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2015年中級會計師會計實務考試預測題答案及解析
一、單項選擇題1
[答案] a
[解析] 原材料是為生產產品而持有的，因所生產的產品發生減值，所以該原材料應按可變現凈值計量，該原材料的可變現凈值=20×10-95-20×1=85(萬元)。該原材料存貨跌價準備應提數=100-85=15(萬元)，甲公司2008年對該原材料應計提的存貨跌價準備=15-5=10(萬元)。
2
[答案] a
[解析] 該公司轉讓該項債券投資實現的投資收益=轉讓收入-債券投資賬面價值=1 560-(1 500+150-24-30)=1 560-1 596=-36(萬元)。
3
[答案] d
[解析] 企業自用土地使用權轉為公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日公允價值大于賬面價值的差額，計入資本公積(其他資本公積)，公允價值小于賬面價值的差額，計入公允價值變動損益，a選項不正確;已采用公允價值模式核算的投資性房地產不得從公允價值模式轉為成本模式核算，而成本模式核算的在符合一定條件時可以轉為公允價值模式，所以b選項不正確;選項c應是計入公允價值變動損益，因此c選項也不正確。
4
[答案] c
[解析] 2008年末固定資產的賬面價值=300-300÷3=200(萬元)，與估計可收回金額220萬元比較，當年沒有發生減值，同時已確認減值損失的固定資產在其價值恢復時不得轉回，因此，2009年該項固定資產的折舊額=200÷(5-3)=100(萬元)。
5
[答案] b
[解析] 交易性金融資產應按公允價值進行初始計量，交易費用計入當期損益(投資收益)。企業持有期間取得的債券利息或現金股利，應當確認為當期的投資收益。同時，按公允價值進行后續計量，公允價值變動計入當期損益(公允價值變動損益)。甲公司2008年對該項金融資產應確認的投資收益=50 000×0.3-4 000=11 000(元)。
6
[答案] b
[解析] 甲公司2008年度現金流量表中“支付的其他與經營活動有關的現金”項目的金額=2 200-950-25-420-350=455(萬元)。
7
[答案] b
[解析] 選項a，支付補價的企業：40÷(40+100)=28.57% > 25%，屬于貨幣性資產交換;
選項b，收到補價的企業：2 000÷100 000=2%<25%，屬于非貨幣性資產交換;
選項c，支付補價的企業：3 000÷10 000=30%> 25%，屬于貨幣性資產交換;
選項d，支付補價的企業：100 000÷(100 000+100 000)=50% > 25%，屬于貨幣性資產交換。
8
[答案] b
[解析] 2009年12月31日建造合同完工程度=848/(848+212)×100%=80%
應確認的合同預計損失=(848+212-1 000)×(1-80%)=12(萬元)
9
[答案] a
[解析] 本題中開始資本化的時點為2008年7月1日，2008年8月1日至11月30日停工期間應暫停資本化，故資本化期間一共是2個月(7月份和12月份)。所以該項廠房建造工程在2008年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-6/6×2=18(萬元)。
10
[答案] b
[解析] 2009年末a公司應確認的投資收益=[1 000-(300-200)/10+(100-50)/10-(200-120)]×30%=274.5(萬元)
11
[答案] d
[解析] 選項a，非正常原因造成的工程物資盤虧凈損失應計入營業外支出;選項b，計提的無形資產減值準備應計入資產減值損失;選項c，屬于承租人發生的初始直接費用，應計入租入資產成本。承租人發生的初始直接費用通常有印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。
12
[答案] c
[解析] 2008年度比較利潤表中基本每股收益的計算如下：
2008年度發行在外普通股加權平均數=(100+20+36)×12÷12=156(萬股)
2007年度發行在外普通股加權平均數=100×1.3×12÷12+20×1.3×9÷12=149.5(萬股)
2008年度基本每股收益=300÷156=1.92(元)
2007年度基本每股收益=200÷149.5=1.34(元)
13
[答案] b
[解析] 企業與其他方簽訂的尚未履行或部分履行了同等義務的合同，如商品買賣合同、勞務合同、租賃合同等，均屬于待執行合同。待執行合同不屬于或有事項準則規范的內容，但待執行合同變成虧損合同的，應當作為本準則規范的或有事項。
14
[答案] b
[解析] 匯兌損益=20 000×(7.1-7.16)=-1 200(元)。
15
[答案] a
[解析] b選項醫療基金是按照當地財政部門的公費醫療經費開支標準從收入中提取;c選項修購基金是按照事業收入和經營收入的一定比例提取;d選項住房基金是收取各種住房基金收入;只有a選項職工福利基金是按照事業單位的結余的一定比例提取的。
二、多項選擇題
1
[答案] acd
[解析] 交易性金融資產在資產負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應計入公允價值變動損益。
2
[答案] ad
[解析] 選項ad，成本法下不作處理。無論是成本法還是權益法，收到被投資單位分派的屬于投資前累計盈余分配額，均沖減投資成本，所以選項b正確。成本法下期末計提長期股權投資減值準備會引起長期股權投資賬面價值減少，選項c正確。
3
[答案] ad
[解析] 選項ad符合日后調整事項的定義和特征，屬于調整事項。選項b均屬于日后非調整事項，選項c屬于正常事項。
4
[答案] abc
[解析] 資產負債表中的資產和負債項目，采用資產負債表日的即期匯率折算，資本公積應當按照交易發生時的即期匯率折算。
5
[答案] bcd
[解析] a選項為會計估計變更。
6
[答案] abc
[解析] 資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回，但并不包括存貨、金融資產等資產，這些資產減值損失確認后，在其價值恢復時仍可轉回。
7
[答案] ac
[解析] 不考慮其他因素的情況下，選項ac一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加;選項b，轉回存貨跌價準備會使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少;選項d，實際發生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起遞延所得稅資產的減少。
8
[答案] abc
[解析] 甲公司與a公司，屬于共同控制的情況,甲公司與b公司，屬于直接控制的情況; a公司與c公司屬于重大影響的情況,因此選項a.b.c均存在關聯方關系。甲公司與乙公司不符合關聯方關系的條件。
9
[答案] abd
[解析] w公司直接擁有甲公司 60% 權益性資本,直接和間接擁有乙公司共計70% 的權益性資本, 間接擁有丁公司51% 的權益性資本，甲公司、乙公司、丁公司應納入w公司合并報表的合并范圍，w公司擁有丙公司50%的權益性資本屬共同控制，不納入w公司合并報表的合并范圍。
10
[答案] ac
[解析] 選項b和選項d均屬于籌資活動產生的現金流量。
三、判斷題
1
[答案] 錯
[解析] 資產是指過去的交易或者事項形成的，由企業擁有或者控制的，預期會給企業帶來經濟利益的資源。能給企業帶來經濟利益的資源，但若不能為企業所擁有或控制，就不應確認為企業的一項資產。
2
[答案] 錯
[解析] 交易性金融資產在持有期間取得的債券利息或現金股利，應當計入當期損益。
3
[答案] 錯
[解析] 在商品需要安裝和檢驗的銷售情況下，在商品安裝和檢驗完畢前一般不應確認收入。但如果安裝程序比較簡單，或安裝是為最終確定合同價格而必須進行的程序，則可以在商品發出時或在商品裝運時確認收入。
4
[答案] 錯
[解析] 按企業會計準則規定，企業購入的土地使用權，按實際支付的價款作為無形資產入賬，并按規定期限進行攤銷，但土地使用權用于自行開發建造廠房等地上建筑物時，相關的土地使用權賬面價值不轉入在建工程成本。土地使用權與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購土地和建筑物支付的價款無法在兩者之間合理分配的，才全部計入固定資產成本。房地產開發企業取得的土地使用權用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權的賬面價值應當計入所建造的房屋建筑物成本。
5
[答案] 對
[解析] 本題考核的是商品流通企業購貨過程中費用的核算問題。按《企業會計準則——存貨》的規定，商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨的采購成本。也可以先進行歸集，期末再根據所購商品的存銷情況進行分攤。
6
[答案] 對
[解析] 在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額在借款費用資本化期間發生的應予資本化，計入符合資本化條件的資產成本。
7
[答案] 錯
[解析] 如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化亦應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。
8
[答案] 錯
[解析] 事業單位的經營結余，如“經營結余”科目為借方余額時，則不結轉。
9
[答案] 錯
[解析] 在建工程達到預定可使用狀態前試生產所發生的費用計入工程成本;試生產產品對外出售取得的收入，應沖減工程成本。
10
[答案] 錯
[解析] 風險和報酬主要受企業的產品和勞務差異影響的，因此披露分部信息的主要形式應當是業務分部，次要形式是地區分部;而當風險和報酬主要是受企業在不同的國家或地區經營活動影響的，披露分部信息的主要形式應當是地區分部，次要形式是業務分部。
四、計算題
1
[答案] (1)2008年1月1日發行可轉換公司債券
可轉換公司債券負債成份的公允價值為：
100. 000 000×(p/f，9%，5)+100 000 000×6%×(p/a，9%，5)
=100 000 000×0.6499+100 000 000×6%×3.8897=88 328 200(元)
可轉換公司債券權益成份的公允價值為：100 000 000-88 328 200=11 671 800(元)
借：銀行存款 100 000 000
應付債券—-可轉換公司債券(利息調整) 11 671 800
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值) 100 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
(2)2008年12月31日確認利息費用
借：財務費用 7 949 538
貸：應付利息 6 000 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 1 949 538
(3)2009年1月1日債券持有人行使轉換權
轉換的股份數為：(100 000 000+6 000 000)/10=10 600 000(股)
借：應付債券——可轉換公司債券(面值) 100 000 000
應付利息 6 000 000
資本公積——其他資本公積 11 671 800
貸：股本 10 600 000
應付債券——可轉換公司債券(利息調整) 9 722 262
資本公積——股本溢價 97 349 538
2
[答案] (1)甲公司重組債權的公允價值(未來應收本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
=735.6(萬元)
甲公司應確認的債務重組損失=2 340-100-280-234-500-735.6-234
=256.4(萬元)
(2)乙公司重組債務的公允價值(未來應付本金)
=(2 340-100-280-234-500)×(1-40%)
= 735.6(萬元)
應確認預計負債的金額= 735.6×(6%-4%)×2=29.424(萬元)
乙公司應確認的債務重組利得=2 340-100-280-234-500-735.6-29.424
=460.976(萬元)
(3)甲公司有關分錄如下：
重組時：
借：銀行存款 100
固定資產 280
庫存商品 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
長期股權投資——乙公司 500
應收賬款——債務重組 735.6
營業外支出——債務重組損失 256.4
壞賬準備 234
貸：應收賬款 2 340
2008年收取利息時：
借：銀行存款 44.136
貸：財務費用 44.136
2009年收回款項時：
借：銀行存款 765.024
貸：應收賬款——債務重組 735.6
財務費用 29.424
乙公司有關分錄如下：
重組時：
借：累計折舊 100
固定資產減值準備 10
固定資產清理 240
貸：固定資產 350
借：應付賬款 2 340
貸：銀行存款 100
固定資產清理 240
主營業務收入 200
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 34
股本 100
資本公積——股本溢價 400
應付賬款——債務重組 735.6
預計負債 29.424
營業外收入——處置非流動資產利得 40
——債務重組利得 460.976
借：主營業務成本 150
貸：庫存商品 150
2008年支付利息時：
借：財務費用 29.424
預計負債 14.712
貸：銀行存款 44.136
2009年支付款項時：
借：應付賬款——債務重組 735.6
財務費用 29.424
貸：銀行存款 765.024
借: 預計負債 14.712
貸：營業外收入 14.712
五、綜合題
1
[答案] (1)判斷黃海公司的會計處理是否正確，并說明理由：
① 處理不對。長期股權投資的可收回金額應該按照公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流量現值中的較高者確定，應該是19 000萬元。
② 處理不對。按會計準則規定，企業籌建期間發生的不能資本化的開辦費應于發生時直接計入當期管理費用，但稅法規定是分期攤銷計入損益，所以會產生可抵扣暫時性差異，影響所得稅費用和遞延所得稅資產。
③ 處理不對。因為研究期間的費用不能計入無形資產，而應當計入當期損益;同時不產生暫時性差異，不影響遞延所得稅負債。
④ 處理正確。按新準則接受的現金捐贈應計入營業外收入。
(2)調整分錄：
①借：長期股權投資減值準備——a公司 2 000
貸：以前年度損益調整 2 000
借：以前年度損益調整 500
貸：遞延所得稅資產 500
②借：以前年度損益調整 1 200(2 000-2 000/5×2)
貸：長期待攤費用 1 200
借：遞延所得稅資產 300
貸：以前年度損益調整 300
③借：以前年度損益調整 80
累計攤銷 20
貸：無形資產 100
借：遞延所得稅負債 20
貸：以前年度損益調整 20
④借：以前年度損益調整 540
貸：利潤分配——未分配利潤 540
借：利潤分配——未分配利潤 54
貸：盈余公積 54
(3)調整報表：
| 項目 | 調整前 | 調整后 |
| 無形資產 | 360 （借方） | 280 （借方） |
| 長期待攤費用 | 1 200 （借方） | 0 （借方） |
| 長期股權投資 | 17 000 （借方） | 19 000 （借方） |
| 遞延所得稅資產 | 400 （借方） | 200 （借方） |
| 遞延所得稅負債 | 20 （貸方） | 0 （貸方） |
| 未分配利潤 | 6 000 （貸方） | 6 486 （貸方） |
| 盈余公積 | 1 500 （貸方） | 1 554 （貸方） |
[答案] (1)甲公司2007年對a企業的長期股權投資分錄：
①1月初：
借：固定資產清理 5 500
累計折舊 1 700
貸：固定資產 7 200
借：長期股權投資 10 900
貸：固定資產清理 5 500
銀行存款 3 900
營業外收入 1 500
②5月30日：
借：應收股利 640
貸：長期股權投資 640
③6月20日：
借：銀行存款 640
貸：應收股利 640
(2)甲公司2007年度有關合并報表的調整分錄和抵銷分錄：
①調整a企業個別財務報表：
借：固定資產1000
無形資產500
貸：資本公積1500
2007年調整后a企業的凈利潤=4500-1000/10-500/5=4300(萬元)
②按權益法調整長期股權投資：
借：長期股權投資 3440(4300×80%)
貸：投資收益 3440
借：資本公積 80
貸：長期股權投資 80
甲公司的長期股權投資經調整后的金額=10 900-640+3 440-80=13 620(萬元)
a企業2007年末的股東權益金額：
股本=5 000萬元
資本公積=2 000+1500-100=3400(萬元)
盈余公積=600+200+450=1 250(萬元 )
未分配利潤=2 400-200-800+4 300-450=5 250(萬元)
合計：14900萬元
③股權投資的合并抵銷分錄：
借：股本 5 000
資本公積 3 400
盈余公積 1 250
未分配利潤——年末 5 250
商譽 1 700
貸：長期股權投資 13 620
少數股東權益 2 980
借：投資收益 3 440
少數股東損益 860
未分配利潤——年初 2 200
貸：本年利潤分配——提取盈余公積 450
——應付股利 800
未分配利潤——年末 5 250
內部交易的抵銷：
存貨抵銷：
借：營業收入 3 600
貸：營業成本 3 600
借：營業成本 240
貸：存貨 240
借：存貨——存貨跌價準備 210
貸：資產減值損失 210
固定資產及應收應付的抵銷：
借：營業收入 2 600
貸：營業成本 2 000
固定資產——原價 600
借：固定資產——累計折舊 50
貸：管理費用 50
借：應付賬款 3 042[2 600×(1+17%)]
貸：應收賬款 3 042
借：應收賬款——壞賬準備 150
貸：資產減值損失 150
債券投資的抵銷：
借：應付債券 8 120
貸：持有至到期投資 8 120
借：投資收益 120
貸：財務費用 120
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