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2017會計從業資格考點：款項和有價證券的收付
導語：銀行存款是指企業存放在銀行和其他金融機構的貨幣資金。按照國家現金管理和結算制度的規定，每個企業都要在銀行開立賬戶，稱為結算戶存款，用來辦理存款、取款和轉賬結算。
一、現金和銀行存款
(一)庫存現金
庫存現金是指通常存放于企業財會部門、由出納人員經管的貨幣。
1.現金的使用范圍
(1)職工工資、各種工資性津貼;
(2)個人勞務報酬，包括如設計費、裝潢費、安置費、制圖費、化驗費、測試費、法律服務費、技術服務費、代辦服務費以及其他勞務費用等;
(3)根據國家制度條例的規定，頒發給個人的科學技術、文化藝術、體育等方面的各種獎金;
(4)各種勞保、福利費用以及國家規定的對個人的其他支出，如退休金、撫恤金、學生助學金、職工困難生活補助等;
(5)收購單位向個人收購農副產品和其他物資的價款，如金銀、工藝品、廢舊物資等的價款;
(6)出差人員必須隨身攜帶的差旅費;
(7)結算起點以下的零星支出(超過結算起點的應實行銀行轉賬結算);
(8)中國人民銀行確定需要現金支付的其他支出。
凡不屬于國家現金結算范圍的支出，一律不準使用現金結算，而必須通過銀行轉賬結算。
【例題·多選題】根據《現金管理暫行規定》,可以使用現金的是( )。
A.頒發給個人的科學技術獎金 B.出差人員的差旅費
C.收購農副產品的價款 D.結算起點以下的零星支出
『正確答案』ABD
2.庫存現金限額
庫存現金限額是指為保證企業日常零星開支的需要，按規定允許企業留存現金的最高數額。這一限額由開戶銀行核定，核定的依據一般是企業3～5天的日常零星開支需要量，邊遠地區和交通不便的企業可以依據情況多于5天，但最高不超過15天的日常零星開支量(不包括企業每月發放工資和不定期差旅費等大額現金支出)。
企業每日結存的庫存現金超過限額的部分應按規定的時間及時送存銀行。
3.庫存現金的核算
“庫存現金”科目---資產類
(1)提現的賬務處理
【例10-1】企業從銀行提取現金2 000元。編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：庫存現金 2 000
貸：銀行存款 2 000
注意：銀行存款付款憑證。
(2)存現的賬務處理
【例10-2】企業將庫存現金送存銀行5 400元。編制會計分錄如下：『正確答案』
借：銀行存款 5 400
貸：庫存現金 5 400
編制庫存現金付款憑證。
(二)銀行存款
1.銀行存款概述
銀行存款是企業存入銀行和其他金融機構的貨幣資金，是企業貨幣資金的重要組成部分。
銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時存款賬戶。
2.銀行結算方式
(1)銀行匯票結算
銀行匯票是出票銀行簽發的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人款項的票據。適用于先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易，單位和個人均可使用。
(2)銀行本票結算
銀行本票是銀行簽發的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據。適用于在同一票據交換區域需要支付各種款項的單位和個人。
(3)商業匯票結算
商業匯票是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。根據承兌人不同，商業匯票分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票。
商業匯票的付款期限由交易雙方商定，但最長不超過6個月。商業匯票的提示付款期限自商業匯票到期日起10日內。
(4)支票結算
支票是出票人簽發的、委托辦理支票存款業務的銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據。可分為轉賬支票和現金支票，現金支票只可以提取現金，不可以辦理轉賬;轉賬支票只能用于轉賬，不能支取現金。
支票的提示付款期限為10天，超過提示付款期限提示付款的，持票人開戶銀行不予受理，付款人不予付款。在簽發支票時內容要齊全，大小寫金額要相符;簽發現金支票必須符合庫存現金管理的規定;不得簽發空頭支票;不得出租、出借支票。
(6)托收承付結算
(7)委托收款
委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托收款可分為郵寄和電報劃回兩種，同城異地均可使用，不受金額起點限制。
(5)匯兌結算
匯兌是匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。分為信匯和電匯兩種，信匯費用較低，但速度較慢;電匯速度快，但費用比較高。
(8)信用卡結算
(9)信用證結算
【例題·多選題】下列符合支票管理規定的有( )。
A.現金支票既可以提取現金也可以轉賬 B.提示付款期限為10天
C.不得出租、出借支票 D.可簽發空頭支票
『正確答案』BC
【例題·多選題】商業匯票的適用范圍有( )。
A.先發貨后收款的商品交易 B.先收款后發貨的商品交易
C.錢貨兩清的商品交易 D.雙方約定延期付款的商品交易
『正確答案』AD
3.銀行存款的核算
“銀行存款”科目
【例10-3】企業從銀行取得短期借款10 000元。編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 10 000
貸：短期借款 10 000
【例10-4】企業銷售商品收到支票一張，存入銀行，貨款20 000元，增值稅3 400元。編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 23 400
貸：主營業務收入 20 000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3 400
【例10-5】企業用銀行存款償還前欠甲公司購料款58 500元。編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：應付賬款 58 500
貸：銀行存款 58 500
二、交易性金融資產
交易性金融資產主要是指企業為了在近期內出售而持有的金融資產，如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。
(一)取得交易性金融資產的賬務處理
企業在取得交易性金融資產時，應當按照取得金融資產的公允價值作為初始確認金額。
實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。
【例10-7】某公司于2010年1月1日購入乙公司股票10 000股，并將其劃分為交易性金融資產。該股票每股面值1元，每股市價10.2元(其中含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.2元)。購入時實際支付價款102 000元。購入時該公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：交易性金融資產——成本 100 000
應收股利 2 000 (0.2×10 000)
貸：銀行存款 102 000
(二)交易性金融資產的現金股利或利息
被投資單位宣告發放的現金股利或企業在計息日---計入投資收益。
【例10-8】2010年1月8日，甲公司購入丙公司發行的公司債券，該筆債券于2009年1月1日發行，面值為1 000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產，支付價款為1 050萬元(其中包含已宣告但尚未發放的債券利息50萬元)。2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元;2011年2月10日，甲公司收到債券利息50萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年1月8日，購入丙公司的公司債券：
借：交易性金融資產——成本 1 000
應收利息 50
貸：銀行存款 1 050
(2)2010年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(3)2010年12月31日，確認該債券的利息收入：
借：應收利息 50 (1 000×5%)
貸：投資收益 50
(4)2011年2月10日，甲公司收到債券利息：
借：銀行存款 50
貸：應收利息 50
(三)交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益---公允價值變動損益。
【例10-9】承【例10-8】，假定2010年6月30日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 200萬元;2010年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為1 150萬元。
甲公司在2010年6月30日和2010年12月31日應編制會計分錄如下：
『正確答案』
(1)2010年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：交易性金融資產——公允價值變動 200
貸：公允價值變動損益 200
(2)2010年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益：
借：公允價值變動損益 50
貸：交易性金融資產——公允價值變動 50
(四)出售交易性金融資產的賬務處理
出售交易性金融資產時，應當將出售時取得的價款與其出售時賬面余額之間的差額確認為當期投資收益;
同時將已計入“公允價值變動損益”的金額轉入到“投資收益”科目中。
【例10-10】承【例10-9】，假定2011年3月15日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價為1 100萬元。甲公司應編制會計分錄如下：
『正確答案』
借：銀行存款 1 100
投資收益 50
貸：交易性金融資產——成本 1 000
——公允價值變動 150
同時，
借：公允價值變動損益 150
貸：投資收益 150
(五)購買和出售交易性金融資產發生的交易費用的賬務處理
交易性金融資產在購買或者處置的時候發生的交易費用，應沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。
【例10-11】承【例10-7】，假如該公司2010年1月1日購入乙公司股票時發生相關手續費20 000元，已用銀行存款支付。
『正確答案』
借：投資收益 20 000
貸：銀行存款 20 000
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