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《企業(yè)財務審計》重要知識點：應付職工薪酬審計
導語：應付職工薪酬審計是對涉及應付職工薪酬項目進行審計，如應付職工薪酬與其他業(yè)務發(fā)生錯誤或舞弊行為，如虛報冒領(lǐng)、重復支付等。同時，職工薪酬有時是構(gòu)成企業(yè)成本費用的重要項目，所以在審計中便顯得十分重要，是審計師考試的重要內(nèi)容，下面是其相關(guān)知識點，一起來復習下吧：
一、運用分析性復核方法檢查應付職工薪酬總體合理性
1.分析比較近期各年度和本年度各個月份職工薪酬變動情況，判斷其變動有無異常，如有異常要求被審計單位解釋增減變動原因。
2.將本年度產(chǎn)品生產(chǎn)成本中直接人工費用與前期比較，查明其異常波動原因。
3.將本年度管理費用中人工費用與前期比較，取得管理當局有關(guān)員工工薪變動的決議。
【例題5·單選題】(2008)下列各項中，屬于審查被審計單位應付職工薪酬總體合理性的審計程序是：
A.抽查考勤表是否有被授權(quán)人的簽字
B.觀察考勤、調(diào)配、工資結(jié)算等職責是否相互獨立
C.檢查直接人工費的范圍是否合規(guī)
D.分析比較近三年和本年度各月份職工薪酬的變動情況
[答疑編號1338204105]
『正確答案』D
二、工資總額真實性的審查
1.查閱有關(guān)記錄、資料，查明在冊員工總數(shù)的真實性
2.工資總額各組成項目的真實性的審查
三、工資結(jié)算與分配審查
通過審閱、復核工資結(jié)算表和工資結(jié)算匯總表，逐級審查工資計算及匯總的正確性。審查中如發(fā)現(xiàn)各月份間應付工資總額波動大，產(chǎn)品成本中直接人工費比例升降幅度大，“應付職工薪酬一一工資”賬戶有較大余額，但沒有結(jié)算戶主，或者雖有戶主但不按戶主結(jié)算等異常情況，應進一步分析審查工資總額、產(chǎn)品成本中的直接人工費、產(chǎn)品成本和利潤總額的升降變化情況，核對職工名冊和工資結(jié)算戶，結(jié)合“應付職工薪酬——工資”賬戶的借方發(fā)生額及其對應賬戶，查證核實。
1.計時工資的審查
2.計件工資的審查
3.獎金、津貼和補貼的審查
獎金、津貼和補貼的發(fā)放范圍和標準是薪酬業(yè)務審計的重點。對于加班加點津貼應高度重視，有的企業(yè)以加班加點津貼為名，變相增加工資或用以支付不符合規(guī)定的補助。
4.標準工資的審查
5.代扣代繳款項的正確性的審查
6.應付工資和實發(fā)工資正確性的審查
7.工資分配正確性的審查
企業(yè)每月的應付工資，必須于月末按員工所從事的工作性質(zhì)和工資用途，分配計入有關(guān)成本、費用。
工資的分配直接關(guān)系到產(chǎn)品成本和損益的真實性，需要查明是否劃清收益性支出與資本性支出的界限、生產(chǎn)經(jīng)營性支出與營業(yè)外支出的界限以及生產(chǎn)成本與期問費用的界限。應注意有無把從事自制設(shè)備制造和在建工程人員的工資、企業(yè)管理部門、福利部門等部門人員的工資計入產(chǎn)品成本或者相反，從而導致生產(chǎn)成本及損益失實的情況。抽查工資結(jié)算匯總表與工資費用分配表的一致性，并復核工資費用分配表中各項數(shù)據(jù)的正確性。
8.直接人工費的審查
(1)直接人工費范圍合規(guī)性的審查。
(2)直接人工費分配正確性的審查。
9.工資費用賬務處理正確性的審查
(1)待領(lǐng)工資是否按規(guī)定存入銀行，并從“應付職工薪酬——工資”賬戶轉(zhuǎn)出。
(2)按本月應付工資分配工資費用的企業(yè)，“應付職工薪酬——工資”賬戶的借方(實付工資額)與貸方(應付工資額)不相等，其借方余額表示多付工資，貸方余額表示少付工資，應將貸方余額作為負債反映于財務報表上。
10.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的業(yè)務審查
【例題6·多選題】(2009)薪酬費用分配正確性審查的內(nèi)容有：
A.是否按薪酬用途進行薪酬費用的分配
B.錄用、解聘程序是否符合國家規(guī)定
C.薪酬總額的組成是否符合有關(guān)規(guī)定
D.應付薪酬是否完整入賬
E.有無混淆生產(chǎn)成本與期間費用的界限，任意調(diào)節(jié)成本和損益的現(xiàn)象
[答疑編號1338204106]
『正確答案』AE
四、其他貨幣性職工薪酬及相關(guān)賬戶的審查
對于貨幣性薪酬，在確定應付職工薪酬和應當計入成本費用的職工薪酬金額時，企業(yè)應當區(qū)分兩種情況：
一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬。其中：①“五險一金” ②工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費分別按照職工工資總額的2%和l.5%計量應付職工薪酬(工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)義務金額和應相應計入成本費用的薪酬金額;
二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。
1.對其他貨幣性職工薪酬的審查
(1)計提依據(jù)的審查。按有關(guān)規(guī)定，審查中應核實計提“五險一金”、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費的計提基礎(chǔ)是否正確，是否存在人為調(diào)整并導致多提的情況。
(2)計提比例的審查。審計人員可采用復算法予以查核計提比例的合規(guī)性。
(3)計提結(jié)果的審查。在審查了計提依據(jù)和比例的基礎(chǔ)上，通過復算法驗證各類經(jīng)費的計提結(jié)果是否正確無誤。
(4)審閱五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等明細賬，抽查相關(guān)原始憑證，審查各類經(jīng)費使用的合規(guī)性和合法性。
2.其他相關(guān)賬戶審查
審查企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金，是否在職工為其提供服務的會計期間，根據(jù)工資總額的一定比例計算，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計人產(chǎn)品成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計人建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本;上述之外的其他職工薪酬，計人當期損益。查明其他相關(guān)賬戶的業(yè)務處理是否符合規(guī)定。
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