解析】
18.下列各項中，構成工業企業外購存貨入賬價值的有( )。
A.買價
B.運雜費
C.運輸途中的合理損耗
D.入庫前的挑選整理費用
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 工業企業購入的存貨，實際成本包括買價、運雜費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用以及按規定應計入成本的稅金和其他費用。
19.在采取自營方式建造固定資產的情況下，下列說法正確的有( )。
A.如果工程項目尚未達到預定可使用狀態，發生的盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，計入或沖減所建工程項目的成本
B.工程項目尚未達到預定可使用狀態時，由于正常原因造成的單項工程或者單位工程的報廢或者毀損，減去殘料價值或者過失人賠款后的凈損失或者凈收益，計入或者沖減繼續施工的工程成本
C.工程在達到預定可使用狀態前，因必須進行試運轉而形成的、能夠對外銷售的產品，其發生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本
D.如果工程項目已經達到預定可使用狀態，盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的余額，計入當期損益
【正確答案】 ABCD
20.下列關于采用成本模式計量的投資性房地產的表述中，不正確的有( )。
A.如果是建筑物，應自取得該投資性房地產的當月開始計提折舊
B.如果是建筑物，應自取得該投資性房地產的次月開始計提折舊
C.如果是土地使用權，應自取得該投資性房地產的當月開始攤銷
D.如果是土地使用權，應自取得該投資性房地產的次月開始攤銷
【正確答案】 AD
【答案解析】 投資性房地產屬于建筑物的，應按照固定資產的核算原則處理;投資性房地產屬于土地使用權的，應按照無形資產的核算原則處理。
21.下列關于可供出售金融資產，正確的說法有( )。
A.相對于交易性金融資產而言，可供出售金融資產的持有意圖不明確
B.可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值作為初始確認金額，相關交易費用計入投資收益
C.支付的價款中包含了已宣告發放的現金股利的，應單獨確認為應收項目
D.企業持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，該限售股權可劃分為可供出售金融資產，也可劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產
【正確答案】 ACD
【答案解析】 選項B，可供出售金融資產應當按取得該金融資產的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
22.下列各項中，影響持有至到期投資期末攤余成本計算的有( )。
A.確認的減值準備
B.分期收回的本金
C.利息調整的累計攤銷額
D.對到期一次付息債券確認的票面利息
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 持有至到期投資的攤余成本與其賬面價值相同，上述四項都會影響持有至到期投資的賬面價值(攤余成本)，所以都應選擇。
23.下列關于或有事項的說法中，不正確的有( )。
A.企業不應確認或有資產和或有負債
B.待執行合同轉為虧損合同時，企業擁有合同標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并確認預計負債
C.或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果須通過未來不確定事項的發生或不發生予以證實
D.與或有事項有關的義務的履行很可能導致經濟利益流出企業，就應將其確認為一項負債
【正確答案】 BD
【答案解析】 選項B，待執行合同轉為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失;選項D，將或有事項的相關義務確認為負債應同時滿足三個條件。
24.下列各項關于追溯調整法的表述，正確的有( )。
A.企業在預計首次執行日前尚未計入資產成本的棄置費用時，應當滿足預計負債的確認條件，選擇該項資產初始確認開始至首次執行日期間適用的折現率，以該項預計負債折現后的金額增加資產成本，據此計算確認應補提的資產折舊，同時調整期初留存收益
B.授予職工以現金結算的股份支付，應當按照權益工具在等待期內首次執行日之前各資產負債表日的公允價值計量，減少期初留存收益，相應增加應付職工薪酬
C.在首次執行日，企業應當停止采用應付稅款法，改按資產負債表債務法，應當確定應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異，采用適用的稅率計算遞延所得稅負債及遞延所得稅資產金額，相應調整期初留存收益
D.對于首次執行日存在的解除與職工的勞動關系計劃，滿足預計負債確認條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產生的負債，并調整留存收益
【正確答案】 ABCD
25.下列各項中，屬于會計估計的有( )。
A.固定資產的初始計量
B.建造合同完工進度的確定
C.固定資產預計使用壽命、凈殘值和折舊方法的確定
D.預計負債最佳估計數的確定
【正確答案】 BCD
【答案解析】 本題考核常見會計估計項目。選項A，屬于會計政策。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請判斷每小題的表述是否正確，并按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應信息點，認為表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];認為表述錯誤的，填涂答題卡中信息點[×]，每小題答題正確的得1分，答題錯誤的扣0.5分，不答題的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分)
26.購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現值之間的差額，除按照《企業會計準則第17號——借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。( )
【正確答案】 對
27.企業改變土地使用權的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應將其賬面價值結轉。( )
【正確答案】 對
28.以權益結算的股份支付，對職工或其他最終要授予股份或認股權證，如果行權時是以增發企業自身普通股方式進行結算，這種情形經濟利益未流出企業。( )
【正確答案】 對
29.企業購建或生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。( )
【正確答案】 對
30.承租人確定融資租入資產入賬價值時應考慮租賃資產未擔保余值。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 租賃資產未擔保余值是出租人考慮的因素。
31.企業在確認預計負債時，不應考慮貨幣時間價值的影響。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 如果預計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值的影響重大，那么在確定預計負債的確認金額時，有必要考慮采用現值計量。但是時間較短，影響較小的不用考慮時間價值的影響。
32.企業確認的預收賬款，其計稅基礎一定等于其賬面價值。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 企業在收到客戶預付的款項時，因不符合收入確認條件，會計上確認為負債，如稅法中對于收入確認的原則與會計相同，計稅時亦不能計入當期的應納稅所得額，則該負債的計稅基礎等于賬面價值;在稅法規定的收入確認時點與會計規定不同的情況下，會計上不符合收入確認條件，作為負債反映，按照稅法規定應計入當期納稅所得，未來期間可全額稅前扣除，計稅基礎為0不等于其賬面價值。
33.在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也不屬于境外經營。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 本題考核境外經營的判斷。在境內的子公司、合營企業、聯營企業、分支機構，采用不同于企業記賬本位幣的，也視同境外經營。
34.對于通過非同一控制下企業合并在年度中期增加的子公司，母公司在編制合并報表時，應將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用和利潤納入合并利潤表中。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 因非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。
35.報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。( )
【正確答案】 錯
【答案解析】 合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定。這里既然已經符合條件，就應該將其納入合并范圍。
四、計算分析題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
36.A公司采用公允價值模式計量投資性房地產，有關資料如下：
(1)2010年11月10日A公司與B公司簽訂協議，將自用的辦公樓出租給B公司，租期為3年，每年租金為500萬元，于每年年末收取，2011年1月1日為租賃期開始日，2013年12月31日到期。2011年1月1日轉換日的公允價值為9 000萬元，該固定資產賬面原值為30 000萬元，已計提的累計折舊為20 000萬元，未計提減值準備。各年年末均收到租金。
(2)2011年12月31日該投資性房地產的公允價值為12 000萬元。
(3)2012年12月31日該投資性房地產的公允價值為18 000萬元。
(4)2013年12月31日租賃協議到期，A公司將辦公樓出售，取得價款30 000萬元。
要求：
(1)編制轉換日轉換房地產的有關會計分錄。
(2)編制2011年收到租金 、2011年12月31日調整投資性房地產的會計分錄，同時計算影響2011年營業利潤的金額。
(3)編制2012年12月31日調整投資性房地產的會計分錄，說明2012年12月31日資產負債表“投資性房地產”列示金額。
(4)編制2013年12月31日處置投資性房地產的相關會計分錄，并計算出售投資性房地產時影響營業利潤的金額。
【正確答案】 (1)
借：投資性房地產——成本 9 000
累計折舊 20 000
公允價值變動損益 1 000
貸：固定資產 30 000
(2)
借：銀行存款 500
貸：其他業務收入 500
借：投資性房地產——公允價值變動 3 000
貸：公允價值變動損益 3 000
影響2011年營業利潤的金額=- 1000+500+3000=2500(萬元)
(3)
借：投資性房地產——公允價值變動(18000-12000)6 000
貸：公允價值變動損益 6 000
2012年12月31日資產負債表“投資性房地產”列示金額為18000萬元。
(4)
借：銀行存款 30 000
貸：其他業務收入 30 000
借：其他業務成本 10 000
公允價值變動損益 8 000
貸：投資性房地產——成本 9 000
——公允價值變動 9 000
出售投資性房地產時影響營業利潤的金額=出售時的公允價值30000-出售時的賬面價值18000=12000(萬元)
37.A公司、B公司同為甲公司的子公司。有關資料如下：
(1)2013年1月1日，A公司以一臺生產設備(2009年以后購入)、一批原材料以及發行1000萬股普通股作為合并對價，自甲公司取得B公司80%的股份。
A公司所付出的生產設備原價為1000萬元，已計提折舊300萬元，未計提減值準備，合并當日的公允價值(計稅價格)為500萬元;原材料成本為200萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值(計稅價格)為300萬元;所發行普通股每股面值1元，合并當日每股公允價值3元。A公司為發行普通股支付傭金、手續費共計40萬元。
合并當日，B公司相對于集團最終控制方而言的所有者權益賬面價值為3000萬元。
(2)2013年4月20日，B公司宣告分配2012年度現金股利200萬元，5月3日A公司收到股利，2013年度B公司實現凈利潤400萬元。
(3)2014年5月10日，A公司將該項股權投資全部對外出售，取得價款4000萬元。
其他相關資料：A公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司與B公司采用的會計期間和會計政策相同;除增值稅外不考慮其他稅費。
要求：
(1)編制A公司上述事項的相關會計分錄。
(2)假如A、B公司投資前無關聯關系，做出A公司取得長期股權投資時的會計處理。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【正確答案】 (1)2013年1月1日：
借：固定資產清理700
累計折舊300
貸：固定資產1000
借：長期股權投資—B公司2400
貸：固定資產清理700
原材料200
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)136[(500+300)×17%]
股本1000
資本公積—股本溢價364
借：資本公積—股本溢價40
貸：銀行存款40
2013年4月20日：
借：應收股利160
貸：投資收益160
2013年5月3日：
借：銀行存款160
貸：應收股利160
2014年5月10日：
借：銀行存款4000
貸：長期股權投資—B公司2400
投資收益1600
(2)若A、B公司投資前無關聯關系，則A公司取得該長期股權投資時的會計處理：
借：固定資產清理700
累計折舊300
貸：固定資產1000
借：長期股權投資—B公司3936
營業外支出200
貸：固定資產清理700
其他業務收入300
應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)136[(500+300)×17%]
股本1000
資本公積—股本溢價2000
借：其他業務成本200
貸：原材料200
借：資本公積—股本溢價40
貸：銀行存款40
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)
38.甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，2012年12月31日，甲公司內部審計部門在審計過程中發現下列有關問題并要求會計部門予以更正。不考慮所得稅影響。
要求：根據資料(1)～(5)筆經濟業務，判斷各項會計處理是否正確(分別注明該筆經濟業務及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理(不要求編制更正分錄);根據資料(6)～(12)筆經濟業務，判斷各項會計處理是否正確;如果不正確，編制相關的更正分錄。
(1)經董事會批準，自2012年1月1日起，甲公司將管理用設備的折舊年限由10年變更為5年。該設備于2010年12月投入使用，原價為600萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，未計提減值準備。甲公司2012年會計處理為：
�、俅_認管理費用60萬元
�、诖_認累計折舊60萬元
(2)2012年3月1日，甲公司以1 800萬元的價格購入一項管理用無形資產，價款以銀行存款支付。該無形資產的法律保護期限為15年，甲公司預計如果持續使用，其將在未來10年內給公司帶來經濟利益，但甲公司計劃在使用5年后出售該無形資產，某公司承諾5年后按1 260萬元的價格購買該無形資產。甲公司2012年會計處理為：
�、俅_認無形資產1 800萬元
�、诖_認管理費用150萬元
③確認累計攤銷150萬元
(3)2012年2月甲公司以銀行存款200萬元(其中包含乙公司已宣告但尚未發放的現金股利5萬元)從二級市場購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關交易費用1萬元，甲公司準備近期出售。12月31日，該股票投資的公允價值為210萬元。甲公司2012年會計處理為：
�、�2012年2月確認可供出售金融資產196萬元
�、�2012年2月確認應收股利5萬元
�、�2012年12月31日確認可供出售金融資產10萬元
④2012年12月31日確認其他綜合收益10萬元
(4)2012年12月1日，與某公司簽訂購銷合同融入資金。合同規定，該公司從甲公司購入一批商品，甲公司的銷售價格為100萬元(不考慮增值稅)，已于當日收到貨款。商品未發出，商品成本為80萬元(未計提跌價準備)。同時，協議規定甲公司于5個月后按110萬元的價格購回全部商品。甲公司2012年會計處理為：
①2012年12月1日確認主營業務收入100萬元
②2012年12月1日結轉主營業務成本80萬元
�、�2012年12月31日未進行會計處理
(5)2012年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷售F產品一批，該批產品的銷售價格為500萬元，成本為350萬元。舊F產品的收購價格為100萬元。新產品已交付，舊產品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產品相關的稅費)。甲公司已將差價485萬元存入銀行。甲公司2012年會計處理為：
�、俅_認主營業務收入400萬元
�、诮Y轉主營業務成本350萬元
�、鄞_認原材料100萬元
④確認營業外收入100萬元
(6)2012年3月6日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品10 000件。協議價為每件(不含增值稅)0.6萬元，每件成本為0.4萬元，代銷合同規定，乙公司按每件0.99萬元價格銷售給顧客，每季末結算，合同約定代銷商品不得退回。2012 年4月1日，發出商品并開出增值稅發票，價款為6 000萬元，增值稅為1 020萬元。2012年6月8日，乙公司實際對外銷售2 500件商品。2012 年6月30日，甲公司收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品2 500件， 2012年7月2日收到貨款。甲公司所編制會計分錄為：
①2012年4月1日，將商品交付乙公司時：
借：發出商品 4 000
貸：庫存商品 4 000
借：應收賬款——乙公司 1 020
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1 020(6 000×17%)
�、�2012年6月30日，收到代銷清單時：
借：應收賬款——乙公司 1 500
貸：主營業務收入 1 500(2 500×0.6)
借：主營業務成本 1 000(2 500×0.4)
貸：發出商品 1 000
(7)2012年1月1日，甲公司向乙公司銷售一臺商品，合同規定，設備價款總額400萬元，分4年每年年末等額收取，甲公司選定折現率為4%，成本為200萬元，假定滿足商品銷售收入確認條件，不考慮增值稅，(P/A，4%，4)=3.6299。甲公司所編制的會計分錄為：
借：發出商品 200
貸：庫存商品 200
(8)2012年11月1日，甲公司決定自2013年1月1日起終止與丁公司簽訂的廠房租賃合同。該廠房租賃合同于2009年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從丁公司租用一棟廠房，租賃期限為4年，自2010年1月1日起至2012年12月31日止;每年租金為120萬元，租金按季在季度開始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進行相應的會計處理。
(9)2012年1月3日，甲公司因購買材料而欠CS公司購貨款及稅款合計250萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，2012年5月2日經雙方協商同意，甲公司以增發普通股償還債務，假設普通股每股面值為1元，股票市價為每股8元，甲公司以30萬股償還該項債務。2012年6月1日辦理完畢增資手續。甲公司所編制會計分錄為：
借：應付賬款——CS公司 250
貸：股本 30
資本公積——股本溢價 220
(10)2012年1月3日，甲公司因購買商品而欠某公司購貨款及稅款合計為300萬元，由于甲公司無法償付應付賬款，2012年8月2日經雙方協商同意，甲公司以商品償還債務，商品成本為150萬元，公允價值為200萬元。甲公司所編制會計分錄為：
借：應付賬款——某公司 300
貸：庫存商品 150
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)34
資本公積 116
(11)2012年1月10日，甲公司以一項固定資產與DS公司的一項無形資產進行資產置換，甲公司另向該公司支付補價3萬元。資料如下：甲公司換出固定資產原值為560萬元，已計提折舊60萬元，公允價值為600萬元。假定該項交換具有商業實質，無形資產的使用壽命是10年。甲公司所編制會計分錄為：
借：無形資產 503
貸：固定資產清理 500(560-60)
銀行存款 3
借：管理費用 50.3(503/10)
貸：累計攤銷 50.3
(12)2012年6月21日，甲公司以一項長期股權投資與S公司的一項辦公用固定資產進行資產置換，甲公司收到補價10萬元。資料如下：甲公司換出長期股權投資的賬面價值為400萬元，公允價值為500萬元。假定該項交換具有商業實質，不考慮轉換中涉及的相關稅費，該固定資產的使用年限為8年，按直線法提折舊。甲公司所編制會計分錄為：
借：固定資產 390
銀行存款 10
貸：長期股權投資 400
借：管理費用 24.375(390/8/2)
貸：累計折舊 24.375
【正確答案】 (1)①不正確。正確處理：應確認管理費用135萬元;
②不正確。正確處理：應確認累計折舊135萬元;
【解析：應計提折舊=(600-600/10)/(5-1)=135(萬元);少計提折舊=135-60=75(萬元)。本題不要求編制更正分錄，但是為了使考生掌握另一更正方法，特編制更正分錄(下同)如下：
借：管理費用 75
貸：累計折舊 75】
(2)①正確。
�、诓徽_。應確認管理費用90萬元。
�、鄄徽_。應確認累計攤銷90萬元。
【解析：應攤銷=(1 800-1 260)/5×10/12=90(萬元);多攤銷=150-90=60(萬元);更正分錄如下：
借：累計攤銷 60
貸：管理費用 60】
(3)①不正確。應確認交易性金融資產195萬元，同時確認投資收益-1萬元。
�、谡_。
�、鄄徽_。應確認交易性金融資產15萬元。
�、懿徽_。應確認公允價值變動損益15萬元。
【解析：準備近期出售的股票投資，應劃分交易性金融資產。更正會計分錄為：
借：交易性金融資產 195
投資收益 1
貸：可供出售金融資產 196
借：其他綜合收益 10
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 10
借：交易性金融資產——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 (210-195)15】
(4)①不正確。應確認其他應付款100萬元。
�、诓徽_。不應結轉主營業務成本80萬元。
�、鄄徽_。應確認財務費用2萬元。
【解析：售后回購業務，如果回購價格確定，不確認收入。更正分錄如下：
借：主營業務收入 100
貸：其他應付款 100
借：庫存商品 80
貸：主營業務成本 80
借： 財務費用 2(10/5)
貸：其他應付款 2】
(5)①不正確。應確認主營業務收入500萬元。
�、谡_。
�、壅_。
�、懿徽_。不應確認營業外收入100萬元。
【解析：以舊換新方式銷售，銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的舊商品作為購進商品處理。更正分錄如下：
借：營業外收入 100
貸：主營業務收入 100】
(6)事項(6)會計處理不正確。
借：應收賬款——乙公司 4 500
貸：主營業務收入 4 500(7 500×0.6)
借：主營業務成本 3 000(7 500×0.4)
貸：發出商品 3 000
(7)事項(7)會計處理不正確。
現值=100×3.6299=362.99(萬元)
借：長期應收款 400
貸：主營業務收入 362.99
未實現融資收益 37.01
借：主營業務成本 200
貸：發出商品 200
借：未實現融資收益 14.52[(400-37.01)×4%]
貸：財務費用 14.52
(8)事項(8)會計處理不正確。
借：營業外支出 50
貸：預計負債 50
(9)事項(9)會計處理不正確。
借：資本公積——股本溢價10[220-30×(8-1)]
貸：營業外收入——債務重組利得 10
(10)事項(10)會計處理不正確。
借：資本公積 116
主營業務成本 150
貸：主營業務收入 200
營業外收入 66(300-234)
(11)事項(11)會計處理不正確。
借：無形資產 100
貸：營業外收入 100(600-500)
借：管理費用 10(100/10)
貸：累計攤銷 10
(12)事項(12)會計處理不正確。
借：固定資產 100
貸：投資收益 100(500-400)
借：管理費用 6.25
貸：累計折舊 6.25(100/8/2)
39.A股份有限公司(以下簡稱“A公司”)為上市公司，2012年至2013年的有關資料如下：
(1)甲公司欠A公司6 300萬元購貨款。由于甲公司發生財務困難，短期內無法支付該筆已到期的貨款。2012年1月1日，經協商，A公司同意與甲公司進行債務重組，重組協議規定，A公司減免甲公司300萬元的債務，余額以甲公司所持有的對B公司的股權投資抵償，當日，該項股權投資的公允價值為6 000萬元。A公司已為該項應收債權計提了500萬元的壞賬準備。
相關手續已于當日辦理完畢，A公司取得對B公司80%的股權，能夠對B公司實施控制，A公司準備長期持有該項股權投資。此前，A公司與B公司不具有任何關聯方關系。
(2)2012年1月1日，B公司所有者權益總額為6 750萬元，其中實收資本為3 000萬元，資本公積為300萬元，盈余公積為450萬元，未分配利潤為3 000萬元。B公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值均相等。
(3)2012年，A公司和B公司發生了以下交易或事項：
①2012年5月，B公司將本公司生產的M產品銷售給A公司，售價為400萬元，成本為280萬元。相關款項已結清。A公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
�、�2012年6月，A公司將其生產的N產品一批銷售給B公司，售價為250萬元，成本為160萬元。相關款項已結清。至2012年12月31日，B公司已將該批產品中的一半出售給外部獨立第三方，售價為150萬元，該批存貨剩余部分的可變現凈值為90萬元。
(4)2012年B公司實現凈利潤1 000萬元，除實現凈損益外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。
(5)2013年，B公司將購自A公司的N產品全部對外售出，售價為140萬元。
2013年B公司實現凈利潤2 000萬元，除實現凈損益外，未發生其他影響所有者權益變動的交易或事項。
(6)除對B公司投資外，2013年1月2日，A公司支付450萬元，取得D公司40%的股權，取得投資時D公司可辨認凈資產公允價值和賬面價值均為1 000萬元。取得該項股權后，A公司對D公司具有重大影響。
2013年2月，A公司將其生產的一批產品銷售給D公司，售價為350萬元，成本為200萬元。至2013年12月31日，該批產品已向外部獨立第三方銷售30%。
D公司2013年度實現凈利潤605萬元。
(7)其他有關資料如下：
①所得稅稅率為25%;
②A公司和B公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)編制A公司2012年取得長期股權投資的相關會計分錄;
(2)編制A公司2012年12月31日合并財務報表的相關調整分錄;
(3)編制A公司2012年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄;
(4)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2013年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄;
(5)編制A公司2013年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄;
(6)編制A公司2013年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄。
【正確答案】 (1)編制A公司2012年取得長期股權投資的相關會計分錄
借：長期股權投資——B公司 6 000
壞賬準備 500
貸：應收賬款 6 300
資產減值損失 200
(2)編制A公司2012年12月31日合并財務報表的相關調整分錄
借：長期股權投資 800(1 000×80%)
貸：投資收益 800
(3)編制A公司2012年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄
�、貰公司調整后的所有者權益總額=6 750+1000=7 750(萬元)
借：實收資本 3 000
資本公積 300
盈余公積 550(450+100)
未分配利潤 3 900(3 000+1 000-100)
商譽 600
貸：長期股權投資 6 800(6 000+800)
少數股東權益 1 550(7 750×20%)
�、诮瑁和顿Y收益 800
少數股東損益 200
未分配利潤——年初 3 000
貸：提取盈余公積 100
未分配利潤——年末 3 900
�、劢瑁籂I業收入 400
貸：營業成本 280
固定資產——原價 120
借：遞延所得稅資產 30
貸：所得稅費用 30
借：固定資產——累計折舊 7(120/10×7/12)
貸：管理費用 7
借：所得稅費用 1.75
貸：遞延所得稅資產 1.75
借：少數股東權益 16.95[(120-30-7+1.75)×20%]
貸：少數股東損益 16.95
�、芙瑁籂I業收入 250
貸：營業成本 205
存貨 45
借：存貨——存貨跌價準備 35(250/2-90)
貸：資產減值損失 35
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：所得稅費用 2.5
(4)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2013年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄
調整后D公司2013年度的凈利潤=605-(350-200)×70%=500(萬元)
A公司應確認的投資收益=500×40%=200(萬元)
相關會計分錄為：
借：長期股權投資——D公司——損益調整 200(500×40%)
貸：投資收益 200
(5)編制A公司2013年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄
對D公司的調整分錄：
借：營業收入 98(350×40%×70%)
貸：營業成本 56(200×40%×70%)
投資收益 42
對B公司的調整分錄：
借：長期股權投資 2 400(800+2 000×80%)
貸：未分配利潤——年初 800
投資收益 1 600
(6)編制A公司2013年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄
�、貰公司調整后的所有者權益總額=7 750+2 000=9 750(萬元)
借：實收資本 3 000
資本公積 300
盈余公積 750(550+200)
未分配利潤 5 700(3 900+2 000-200)
商譽 600
貸：長期股權投資 8 400(6 000+2 400)
少數股東權益 1 950(9 750×20%)
�、诮瑁和顿Y收益 1 600
少數股東損益 400
未分配利潤——年初 3 900
貸：提取盈余公積 200
未分配利潤——年末 5700
�、劢瑁何捶峙淅麧�——年初 120
貸：固定資產——原價 120
借：固定資產——累計折舊 7(120/10×7/12)
貸：未分配利潤——年初 7
借：遞延所得稅資產 28.25
貸：未分配利潤——年初 28.25
借：少數股東權益 16.95[(120-30-7+1.75)×20%]
貸：未分配利潤——年初 16.95
借：固定資產——累計折舊 12(120/10)
貸：管理費用 12
借：所得稅費用 3
貸：遞延所得稅資產 3
借：少數股東損益 1.8[(12-3)×20%]
貸：少數股東權益 1.8
④借：未分配利潤——年初 45
貸：營業成本 45
借：存貨——存貨跌價準備 35
貸：未分配利潤——年初 35
借：遞延所得稅資產 2.5
貸：未分配利潤——年初 2.5
借：營業成本 35
貸：存貨——存貨跌價準備 35
借：所得稅費用 2.5
貸：遞延所得稅資產 2.5
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