五、綜合題
1
[答案] (1)編制資料一中A公司各事項的相關會計分錄
�、俳瑁籂I業外支出 400
貸：預計負債 400
�、诘�1份合同，若執行，發生的損失=800-650=150(萬元);若不執行，則需支付違約金=650×30%=195(萬元)，同時按目前市場價格銷售可獲利20萬元，該方案下發生的損失=195-20=175(萬元)，因此，A公司應選擇執行合同的方案，計提存貨跌價準備。
第2份合同，因其不存在標的資產，故應確認預計負債，金額為30萬元(750-720)與額外返還的訂金50萬元的損失之間的較小者，即30萬元。
相關分錄為：
借：資產減值損失 150
貸：存貨跌價準備 150
借：營業外支出 30
貸：預計負債 30
�、劢瑁侯A計負債 60
貸：銀行存款 60
借：銷售費用 50[2 500×(1%+3%)/2]
貸：預計負債 50
(2)根據資料一、二，確定下表中各項資產、負債的賬面價值、計稅基礎以及相關的暫時性差異，并計算A公司2008年應確認的應交所得稅、遞延所得稅，編制所得稅的相關會計分錄。
單位：萬元
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎 | 差異 | |
| 應納稅暫時性差異 | 可抵扣暫時性差異 | |||
| 預計負債 | 520 | 0 | 520 | |
| 存貨（X產品） | 650 | 800 | 150 | |
| 無形資產—專利技術 | 580 | 870 | 290 | |
| 無形資產—商標權 | 210 | 270 | 60 | |
| 可供出售金融資產 | 700 | 620 | 80 | |
| 投資性房地產 | 2 320 | 2 280 | 40 | |
| 廣告費 | 0 | 200 | 200 | |
| 總計 | — | — | 120 | 1 220 |
2008年遞延所得稅負債的發生額=120×25%=30(萬元)
2008年應交所得稅=[20 000+400+150+30-60+50-400×50%-(600×150%/10-600/10)×(4/12)+90-30+80-120+200]×25%=5 145(萬元)
借：遞延所得稅資產 207.5
所得稅費用 4 947.5
資本公積——其他資產公積 20
貸：應交稅費——應交所得稅 5 145
遞延所得稅負債 30
(3)編制資料三中A公司的相關會計分錄
�、俳瑁阂郧澳甓葥p益調整 150
貸：其他應付款 150
借：預計負債 400
貸：其他應付款 400
借：其他應付款 550
貸：銀行存款 550
借：以前年度損益調整 100
貸：遞延所得稅資產 100
借：應交稅費——應交所得稅 137.5
貸：以前年度損益調整 137.5
借：利潤分配——未分配利潤 101.25
盈余公積 11.25
貸：以前年度損益調整 112.5
�、诮瑁侯A計負債 30
貸：庫存商品 30
2
[答案] (1)編制A公司在2008年1月1日與企業合并相關的會計分錄
借：固定資產清理 3 000
累計折舊 2 000
貸：固定資產 5 000
借：長期股權投資—B公司 4 000
貸：固定資產清理 3 500
銀行存款 500(490+10)
借：固定資產清理 500(3500-3000)
貸：營業外收入 500
(2)計算確定A公司對D公司的長期股權投資在2008年底應確認的投資收益，并編制相關的會計分錄
調整后D公司2008年度的凈利潤=570-(200-100)×70%=500(萬元)
A公司應確認的投資收益=500×40%=200(萬元)
相關會計分錄為：
借：長期股權投資—D公司 200(500×40%)
貸：投資收益 200
(3)編制A公司2008年12月31日合并財務報表對長期股權投資(包括對B公司及對D公司的股權投資)的相關調整分錄
借：長期股權投資—D公司 28[(200-100)×70%×40%]
貸：存貨 28
借：長期股權投資—B公司 800(1000×80%)
貸：投資收益 800
(4)編制A公司2008年12月31日合并財務報表的相關抵銷分錄
①借：實收資本 2 000
資本公積 200
盈余公積 400(300+100)
未分配利潤 2 900(2 000+900)
商譽 400
貸：長期股權投資 4 800(4000+800)
少數股東權益 1 100
�、诮瑁和顿Y收益 800(1000×80%)
少數股東損益 200(1000×20%)
未分配利潤—年初 2 000
貸：本年利潤分配—提取盈余公積 100
—應付股利 0
未分配利潤—年末 2 900
�、劢瑁籂I業收入 400
貸：營業成本 280
固定資產—原價 120
�、芙瑁汗潭ㄙY產—累計折舊 7(120/10×7/12)
貸：管理費用 7
�、萁瑁籂I業收入 250
貸：營業成本 205
存貨 45
⑥借：存貨—存貨跌價準備 35
貸：資產減值損失 35
�、呓瑁簯顿~款 180
貸：應收賬款 180
�、嘟瑁簯召~款—壞賬準備 20
貸：資產減值損失 20
