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2015中級會計職稱考試《會計實務》模擬試題（八）附答案
一、單項選擇題
1.下列公司中，不應納入企業合并范圍的是()。
A.為實現境外上市融資而在香港設立的全資子公司
B.已連年虧損但仍在繼續經營的子公司
C.規模非常小的子公司
D.考慮當期可行權或可轉換的潛在表決權后本企業將喪失控制權的子公司
【正確答案】D
【答案解析】本題考核合并報表范圍的確定。選項A，屬于企業控制的特殊目的主體，應納入合并范圍;選項D，在確定合并范圍時，應考慮被投資方當期可行權或可轉換的潛在表決權因素，當其他企業持有的當期可行權或可轉換的潛在表決權全部行權，將使本企業喪失控制權時，則不應將該被投資方納入合并范圍。
2.甲公司委托乙公司代為加工一批應稅消費品(非金銀首飾)，收回后直接對外銷售。雙方均為增值稅一般納稅人。甲公司發出材料的實際成本為400萬元，支付加工費(不含增值稅)80萬元、增值稅額13.6萬元、消費稅額64萬元。不考慮其他因素，則甲公司收回該批委托加工物資的實際成本為()萬元。
A.480
B.493.6
C.544
D.93.6
【正確答案】C
【答案解析】本題考核委托加工取得存貨成本的計量。甲公司收回該批委托加工品的成本=400+80+64=544(萬元)。委托加工應稅消費品，如果加工收回后直接用于銷售或用于連續生產非應稅消費品，消費稅計入成本;用于連續生產應稅消費品，消費稅不計入成本，記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方。
3.下列關于高危行業企業提取和使用“安全生產費”的處理中，不正確的是()。
A.企業提取安全生產費時，應當記入“專項儲備”科目
B.企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，應直接沖減專項儲備
C.企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按照形成固定資產的成本沖減專項儲備
D.企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應按該項固定資產的使用壽命分期計提折舊
【正確答案】D
【答案解析】本題考核安全生產費用的提取和使用。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備的同時，確認相同金額的累計折舊，該固定資產以后期間不再計提折舊。
4.甲公司研制一項新技術，該企業在此項研究過程中發生的研究費用60000元，在開發過程中發生的開發費用40000元(假定符合資本化條件)，研究成功后申請獲得該項專利權，在申請過程中發生的專利登記費為20000元，律師費6000元，該項專利權的入賬價值為()元。
A.86000
B.26000
C.6000
D.66000
【正確答案】D
【答案解析】研究費用應該計入到當期損益，所以專利權的入賬價值為40000+20000+6000=66000(元)。
5.在某項融資租入固定資產的租賃合同中，租賃資產原賬面價值為35萬元，每年年末支付10萬元租金，租賃期為4年，承租人無優惠購買選擇權;租賃開始日估計資產余值為4萬元，承租人的母公司提供資產余值的擔保金額為2萬元，獨立的擔保公司提供資產余值的擔保金額為1萬元。則最低租賃付款額為()萬元。
A.44
B.43
C.42
D.45
【正確答案】C
【答案解析】最低租賃付款額=每年支付的租金10×4+承租人母公司擔保資產余值的金額2=42(萬元)。
6.關于股份支付的計量，下列說法中正確的是()。
A.以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
B.以現金結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動
C.以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，要確認其后續公允價值變動
D.無論是以權益結算的股份支付，還是以現金結算的股份支付，均應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量
【正確答案】A
【答案解析】以現金結算的股份支付，應按資產負債表日權益工具的公允價值重新計量;以權益結算的股份支付，應按授予日權益工具的公允價值計量，不確認其后續公允價值變動。
7.A公司于2011年3月1日正式動工興建一幢辦公樓，工期預計為2年，工程采用出包方式。為建造該項工程，A公司于2011年3月1日專門從銀行借入3000萬元的款項，借款期限為3年，年利率為8%.A公司于2011年3月1日和2011年7月1日分別支付工程進度款600和800萬元，均以上述借入款項支付。閑置借款資金均用于短期投資，月收益率為0.5%.2011年8月1日，該工程因發生安全事故而中斷施工，12月1日恢復正常施工，至2011年末，該項工程尚未完工。不考慮其他因素，該工程2011年度的利息資本化金額為()萬元。
A.120
B.134
C.54
D.56
【正確答案】D
【答案解析】本題考核專門借款資本化金額的計算。該項建造工程在2011年度的利息資本化金額=3000×8%×6/12-(3000-600)×0.5%×4-(3000-600-800)×0.5%×2=56(萬元)。
8.下列各項中，能夠按照《企業會計準則第12號——債務重組》的規定進行會計處理的是()。
A.企業發行的可轉換債券按正常條件轉換為股權
B.債務人破產清算時以低于債務賬面價值的現金清償債務
C.債務人發生財務困難的情況下以公允價值低于債務賬面價值的房產抵償債務
D.債務人借入新債以償還舊債
【正確答案】C
【答案解析】選項C符合企業會計準則中關于債務重組的定義，屬于債務重組。選項B，是破產清算時的處理，而《企業會計準則第12號——債務重組》規范的是持續經營條件下債權人作出讓步的債務重組，所以不符合題意。
9.甲公司2×11年1月1日以4000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付過戶手續費等20萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的公允價值為15000萬元(假定乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等)。乙公司2×11年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素。該投資對甲公司2×11年度利潤總額的影響為()萬元。
A.500
B.180
C.660
D.480
【正確答案】C
【答案解析】本題中長期股權投資應采用權益法核算，其初始投資成本4020萬元，小于投資時應享有被投資方可辨認凈資產公允價值份額4500萬元(15000×30%)，差額480萬元應確認為營業外收入;投資期間，對于乙公司實現的凈利潤，甲公司需確認投資收益180萬元(600×30%)，所以，該項投資對甲公司2×11年度利潤總額的影響=480+180=660(萬元)。
10.下列關于所得稅的表述中，不正確的是()。
A.遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得的應納稅所得額為限
B.負債產生的暫時性差異等于未來期間計稅時按照稅法規定可予稅前扣除的金額
C.確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應當以當期適用的所得稅稅率為基礎計算確定
D.在適用稅率變動時，應對原確認的遞延所得稅項目金額進行調整
【正確答案】C
【答案解析】確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債時，應當以該暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。
11.下列關于可供出售金融資產會計處理的表述中，不正確的是()。
A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益
B.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利，不應沖減資產成本
C.可供出售金融資產期末應按攤余成本計量
D.出售可供出售金融資產時，應將持有期間確認的相關資本公積轉入投資收益
【正確答案】C
【答案解析】選項C，可供出售金融資產期末應按公允價值計量，只是對于債券類的可供出售金融資產，每期期末需要按照攤余成本與實際利率計算利息收益。
12.如果清償因或有事項而確認的負債所需支出全部或部分預期由第三方或其他方補償，下列說法中正確的是()。
A.企業預期從第三方獲得的補償，是一種潛在資產，因此只有在實際收到時，才能予以確認
B.企業只有在補償金額基本確定能夠收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認的預計負債的賬面價值
C.企業只有在補償金額很可能收到時，才能作為資產單獨確認，且確認的補償金額不應超過所確認的預計負債的賬面價值
D.企業應在補償金額基本確定收到時，按所需支出扣除補償金額確認負債
【正確答案】B
【答案解析】
13.甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產品質量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發行公司債券;2010年1月25日，甲公司發現2009年11月20日入賬的固定資產未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產負債表日后非調整事項的是()。
A.乙公司退貨
B.甲公司發行公司債券
C.固定資產未計提折舊
D.應收丙公司貨款無法收回
【正確答案】B
【答案解析】本題考核非調整事項的判定。選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調整事項;選項C，是日后期間發現的前期差錯，屬于調整事項;選項D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發生火災的情況，但火災實際發生的時間是在2009年，所以屬于調整事項。
14.下列各項中，體現實質重于形式要求的是()。
A.采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊
B.期末對可供出售金融資產計提減值準備
C.期末對存貨采用成本與可變現凈值孰低法計價
D.融資租入固定資產視為自有固定資產核算
【正確答案】D
【答案解析】選項A、B、C體現了謹慎性要求;選項D體現實質重于形式的會計信息質量要求。
15.2013年6月10日，甲、乙兩家民間非營利組織與A企業共同簽訂了一份捐贈協議，協議規定：A企業將通過甲民間非營利組織向乙民間非營利組織下屬的8家養老院(附有具體的受贈養老院名單)捐贈按摩床墊80件，每家養老院10件。每件床墊的賬面價值為10000元。A企業應當在協議簽訂后的15日內將床墊運至甲民間非營利組織。甲民間非營利組織應在床墊運抵后的20日內送至各養老院。2013年6月21日，A企業按協議規定將床墊運至甲民間非營利組織。假設至2013年6月30日，甲民間非營利組織尚未將床墊送至福利院。不考慮其他因素。則甲民間非營利組織在收到床墊時的下列賬務處理中，不正確的是()。
A.確認受托代理資產800000元
B.確認受托代理負債800000元
C.確認委托代銷商品800000元
D.將此事項在會計報表附注中進行披露
【正確答案】C
【答案解析】委托代銷商品是一般企業核算的會計科目。
二、多項選擇題
16.下列各項資產中，無論是否存在減值跡象，都應當至少于每年年末進行減值測試的有()。
A.企業合并形成的商譽
B.固定資產
C.使用壽命不確定的無形資產
D.長期股權投資
【正確答案】AC
17.關于提供勞務收入的確認計量，下列說法中正確的有()。
A.企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應當采用完工百分比法確認提供勞務收入
B.長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發生時確認收入
C.企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外
D.包括在商品售價內可區分的服務費，在銷售商品的同時確認收入
【正確答案】ABC
【答案解析】包括在商品售價內可區分的服務費，在提供服務的期間內分期確認收入。
18.下列對投資性房地產后續計量模式變更的表述中，正確的有()。
A.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入資本公積
B.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益
C.已采用公允價值模式計量的投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式
D.投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，屬于會計政策變更，應該追溯調整
【正確答案】CD
【答案解析】本題考核投資性房地產后續計量模式的轉換。投資性房地產由成本模式轉為公允價值模式的，應作為會計政策變更處理，追溯調整，變更時的公允價值與賬面價值的差額計入留存收益，因此選項AB不正確。
19.關于借款費用的資本化期間與資本化金額，下列說法中不正確的有()。
A.符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態后所發生的借款費用，應當在發生時計入當期損益
B.符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中如果發生非正常中斷，應當暫停借款費用的資本化
C.借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額，調整每期的利息費用
D.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入的專門借款，應根據資產支出加權平均數乘以所占用的專門借款的資本化率，計算確定應予資本化的利息金額
【正確答案】BD
【答案解析】符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中如果發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化，選項B不正確;專門借款費用的資本化不與資產支出掛鉤，其資本化金額以專門借款當期實際發生的利息費用(資本化期間)，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益(資本化期間)后的金額確定，選項D是對一般借款利息資本化金額的確定方法。
20.下列有關固定資產的表述中，正確的有()。
A.未使用、不需用的固定資產應當計提折舊
B.經營租賃出租的設備屬于固定資產，經營租賃出租的房屋建筑物屬于投資性房地產
C.固定資產提足折舊后，如果繼續使用，需要補提折舊
D.提前報廢的固定資產需要補提折舊
【正確答案】AB
【答案解析】固定資產提足折舊以后，不論是否繼續使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產不再補提折舊。
21.下列有關政府補助確認的表述方法中，處理正確的有()。
A.企業取得與資產相關的政府補助，可直接確認為當期損益，也可先確認為遞延收益，以后期間再轉入當期損益
B.企業取得與資產相關的政府補助，已確認為遞延收益以后，相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應將尚未分配的遞延收益余額一次性轉入資產處置當期的營業外收入
C.與收益相關的政府補助，用于補償企業以后期間發生的相關費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關費用的期間計入當期營業外收入
D.與收益相關的政府補助，用于補償企業已發生的相關費用或損失的，取得時直接計入當期營業外收入
【正確答案】BCD
【答案解析】選項A，企業取得與資產相關的政府補助，不能直接確認為當期損益，應先確認為遞延收益，以后隨著相關資產的使用逐漸計入以后各期的收益。
22.下列關于會計政策、會計估計及其變更的表述中，正確的有()。
A.會計政策是企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法
B.會計估計以最近可利用的信息或資料為基礎，不會削弱會計確認和計量的可靠性
C.企業應當在會計準則允許的范圍內選擇適合本企業情況的會計政策，但一經確定，不得隨意變更
D.按照會計政策變更和會計估計變更劃分原則難以對某項變更進行區分的，應將該變更作為會計估計變更處理
【正確答案】ABCD
【答案解析】
23.下列各項中，應計入存貨實際成本中的有()。
A.委托加工應稅消費品收回直接銷售的，收回時支付的消費稅
B.小規模納稅企業委托加工物資收回時所支付的增值稅
C.存貨采購過程中發生的倉儲費、入庫前的挑選整理費
D.商品流通企業外購商品時發生的運輸費、裝卸費、保險費
【正確答案】ABCD
24.對于企業發行的可轉換公司債券，下列表述中不正確的有()。
A.企業應按照可轉換公司債券的發行價格記入“應付債券”科目
B.企業應在可轉換公司債券初始確認時，將負債和權益成分進行分拆，分別進行處理
C.可轉換公司債券的發行費用，應全部計入應付債券——利息調整
D.可轉換公司債券負債成分的公允價值為相關的未來現金流量現值
【正確答案】AC
【答案解析】企業發行的可轉換公司債券，包含負債成分和權益成分，其中負債成分通過“應付債券”科目核算，權益成分通過“資本公積”科目核算，因此在發行時，應對發行價格進行分拆，分別計入應付債券和資本公積。同時對于發行費用，也應該在負債成分和權益成分之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。
25.下列各項中，年末可以轉入事業單位結余分配的有()。
A.經營收支的結余金額
B.事業收支的結余余額
C.經營收支的虧損金額
D.事業收支的超支金額
【正確答案】ABD
【答案解析】年度終了，事業單位實現的事業結余全數轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額;經營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。
三、判斷題
26.利潤是企業在日�；顒又腥〉玫慕洜I成果，因此它不應包括企業在偶發事件中產生的利得和損失。()
【正確答案】錯
【答案解析】利潤是指企業在一定會計期間的經營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。不一定都是在日常活動中取得，也包含企業在偶發事件中產生的利得和損失。
27.因房地產用途發生改變，企業將自用的房地產轉換為投資性房地產后，則不再計提折舊或進行攤銷。()
【正確答案】錯
【答案解析】在成本模式下，需要計提折舊或進行攤銷。
28.企業至少應于每年年末對無形資產的預計凈殘值進行復核，如果殘值重新估計后高于其賬面價值的，則該無形資產不再攤銷，直至殘值降至低于賬面價值時再恢復攤銷。()
【正確答案】對
29.非貨幣性資產交換不具有商業實質、或換入資產和換出資產的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產賬面價值總額為基礎確定換入資產的總成本。()
【正確答案】對
30.企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;而其他類金融資產或金融負債可以重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。()
【正確答案】錯
【答案解析】企業在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。
31.企業購建符合資本化條件的資產而取得專門借款支付的輔助費用，應在支付當期全部予以資本化。()
【正確答案】錯
【答案解析】專門借款發生的輔助費用，在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應在發生時根據其發生額予以資本化。
32.企業外購房屋支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當按實際支付的總價款計入固定資產成本。()
【正確答案】錯
【答案解析】企業外購房屋支付的價款中包括土地使用權和建筑物價值的，應當將實際支付的總價款按照合理的方法在土地使用權與地上建筑物之間進行分配，確實無法合理分配的，應全部作為固定資產核算。
33.如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化應計入所得稅費用。()
【正確答案】錯
【答案解析】如果某項交易或事項按照會計準則規定應計入所有者權益，由該交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化也應計入所有者權益，不構成利潤表中的所得稅費用。
34.財政補助結轉結余參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金。()
【正確答案】錯
【答案解析】財政補助結轉結余不參與事業單位的結余分配、不轉入事業基金。
35.民間非營利組織的限定性凈資產的限制即使已經解除，也不應當對凈資產進行重新分類。()
【正確答案】錯
【答案解析】如果限定性凈資產的限制已經解除，應當對凈資產進行重分類，將限定性凈資產轉為非限定性凈資產。
四、計算分析題
36.A股份有限公司為上市公司(以下簡稱A公司)，所得稅采用資產負債表債務法進行核算，適用的所得稅稅率為25%.2012年年初遞延所得稅資產和負債的余額均為0，當年A公司發生如下與所得稅核算相關的事項：
(1)2012年1月8日，從證券市場購入乙公司股票100萬股，共支付價款2700萬元，占乙公司有表決權資本的30%，對其有重大影響，劃分為長期股權投資(準備長期持有)，當日乙公司可辨認凈資產的公允價值為10000萬元。2012年乙公司實現凈利潤100萬元，未發生其他事項。
(2)2012年2月購入一臺管理用設備，原值600萬元，預計使用年限10年，預計凈殘值為0，按照直線法計提折舊。假定稅法規定按照雙倍余額遞減法計提折舊，其他與會計規定相同。
(3)2012年6月19日購入一棟舊寫字樓并于當日直接出租，成本為7000萬元。A公司對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。2012年12月31日，該房地產的公允價值為7800萬元。根據稅法規定，該棟舊寫字樓應分期計提折舊，其剩余壽命為10年，因此稅法折舊年限定為10年，凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)2012年9月12日，自證券市場購入某股票，支付價款1000萬元，打算短期持有、賺取差價，將該股票作為交易性金融資產核算。12月31日，該股票的公允價值為1500萬元。
稅法規定，交易性金融資產持有期間公允價值變動金額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(5)2012年10月15日自證券市場購入某股票，支付價款800萬元，作為可供出售金融資產核算，2012年12月31日，該項可供出售金融資產的公允價值為900萬元。
稅法規定，可供出售金融資產在持有期間的公允價值變動凈額不計入應納稅所得額，待出售時一并計入應納稅所得額。
(6)2012年12月接到物價管理部門的處罰通知，因違反價格管理規定，要求支付罰款100萬元，至2012年末該罰款尚未支付。按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許在稅前扣除。
(7)當期計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前扣除。
(8)當期發生廣告費500萬元，至年末已全額支付。稅法規定，企業發生的廣告費、業務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。A公司2012年實現銷售收入3000萬元。
其他資料：
(1)A公司2012年實現利潤總額2000萬元;
(2)根據A公司目前財務狀況和未來發展前景，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異;
(3)不考慮其他因素。
要求：
(1)根據上述資料分析、判斷A公司上述事項是否產生暫時性差異，對于產生暫時性差異的事項，計算相關的遞延所得稅影響。
(2)計算A公司2012年應交所得稅的數額，并編制會計分錄。
【正確答案】(1)事項1：2012年年末長期股權投資賬面價值=10000×30%+100×30%=3030(萬元)，計稅基礎=2700萬元，產生應納稅暫時性差異330萬元，但由于企業計劃長期持有該投資，所以不確認相關的遞延所得稅影響。
事項2：資產的賬面價值=600-600/10×10/12=550(萬元)，計稅基礎=600-600×2/10×10/12=500(萬元)，資產的賬面價值大于其計稅基礎，產生應納稅暫時性差異50萬元，應確認遞延所得稅負債=50×25%=12.5(萬元)。
事項3：2012年末，該投資性房地產的賬面價值為7800萬元，計稅基礎=7000-7000/10/2=6650(萬元)，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異1150萬元，應確認遞延所得稅負債287.5(1150×25%)萬元。
事項4：交易性金融資產的賬面價值=1500萬元，計稅基礎=1000萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異500萬元，應確認遞延所得稅負債125(500×25%)萬元。
事項5：可供出售金融資產的賬面價值=900萬元，計稅基礎=800萬元，資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異100萬元，應確認遞延所得稅負債25(100×25%)萬元。
事項6：2012年年末負債的賬面價值為100萬元;因按照稅法規定，企業違反國家有關法律法規規定支付的罰款不允許稅前扣除，則該項負債相關的支出在未來期間計稅時按照稅法規定準予稅前扣除的金額為0，其計稅基礎=賬面價值100萬元-未來可稅前扣除的金額0=100萬元。因此，該項負債的賬面價值與計稅基礎相等，不形成暫時性差異。
事項7：負債的賬面價值為40萬元，因按照稅法規定，產品保修費在實際發生時可以稅前扣除，其計稅基礎=賬面價值40-未來可稅前扣除金額40=0，賬面價值大于計稅基礎，形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產=40×25%=10(萬元)。
事項8：因廣告費支出形成的資產的賬面價值為0，其計稅基礎=500-3000×15%=50(萬元)，資產的賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產12.5(50×25%)萬元。
(2)應納稅所得額=2000-330-50-1150-500+100+40+50=160(萬元)
應交所得稅=160×25%=40(萬元)
遞延所得稅資產=10+12.5=22.5(萬元)
遞延所得稅負債=12.5+287.5+125+25=450(萬元)
借：所得稅費用442.5
資本公積25
遞延所得稅資產22.5
貸：遞延所得稅負債450
應交稅費——應交所得稅40
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