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物流師考點：物流企業應收帳款的管理
導語：隨著我國市場經濟的逐步發展，市場競爭日益激烈。物流企業為保持或擴大市場占有率，大量運用商業信用提供物流服務，造成應收賬款日益膨脹，財務風險也隨之上升，嚴重影響企業資金運轉和經營業務的開展。
本文將對物流企業應收賬款膨脹問題進行探討，以期降低物流企業財務風險，提高資金的使用效率。物流企業應收賬款膨脹的原因分析。近年來,物流企業應收賬款日益膨脹，尤其是掛帳問題日益嚴重，使得企業普遍感到流動資金緊缺，究其原因，主要表現在以下四方面。
1.物流企業缺乏風險意識。目前，大量的物流企業進軍廣州、深圳、北京、寧波、上海等地，相對而言，客戶卻呈微量遞增的趨勢。為了擴大或保持原有的市場占有率，部分物流企業財務風險意識淡薄，盲目采取賒銷的策略去搶占市場，只注重營業收入、高利潤,忽視了大量被客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回的問題。
我國會計核算實行的是權責發生制，無論是否收到現款都應該作為營業收入入賬。賒銷增加了企業的收入，實現了賬面利潤，但并未使企業的現金增加，這樣就可能導致收入或利潤的虛增。物流企業按照賬面收入核算經濟效益，發放職工的工資，并且繳納各種稅金，就會造成物流企業占用其他流動資金，無形中造成了企業資金困難。
2.物流企業內部管理不完善。部分物流企業實行銷售部門員工工資總額與銷售額掛鉤，銷售部門為了完成銷售任務，往往采取賒銷的方式，并且很少簽訂還款合同，使得應收賬款大幅上升。對于這部分存在壞帳風險的應收賬款，即使要求相關部門全權負責催收，但由于沒有提前防范，大量款項仍無法及時、全額收回，造成了賬面資金來源充足，實際可供調配的資金卻極其有限的虛盈實虧現象。
3.物流企業間的競爭加劇。近幾年，物流企業發展異常迅猛，特別是在廣州、深圳、北京、寧波、上海等地。企業的增加，必然會加劇同業間的競爭。有些企業為了擴大自己的市場占有率，除了壓價外，還采取賒銷的手段來吸引客戶，使得物流企業的應收賬款增加。再加上物流企業提供的服務屬于同質的產品，客戶選擇的余地比較大，因此大量客戶采用壓低價格、欠款及拖延付款的方式，使得物流企業不得不利用賒銷方式相互競爭。
4.信用制度不完善。目前，企業通常都是首先對賒銷企業進行信用調查，然后決定是否給予賒銷或給予多大的賒銷額度。然而當賒銷發生后，一些債務人總是想方設法鉆信用制度的空子獲取私利。例如:甲企業欠乙企業100萬元的貨款，乙給甲的信用條件是10 天付清，給予2% 的現金折扣，如果20 天付清，給予1% 的現金折扣，超過20 天不給折扣。假如此時甲企業正好有一個機會進行投資，而且投資的利率高于2%，此時，甲企業可能會拿這筆錢去投資，而不是去還貨款，致使乙企業的應收賬款增大。規范物流企業應收賬款管理的對策。物流企業在應收賬款方面存在著許多問題，給物流企業的發展帶來了負面影響。因此，加強對物流企業應收賬款的管理刻不容緩。我們認為，主要應該從以下方面來進行規范。
一、 建立應收賬款的風險防范體系
1. 建立完備的客戶資料檔案。應收賬款的收回，主要是建立在對方單位的付款能力上，因此需要對同意發生應收賬款的單位進行信用考查，建立必備檔案 ，加強對客戶的管理，減少應收賬款的壞帳和呆帳風險，同時給予信用好的、還款狀況好的企業以政策傾斜，適當放寬信用限制，加大信用額度，有利于物流企業建立強大營銷網絡，增加企業的銷售量。
2.選擇合理的信用政策。物流企業應根據自身承受風險的能力，選擇最有利的信用條件;衡量壞帳損失和收帳費用的大小，確定采取怎樣的收帳政策。在正確評估賒購單位的信用時，主要應該考慮三個方面的因素:首先，物流企業應該向賒購企業的開戶銀行了解賒購企業的信用狀況，看賒購企業是否存在還款不及時的現象;其次，物流企業應該向稅務機關詢問賒購企業是否存在偷逃稅的行為; 最后，物流企業應該對賒購企業的經營狀況進行分析，這里主要包括賒購企業的流動比率、速動比率、資產負債率、應收賬款周轉率等一些財務比率。
3. 利用現金折扣促使客戶早日還款�？稍诤炗唴f議時在協議上注明2/10、1/20、n/30 等優惠條件，允許客戶如果在10 天內付款，可享受2% 的折扣，20 天內付款，可享受1% 的折扣，30 天全部付清。這樣做的目的是通過讓度一部分毛利，減少壞賬損失的風險。
4. 建立分級審批制度。在物流企業內應分別規定業務員、部門經理可批準的賒銷業務限額，限額以上需要報總經理審批的分級管理制度，各級全權負責自己管轄的范圍。此外，實施賒銷策略時應該結合市場的供需狀況。當市場上對物流企業的需求較大時應采取現款現收的辦法;反之，則采取賒銷的辦法。
二、 強化應收賬款的內部管理
1.對賒銷 額度 的控制。物流企業由于其提供產品的特殊性，一般是先提供服務后收款，雖然賒銷難以避免，但企業內部對此應該把握一個“度”。筆者認為這個“度”具有雙重含義:一是賒銷累計壞帳不能夠影響到企業正常的資金運營;二是應收賬款不能夠超過臨界線，一旦接近這個線，則應該立即停止賒銷。這里存在著臨界線的問題，從理論上講，根據成本效益的原則，當實現的銷售收益等于持有應收賬款所發生的成本時，可以認為企業現有的應收賬款達到了最大，這個最大值就是應收賬款的臨界點。在實際工作中，應收賬款應該小于這個額度。
2.提取壞帳準備金。提取壞帳準備金是物流企業防范賒銷賬款風險、估計壞賬損失的一項安全措施。2001 年，我國的企業會計準則規定企業可根據自身的情況提取壞賬準備金，企業如果能夠充分利用這一規定，預計風險，就能夠使壞帳實際發生時企業的經營資金不受太大的影響。
3.落實經營責任制。對形成賒銷的業務部門和個人制定回收賒銷賬款與工資掛鉤、“誰賒銷誰負責”的經濟責任制。對能夠及時收回款項的人員應給予額外的獎勵，對不能及時收回款項的相關責任人員要給予處罰并進行批評教育，做到獎懲分明。
4.制定嚴密的內部賒銷管理制度。首先，明確企業內部分工及職責,規定賒銷的審批程序及審批期限。如規定商品賒銷必須有經手人、部門負責人簽名,數額大的應由企業負責人批準,并且規定在賒銷合同中，經手人、部門負責人、企業負責人應負的責任也應該明確;其次,簽訂賒銷合同，建立和健全合同的管理制度。
5.注重應收賬款的監控和回收。財務部門應該做好如下工作:第一，賒銷發生后,不能坐等賒購方送款上門，在賒銷期限到期之前，財務部門會同賒銷經辦人主動提醒賒購方準備還款，讓賒購方有一個籌措資金的時間;第二，對賒銷的客戶和經辦部門的欠款及回收情況進行日常分析，以供管理部門考核本企業應收賬款的回收情況，作為放賬政策的信息資料，對遲遲不肯付款者應及時注銷信用關系，以保證賒銷收入的收回率;第三，詳細注明各項應收賬款的單位、金額、有關協定、付款期限，除與客戶核對外，還應該分別進行單個客戶管理、總額管理及部門管理，以便及時發現問題，采取措施。第四，指派熟悉業務的財會人員負責分析應收賬款的周轉率和平均收帳期，以判斷流動資金是否處于正常水平。
三、 注重應收賬款的保值增值，規避壞帳風險
1 . 利用債轉股降低企業的風險，加強應收賬款的保值增值。物流企業通過債轉股，能夠減少資金的不合理占用，轉讓債權的同時也減輕了企業發生壞賬的風險，同時，物流企業成為賒購企業的合法管理者，有利于對賒購企業實施財務監督，并可以按投入資本分享紅利，增加了企業的獲利能力。債轉股時涉及到轉換價格的問題，我們應根據不同的情形分別采取如下的定價方法:(1)按歷史賬面價值定價。對債務雙方沒有爭議問題的欠賬，應以賬面金額作為定價的依據。(2)按帳齡的長短定價。大量的應收賬款是經過長期積累而形成的，如按歷史賬面定價，債務人有不完全認賬的可能。對此，應按帳齡的長短來定價，即3 年以內的欠賬按原始價值計算;3～5 年的欠賬按原值的90% 計算;5 年以上的欠賬按原值的80% 計算。(3)按評估價值定價。如果上述定價方法雙方無法達成共識，就應委托社會中介評估機構(資產評估師事務所)出具資產評估報告，按評估價值作為定價的依據。
2.利用融通的方式促進應收賬款的保值增值。做法主要有兩種:(1)應收賬款抵借。應收賬款抵借，即應收賬款所有者以應收賬款為抵押，向融通公司貸入資金。通常，雙方應簽訂一個具有法律效應的協議，規定貸款的最高比例。在這種方式下，融通公司不僅有應收賬款債權，并且在該賬款的債務企業不付款時仍享有對申請企業的追索權，申請企業必須承擔其損失。(2)應收賬款出售。同樣，融通雙方應在事前簽訂法律協議。通常 ，企業應先申請，融通公司則對購貨方的信用由所委托的專門信用公司判斷，以決定是否接受申請，融通公司同意后，申請企業方能發貨，并通知購貨方，直接付款給融通公司，而其中的壞帳風險根據協議由融通公司來承擔( 即無追索權的出售) 或由申請企業承擔(即有追索權的出售)。
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