2015年中級會計實務真題及答案
一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1、 甲公司應收乙公司貨款4000萬元，因乙公司財務困難到期未予償付，甲公司就該項債權計提了800萬元的壞賬準備。2015年6月10日，雙方簽訂協議，約定以乙公司生產的200件A產品抵償該債務。乙公司A產品售價為13萬元/件(不含增值稅)，成本為10萬元/件;6月20日，乙公司將抵債產品運抵甲公司并向甲公司開具了增值稅專用發票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，甲公司應確認的債務重組損失為( )萬元。
A.600
B.558
C.158
D.1200
2、 A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣交易采用交易日的即期匯率折算，按月計算匯兌損益。2015年6月1日，將1000萬美元到銀行兌換為人民幣，銀行當日的美元買入價為1美元=6.15元人民幣，中間價為1美元=6.20元人民幣，賣出價為1美元=6.25元人民幣。則A公司因外幣兌換業務計人當日財務費用的金額為( )萬元人民幣。
A.50
B.100
C.-50
D.80
3、 下列各項關于預計負債的表述中，正確的是( )。
A.預計負債的金額一定等于未來應支付的金額
B.與預計負債相關支出的時間或金額具有一定的不確定性
C.預計負債計量應考慮未來期間相關資產預期處置利得的影響
D.預計負債應按相關支出的最佳估計數減去基本確定能夠收到的補償后的凈額計量
4、 甲公司計劃出售一項固定資產，該固定資產于20×7年6月30日被劃分為持有待售固定資產，當日公允價值為320萬元，預計處置費用為5萬元。該固定資產購買于20×0年12月11日，原值為1000萬元，預計凈殘值為零，預計使用壽命為10年，采用年限平均法計提折舊，取得時已達到預定可使用狀態。不考慮其他因素，該固定資產20×7年6月30日應予列報的金額是( )萬元。
A.315
B.320
C.345
D.350
5、 下列有關借款費用資本化的表述中，不正確的是( )。
A.所建造固定資產的支出基本不再發生，應停止借款費用資本化
B.固定資產建造過程中發生非正常中斷且連續超過3個月的，應暫停借款費用資本化
C.固定資產建造過程中發生非正常中斷且連續超過1個月的，應暫停借款費用資本化
D.所建造固定資產基本達到設計要求，不影響正常使用，應停止借款費用資本化
6、 根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》，下列項目中屬于投資性房地產的是( )。
A.企業計劃用于出租但尚未出租的土地使用權
B.轉租出去的經營租入的辦公樓
C.單獨計價入賬的土地
D.持有并準備增值后轉讓的土地使用權
7、 2015年12月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發票上注明銷售價格200萬元，增值稅稅額為34萬元，成本為180萬元，商品未發出，款項已收到。協議約定，甲公司應于2016年5月1日將所售商品購回，回購價為220萬元(不含增值稅稅額)。假定不考慮其他因素，則2015年12月31日甲公司因此售后回購業務確認的其他應付款余額為( )萬元。
A.200
B.180
C.204
D.20
8、 按我國會計準則的規定，母公司編制合并財務報表時，應對子公司外幣資產負債表進行折算，表中“實收資本”項目折算為母公司記賬本位幣所采用的匯率為( )。
A.合并報表決算日的市場匯率
B.實收資本發生時的即期匯率
C.本年度平均市場匯率
D.本年度年初市場匯率
9、 下列有關商譽減值的說法不正確的是( )。
A.與企業合并產生的商譽相關的資產組或資產組組合是指能夠從企業合并的協同效應中受益的資產組或資產組組合
B.商譽難以獨立產生現金流量，因此商譽應分攤到相關資產組后進行減值測試
C.因吸收合并產生的商譽發生的減值損失應全部反映在購買方個別財務報表中
D.包含商譽的資產組發生減值的，應將資產減值損失按商譽與資產組中其他資產的賬面價值的比例進行分攤
10、 2015年1月20日，甲公司以其擁有的一項土地使用權與乙公司生產的一批商品交換。交換日，甲公司換出土地使用權的成本為100萬元，累計攤銷為20萬元，已計提減值準備30萬元，公允價值無法可靠計量;換入商品的賬面成本為50萬元，未計提存貨跌價準備，公允價值為80萬元，增值稅稅額為13.6萬元，甲公司將其作為存貨;甲公司向乙公司支付20萬元補價。假定該非貨幣性資產交換具有商業實質，不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為( )萬元。
A.O
B.43.6
C.30
D.23.6
11、下列各項中，體現實質重于形式這一會計信息質量要求的是( )。
A.對應收款項計提壞賬準備
B.確認預計負債
C.將融資租入固定資產視為自有資產入賬
D.對外公布財務報表時提供可比信息
12、 甲公司因購貨原因于2014年1月1日產生應付乙公司賬款500萬元，貨款償還期限為3個月。2014年4月1日，甲公司發生財務困難，無法償還到期債務，經與乙公司協商進行債務重組。雙方協議：以甲公司的一棟自用寫字樓抵償債務。該寫字樓原值為500萬元，已提折舊25萬元，已計提減值準備25萬元，2014年4月1日公允價值為400萬元。不考慮相關稅費。則債務人甲公司因該事項計入營業外收入的金額為( )萬元。
A.100
B.50
C.150
D.200
13、 甲公司的記賬本位幣為人民幣。2015年12月5日以每股2美元的價格購人5000股乙公司股票作為交易性金融資產核算，當日匯率為1美元=6.6元人民幣，款項已經支付，2015年12月31日，當月購入的乙公司股票市價為每股2.1美元，當日匯率為1美元=6.4元人民幣，假定不考慮相關稅費的影響，則甲公司期末應計入當期損益的金額為( )元人民幣。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
14、 甲企業為制造企業，其在日常經營活動中發生的下列費用或損失，應當計入存貨成本的是( )。
A.倉庫保管人員的工資
B.季節性停工期間發生的停工損失
C.未使用固定資產計提的折舊
D.采購運輸過程中因自然災害發生的損失
15、 下列各項中，不屬于其他綜合收益的是( )。
A.外幣財務報表折算差額
B.可供出售金融資產的正常公允價值變動
C.發行可轉換債券時確認的權益成分公允價值
D.非投資性房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時公允價值大于賬面價值的差額
二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16、 按照我國企業會計準則的規定，編制合并現金流量表時，抵銷處理包括的內容有( )。
A.企業集團內部當期以現金投資或收購股權增加的投資所產生的現金流量的抵銷處理
B.企業集團內部當期取得投資收益收到的現金與分配股利、利潤或償付利息支付的現金的抵銷處理
C.企業集團內部以現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理
D.企業集團內部當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理
17、 下列項目應當計入存貨成本的有( )。
A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用
B.已驗收入庫后原材料發生的倉儲費用
C.已驗收入庫前原材料發生的倉儲費用
D.為生產產品發生直接人工費用和制造費用
18、 下列各項中，應采用未來適用法進行會計處理的有( )。
A.因出現相關新技術將某專利權的攤銷年限由15年改為7年
B.發現以前會計期問濫用會計估計，將該濫用會計估計形成的秘密準備予以沖銷
C.因某項固定資產用途發生變化，導致使用壽命下降，折舊年限由10年改為5年
D.減少投資以后對被投資單位有重大影響，將長期股權投資由成本法改為權益法
19、 下列各項關于資產期末計量的表述中，正確的有( )。
A.固定資產按賬面價值與可收回金額孰低計量
B.應收款項按照賬面價值與其預計未來現金流量現值孰低計量
C.可供出售金融資產按照公允價值計量
D.存貨按照賬面價值與可變現凈值孰低計量
20、 按照企業會計準則規定，下列各項中，屬于非貨幣性資產交換的有( )。
A.以應收賬款換取土地使用權
B.以專利技術換取擁有控制權的股權投資
C.以可供出售金融資產換取未到期應收票據
D.以交易性金融資產換取機器設備
21、 下列各事項中，計稅基礎等于賬面價值的有( )。
A.預計的產品售后服務費形成的預計負債
B.應收購買國債確認的利息收入
C.應支付的違反稅收規定的罰款
D.向銀行借入的短期借款
22、 下列關于專門用于產品生產的使用壽命有限的無形資產后續計量的表述中，正確的有( )。
A.無形資產的攤銷金額應計入管理費用
B.無形資產的使用壽命至少應于每年年度終了進行復核
C.無形資產的殘值通常應當視為零
D.無形資產應以成本減去累計攤銷和減值準備后的凈額進行后續計量
23、 下列關于工商企業外幣交易會計處理的表述中，正確的有( )。
A.結算外幣應收賬款形成的匯兌差額應計入財務費用
B.結算外幣應付賬款形成的匯兌差額應計入財務費用
C.出售外幣交易性金融資產形成的匯兌差額應計入投資收益
D.出售外幣可供出售金融資產形成的匯兌差額應計入其他綜合收益
24、下列各項交易費用中，應當于發生時直接計入當期損益的有( )。
A.取得交易性金融資產發生的交易費用
B.非同一控制下企業合并中發生的審計費用
C.取得可供出售金融資產發生的交易費用
D.同一控制下企業合并中發生的資產評估費用
25、 下列與建造合同相關會計處理的表述中，正確的有( )。
A.建造承包商為訂立合同而發生的差旅費、投標費等應計入當期損益
B.處于執行中的建造合同預計總成本超過合同總收入的，應確認資產減值損失
C.建造合同收入包括合同規定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入
D.建造合同結果在資產負債表日能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認合同收入和合同費用
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[譣。每小題判斷結果正確得1分，判斷結果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26、 重新計量其他長期職工福利凈負債或凈資產所產生的變動計入其他綜合收益。( )
27、 民間非營利組織的凈資產滿足條件時，只能從限定性凈資產轉為非限定性凈資產，不可以由非限定性凈資產轉為限定性凈資產。( )
28、 對于事業單位購人的應用軟件，如果其構成相關硬件不可缺少的組成部分，應當將該軟件價值包括在所屬硬件價值中，一并作為固定資產進行核算。( )
29、 基于自身權益工具的非衍生工具，如果發行方將來有義務交付可變數量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債。( )
30、 企業應當按照與重組有關的直接支出確定預計負債金額，直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統和營銷網絡投入等支出。( )
31、 甲公司發行了名義金額人民幣為100元的優先股，合同條款規定甲公司在3年后將優先股強制轉換為普通股，轉股價格為轉股日前一工作日的該普通股市價。該金融工具應當劃分為金融負債。( )
32、 事業單位應當嚴格區分財政補助結轉結余和非財政補助結轉結余，財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配，但期末應轉入事業基金。( )
33、 因同一控制下企業合并增加的子公司，母公司在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并日至報告期期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。( )
34、 以現金清償債務的，若債權人已對債權計提減值準備的，債權人實際收到的現金大于應收債權賬面價值的差額，計入營業外收入。( )
35、 如果或有事項產生的經濟利益基本確定能夠流入企業時，企業就應將或有事項確認為資產。( )
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩住。)
36、 甲公司是國內一家從事投資業務的公司，記賬本位幣為人民幣，采用交易發生日的即期匯率折算外幣業務。2014年甲公司發生如下經濟業務：
(1)2014年1月10日自深圳證券交易所購入乙公司發行的A股股票100萬股，共支付844萬元，其中包括交易費用4萬元。甲公司將購人的乙公司股票作為交易性金融資產核算。6月30日，該股票的公允價值為900萬元。2014年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產，收到價款960萬元。
(2)2014年5月10日以每股4美元的價格從上海證券交易所購人丙公司發行的B股股票10萬股作為交易性金融資產，當日匯率為1美元=6.82元人民幣，款項已經支付，12月31日，丙公司股票市價為每股4.2美元，當日匯率為1美元=6.83元人民幣。
(3)2014年10月10日，甲公司支付價款100萬美元從美國購人丁公司年初發行的3年期債券，劃分為可供出售金融資產，面值總額100萬美元，票面年利率6%，于年末支付本年利息，實際年利率6%，當日匯率為1美元=6.82元人民幣。12月31日，該批債券的公允價值為110萬美元，當E1匯率為1美元=6.83元人民幣。假定不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)編制2014年甲公司與乙公司股票的相關會計分錄。
(2)編制2014年甲公司與丙公司股票的相關會計分錄。
(3)編制2014年甲公司與丁公司債券的相關會計分錄。
37、 甲公司和乙公司2014年度和2015年度發生的有關交易或事項如下：
(1)2014年5月10日，乙公司的客戶(丙公司)因產品質量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失200萬元，截止2014年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，乙公司判斷該產品質量訴訟案件發生賠償損失的可能性小于50%。
2014年12月31日法院尚未對案件作出判決，乙公司對丙公司產品質量訴訟案件重新進行了評估，認定該訴訟案狀況與2014年6月30日相同。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款5000萬元，甲公司2014年6月2日與丁公司達成債務重組協議。協議約定：雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權抵償其欠甲公司貨款5000萬元，該部分股權的公允價值為4200萬元。甲公司對上述應收賬款已計提壞賬準備500萬元。
2014年6月20日，上述債務重組經甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準。2014年6月30日，辦理完成了乙公司的股東變更登記手續。同日，乙公司的董事會進行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規定，其財務和經營決策需經董事會半數以上成員通過才能實施。假定甲公司與乙公司此前不存在關聯方關系。
2014年6月30日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為6300萬元，除一項固定資產外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值相同。該固定資產的賬面價值為600萬元，公允價值為800萬元，原預計使用年限為30年，截止2014年6月30日已使用20年，預計尚可使用10年。乙公司對上述固定資產采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。
(3)2015年6月28日，甲公司與戊公司簽訂一項置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權與戊公司一塊土地使用權置換;轉換日甲公司所持有乙公司60%股權的公允價值為5000萬元，戊公司土地使用權的公允價值為4800萬元。戊公司另支付補價200萬元。2015年6月30日，辦理完成了相關資產劃轉手續，同時甲公司收到了戊公司支付的補價200萬元。
(4)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司均不存在任何關聯方關系。甲公司通過債務重組取得乙公司股權前，未持有乙公司股權。乙公司未持有任何公司的股權。
②本題不考慮所得稅及其他因素。
要求：
(1)對丙公司產品質量訴訟案件，判斷乙公司在其2014年12月31日資產負債表中是否應當確認預計負債，并說明判斷依據。.
(2)判斷甲公司通過債務重組取得乙公司股權的交易是否應當確認債務重組損失，并說明判斷依據，編制甲公司與債務重組業務有關的會計分錄。
(3)計算甲公司通過債務重組取得乙公司股權時在合并報表中應當確認的商譽。
(4)判斷甲公司與戊公司進行的置換交易是否構成非貨幣性資產交換，并說明判斷依據。若構成非貨幣性資產交換，編制甲公司相關會計分錄。
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留小數點后兩位。)
38、 甲公司2×12年至2×14年發生的有關交易或事項如下：
(1)2×12年8月30日，甲公司購買丁公司持有的乙公司60%股權。購買合同約定，以2×12年7月31日經評估確定的乙公司凈資產公允價值52000萬元為基礎，甲公司以每股6元的價格定向發行6000萬股本公司股票作為對價，收購乙公司60%股權。
12月31日，甲公司向乙公司董事會派出7名成員，能夠控制乙公司的財務和經營決策。
12月31日，乙公司可辨認凈資產以7月31日評估值為基礎進行調整后的公允價值為54000萬元(有關可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同)。當日，乙公司股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，盈余公積為9400萬元、未分配利潤為14600萬元;甲公司股票收盤價為每股6.3元。
該項交易中，甲公司為取得有關股權以銀行存款支付評估費100萬元、法律服務費300萬元，為發行股票支付券商傭金2000萬元。甲、乙公司在該項交易前不存在關聯關系。
(2)2×13年6月20日，甲公司將本公司生產的A產品出售給乙公司，售價為300萬元，成本為216萬元。乙公司將取得的A產品作為管理用固定資產，取得時即投入使用，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2×13年年底，甲公司尚未收到乙公司購買A產品價款。甲公司對賬齡在1年以內的應收賬款(含應收關聯方款項)按照賬面余額的5%計提壞賬準備。
(3)乙公司2×13年實現凈利潤6000萬元，其他綜合收益增加400萬元，未宣告分派現金股利。乙公司2×13年12月31日股本為10000萬元，資本公積為20000萬元，其他綜合收益增加400萬元，盈余公積為10000萬元，未分配利潤為20000萬元。
其他有關資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，適用的所得稅稅率均為25%，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，本題不考慮除增值稅和所得稅以外其他相關稅費，售價均不含增值稅，上述有關公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)計算該項合并中應確認的商譽，并編制購買乙公司股權相關會計分錄。
(2)編制甲公司2×13年12月31日合并乙公司財務報表相關的調整分錄和抵銷分錄。
39、 甲公司適用的企業所得稅稅率為25%，所得稅采用資產負債表債務法核算。甲公司申報2015年度企業所得稅時，涉及以下事項：
(1)2015年12月31日，甲公司對商譽計提減值準備2000萬元。該商譽系2014年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司100%股權，對丁公司進行吸收合并時形成的，初始計量金額為3000萬元，丙公司根據稅法規定已經交納與轉讓丁公司100%股權相關的所得稅及其他稅費。根據稅法規定，甲公司購買丁公司產生的商譽在整體轉讓或者清算相關資產、負債時，允許稅前扣除。
(2)2015年9月5日，甲公司以1200萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為1400萬元。稅法規定，資產在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。
(3)2015年1月1日，甲公司開始對A設備計提折舊。A設備的成本為4000萬元，預計使用10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。根據稅法規定，A設備的折舊年限為16年。假定甲公司A設備的折舊方法和凈殘值符合稅法規定。
(4)甲公司持有乙公司40%股權，與丙公司共同控制乙公司的財務和經營政策。甲公司對乙公司的長期股權投資系甲公司2014年2月8日購入，其初始投資成本為3000萬元，初始投資成本大于投資時應享有乙公司可辨認凈資產公允價值份額的差額為200萬元。
2015年權益法核算確認投資收益300萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權。根據稅法規定，甲公司對乙公司長期股權投資的計稅基礎等于初始投資成本。
(5)甲公司自行研發某項無形資產，2015年度共發生研發支出200萬元，其中研究階段支出20萬元，開發階段不符合資本化條件支出60萬元，符合資本化條件支出120萬元形成無形資產，假定該無形資產于2015年7月30日達到預定用途，采用直線法按5年攤銷，無殘值，攤銷金額計人管理費用。
(6)甲公司的C建筑物于2013年12月30日投入使用并直接對外出租，成本為6800萬元。甲公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2015年12月31日，已出租C建筑物累計公允價值變動收益為1100萬元，其中本年度公允價值變動收益為500萬元。根據稅法規定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規定扣除折舊后作為其計稅基礎，折舊年限為20年;凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計提折舊。
(7)其他相關資料
①2014年12月31日，甲公司存在可于3年內稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產650萬元。
②甲公司2015年實現利潤總額6182萬元。
③除上述各項外，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。
④甲公司預計未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發生變化。
⑤甲公司對上述交易或事項已按企業會計準則規定進行處理。
⑥根據稅法規定未形成無形資產的研發支出，按照發生額的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本150%攤銷。
要求：
(1)確定甲公司2015年12月31日有關資產、負債的賬面價值及其計稅基礎，并計算相應的暫時性差異，將相關數據填列在“甲公司2015年暫時性差異計算表”內。
(2)計算甲公司2015年應確認的遞延所得稅費用(或收益)、應交所得稅并編制與所得稅相關的會計分錄。
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