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資產(chǎn)評估師《財務會計》知識點：存貨可變現(xiàn)凈值
導語：資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量;當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。
【思考問題】存貨期末計量的表述中，正確?存貨期末按照賬面價值與可變現(xiàn)凈值孰低計量孰低。
(一)不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定
1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費
2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：
(1)用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應當按照成本(材料的成本)計量;
(2)產(chǎn)成品價格的下降表明材料的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低(材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低)計量。其可變現(xiàn)凈值為：
可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的成本-估計銷售費用和相關稅費
(二)可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法
1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算;
2.企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格為基礎計算。
【歸納】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格
(三)計提存貨跌價準備的方法
1.企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。
企業(yè)通常應當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。比如，將某一型號和規(guī)格的材料作為一個存貨項目、將某一品牌和規(guī)格的商品作為一個存貨項目，等等。
2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。
如果某一類存貨的數(shù)量繁多并且單價較低，企業(yè)可以按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本的總額與可變現(xiàn)凈值的總額進行比較，每個存貨類別均取較低者確定存貨期末價值。
3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。
存貨具有相同或類似最終用途或目的，并在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售，意味著存貨所處的經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境、市場環(huán)境等相同，具有相同的風險和報酬。在這種情況下可以對該存貨進行合并計提存貨跌價準備。
4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。
(1)已霉爛變質的存貨。
(2)已過期且無轉讓價值的存貨。
(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉讓價值的存貨。
【思考問題】已霉爛變質的存貨，應將賬面價值轉入當期損益?科目?
需要注意的是，資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。
(四)會計核算
1.計提
存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價準備
2.轉回
已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內，恢復增加的金額：
借：存貨跌價準備
貸：資產(chǎn)減值損失
3.結轉
企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉銷售成本時，應同時結轉已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備的：
借：存貨跌價準備
貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本
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