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2016年中級會計職稱知識點：增值稅的稅收管理
中級經濟法知識點：增值稅的稅收管理
(一)納稅地點
固定業戶：(1)向機構所在地主管稅務機關申報納稅
(2)固定業戶外出經營，應該向機構所在地主管稅務機關申請開具證明，并向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的，向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅(未交，回機構所在地補)
(3)總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
非固定業戶：(1)非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;
(2)未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。
進口貨物：進口人或代理人向報關地海關申報納稅
(二)納稅義務的發生時間和納稅期限
納稅義務的發生時間直接影響納稅義務的成立和履行。
有關增值稅納稅義務的發生時間，具體規定如下：
1.銷售貨物或提供應稅勞務的，其納稅義務發生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。
(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天;
(2)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(3)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天;
(4)采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;
(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(7)納稅人發生下列視同銷售貨物行為(委托他人代銷、銷售代銷貨物除外)，為貨物移送的當天。
①設有兩個以上機抝并實行統—核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣(市)的除外;
②將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;
③將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費;
④將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或煮個體工商戶;
⑤將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者;
⑥將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2.進口貨物的，其納稅義務的發生時間為報關進口的當天。
增值稅扣繳義務發生時間為納稅人增值稅納稅義務發生的當天。
增值稅納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日或1個月或1個季度。以1個月為1期納稅的，自期滿之日起15日內申報納稅。
(三)計稅貨幣
增值稅銷售額按人民幣計算。納稅人以人民市以外的貨幣結算銷售額的，應當按外匯市場價格折合成人民幣計算。在計稅依據所用本位幣方面，我國稅法規定以人民幣為本位幣。納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。
(四)關于增值稅簡易征收政策的管理
1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。
2.小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。
3.納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。
4.對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款。
5.一般納稅人銷售貨物適用下列規定的，可自行開具增值稅專用發票：(1)一般納稅人銷售自產貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅。(2)一般納稅人銷售貨物，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅。(3)屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅的。
6.自2012年7月1日起，屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，可以選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計算繳納增值稅。屬于增值稅一般納稅人的藥品經營企業銷售生物制品，選擇簡易辦法計算繳納增值稅的，36個月內不得變更計稅方法。
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