管理咨詢師考試備考講義：財(cái)務(wù)管理咨詢

　　導(dǎo)語(yǔ)：內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個(gè)組織在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。

　　財(cái)政部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出，企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　（1）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

　　（2）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

　　（3）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營(yíng)效率。

　　（4）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

　　（5）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

　　內(nèi)部控制綜合架構(gòu)和要素（p436）

　　內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會(huì)、管理階層及其他人員影晌。

　　內(nèi)部控制的局限性（p437）

　　內(nèi)部控制只能為管理人員達(dá)到其目的提供合理的保證，因?yàn)閮?nèi)部控制有其固有的局限。

　　1。內(nèi)部控制只適于正常且經(jīng)常反復(fù)出現(xiàn)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，而不能對(duì)例外事項(xiàng)（包括意外事故）進(jìn)行控制。

　　2。對(duì)于工作人員因粗心、精力不集中、身體欠佳、判斷失誤或誤解上級(jí)發(fā)出的指令而造成的這種人為錯(cuò)誤無(wú)能為力。

　　3。內(nèi)部控制還受到控制成本的限制，控制費(fèi)用不應(yīng)與因舞弊和錯(cuò)誤所造成的可能損失不相稱。

　　4。當(dāng)工作人員合伙舞弊和內(nèi)外串通共謀時(shí)也無(wú)法控制。

　　5。當(dāng)管理人員濫用職位權(quán)或不能正確使用權(quán)力時(shí)無(wú)法控制。

　　6。因情況變化，原來制定的內(nèi)部控制過時(shí)失去效果時(shí)，也無(wú)法控制其錯(cuò)誤或弊端的發(fā)生。

　　盡管管理當(dāng)局力爭(zhēng)取得有效的控制效果，但由于上述及其他限制因素存在，內(nèi)部控制不可能完美無(wú)缺。

　　控制措施一般包括（p441）：

　　①不兼容職務(wù)分離控制：要求企業(yè)全面系統(tǒng)地分析、梳理業(yè)務(wù)流程中所涉及的不兼容職務(wù)，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互制約的工作機(jī)制。

　　②授權(quán)審批控制：要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。

　　③會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：要求企業(yè)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員;嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度;加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作;明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整。

　　④財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：要求企業(yè)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度，采取財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

　　⑤預(yù)算控制：要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束。

　　⑥運(yùn)營(yíng)分析控制：要求企業(yè)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度，經(jīng)理層應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用生產(chǎn)、購(gòu)銷、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對(duì)比分析、趨勢(shì)分析等方法，定期開展運(yùn)營(yíng)情況分析，發(fā)現(xiàn)存在的問題，及時(shí)查明原因并加以改進(jìn)。

　　⑦績(jī)效考評(píng)控制：要求企業(yè)建立和實(shí)施績(jī)效考評(píng)制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工的業(yè)績(jī)進(jìn)行定期考核和客觀評(píng)價(jià)，將考評(píng)結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評(píng)優(yōu)、降級(jí)、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，綜合運(yùn)用控制措施，對(duì)各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)實(shí)施有效控制。

　　全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則（p460）

　　企業(yè)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

　　1。從實(shí)際出發(fā)的原則。全面風(fēng)險(xiǎn)管理建設(shè)要以國(guó)家法律法規(guī)為指引，同時(shí)結(jié)合企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)和管理現(xiàn)狀，保證企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系建設(shè)務(wù)實(shí)有效。

　　2。系統(tǒng)性原則。遵循系統(tǒng)規(guī)劃、分步實(shí)施，做到重點(diǎn)突破，全面推廣。

　　3。與其他管理工作緊密結(jié)合原則。全面風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)管理的有機(jī)組成部分，不能僅僅推行純粹的風(fēng)險(xiǎn)管理：①要和戰(zhàn)略管理相結(jié)合，確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相適應(yīng)并可承受的范圍內(nèi);②要和全面預(yù)算管理相結(jié)合，保證企業(yè)預(yù)算的有效執(zhí)行;③要和企業(yè)管理信息化相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)管理的制度流程通過信息手段固化下來;④要和集團(tuán)管控相結(jié)合，保證母子公司風(fēng)險(xiǎn)管理的有效執(zhí)行等。

　　4。成本效益原則。風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)以合理的風(fēng)險(xiǎn)管理成本達(dá)到最佳的管理效益。

　　5。適應(yīng)性原則。風(fēng)險(xiǎn)管理將是一個(gè)持續(xù)的管理進(jìn)程，應(yīng)隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化，不斷對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行修正和調(diào)整，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的高度和深度。

　　關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理（p467）

　　一項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生可能有多種成因，但關(guān)鍵成因往往只有幾種。關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)管理是對(duì)引起風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生的關(guān)鍵成因指標(biāo)進(jìn)行管理的方法。具體操作步驟如下：

　　（1）分析風(fēng)險(xiǎn)成因，從中找出關(guān)鍵成因。

　　（2）將關(guān)鍵成因量化，確定其度量，分析確定導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生（或極有可能發(fā)生）時(shí)該成因的具體數(shù)值。

　　（3）以該具體數(shù)值為基礎(chǔ)、以發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息為目的，加上或減去一定數(shù)值后形成新的數(shù)值，該數(shù)值即為關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。

　　（4）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，即當(dāng)關(guān)鍵成因數(shù)值達(dá)到關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，發(fā)出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息。

　　（5）制定出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警信息時(shí)應(yīng)采取的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　（6）跟蹤監(jiān)測(cè)關(guān)鍵成因數(shù)值的變化，一旦出現(xiàn)預(yù)警，即實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　該方法既可以管理單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的多個(gè)關(guān)鍵成因指標(biāo)，也可以管理影響企業(yè)主要目標(biāo)的多個(gè)主要風(fēng)險(xiǎn)。使用該方法，要求風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵成因分析準(zhǔn)確，且易量化、易統(tǒng)計(jì)、易跟蹤監(jiān)測(cè)。

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