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《企業財務審計》重要知識點：舉債籌資審計
導語：舉債籌資是指企業以已有的自有資金作為基礎，為了維系企業的正常營運、擴大經營規模、開創新事業等，產生財務需求，發生現金流量不足，通過銀行借款、商業信用和發行債券等形式吸收資金，并運用這筆資金從事生產經營活動是審計師考試的重要內容，下面是其相關知識點，一起來復習下吧：
一、借款的審查
(一)短期借款的審查
1、確定短期借款期末余額的真實性
(1)審查有關借款的賬簿記錄、借款憑證及有關文件，確定借款業務的真實性;將短期借款總賬余額與其明細賬核對，確定其一致性，如有不符應查明原因。
(2)利用銀行借款對賬單與短期借款余額核對，并編制調節表進行核對。
(3)短期借款期末余額較大或有關業務的內部控制存在薄弱環節時，向有關債權人進行函證。債權單位在外地的可采用函證的方法，債權單位在當地、負債數額較大的可直接向債權單位調查核實。
2、短期借款償還的真實性、及時性和合規性的審查
借款轉期時，舊借款和新借款是否同時在賬上反映，轉期手續是否齊備。
3、審查短期借款入賬的完整性
(1)審查各項借款的日期、利率、還款期限及其他條件，確定有無低計短期借款或將短期借款記入長期負債賬戶的問題。
(2)向被審計單位開戶銀行或其他債權人函證，確定有無未登記的短期借款。
(3)分析利息費用賬戶，了解利息支出、利率及利息支付期限等，驗證利息支出是否合理。
如果利息實際支出大于賬面反映的應付利息，應進一步審查利息支出憑證，證實有無隱瞞借款的情況。
4、驗證利息計算及賬務處理的正確性
根據短期借款的有關資料，驗算應付利息費用，將計算結果與期初應付、預付及期末應付、預付核對，并查明相關的會計記錄是否正確。
通過對借款合同進行審查，確定借款合同規定的利率水平與同期金融市場利率水平是否接近。如果發現合同規定利率明顯偏離市場利率，則應進一步審核，以便確定借款業務中發生各種舞弊行為、違法行為的可能性。
(二)長期借款審計(關注2，4，5)
2、函證長期借款
如果長期借款期末金額較大，或有關業務內部控制存在薄弱環節時，應向貸款銀行或其他有關債權人函證借款額，借款利率、已償還金額及利息支付情況等。
4、審查長期借款抵押、擔保情況
審查借款合同，調查了解抵押資產是否確實存在，其所有權是否確為企業所有，資產及實際狀況是否與借款合同規定一致;
企業以收入作擔保借款時，充作擔保的收入是否可靠;
借款有擔保人時，查明擔保人是否符合法定要求。
審查企業是否披露了作為擔保物的金融資產有關的信息。
5、對未入賬負債的審查
(1)查閱企業管理當局的會議記錄。了解企業決定籌集的全部債務資金的來源;
(2)向被審計單位索取債務說明書;
(3)向債權人函證負債金額;
(4)分析利息費用賬戶，以審查有無付款利息來自于未入賬的長期負債;
(5)詢問取得資產的融資方式、復核貨幣資金的收入來源等。
6、審查長期借款合同履行情況
借款單位對借款的使用和歸還是否符合借款合同的規定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否達到預期使用目標，企業有無違約行為。
7、審查長期借款分類和記賬的正確性
(1)審核賬務處理。
審核賬務處理的有關憑證，查明長期借款入賬是否及時，科目及金額是否正確;審核銀行存款支出等原始憑證，查明歸還的借款本金和利息核算是否正確，經過計算，當期利息與利息支出數不符時，應進行調整;復核年末是否正確計提了利息費用;計提的利息費用和支出的差額是否及時處理;實際支付利息利率與合同規定的利率是否一致。
(2)取得外幣借款。
(3)賬表核對，查明長期借款在財務報表中的分類和反映是否恰當。
審查一年內到期的長期借款是否列為流動負債。如果以前年度已對企業長期借款進行了審查，可以對本年度內發生變動的長期借款進行重點審查。
二、應付債券的審查
1、債券溢價或折價攤銷的審查
2、驗證應付債券期末余額的真實性
3、發行收入完整性的審查
4、債券發行合法性的審查
5、債券償還情況的審查
6、確定債券及有關業務在財務報表中披露的正確性
三、長期應付款的審查
關注：1、長期應付款真實性的審查
審查融資租賃合同或引進設備項目的經濟合同等各項原始憑證，并與企業會計記錄核對，查明長期應付款業務是否真實存在。
四、借款費用的審查
1、借款費用資本化的審查
借款費用同時滿足下列條件的，才能開始資本化：
①資產支出已經發生;
②借款費用已經發生;
③為使資產達到預定可使用或者可銷售狀態所必要的購建或者生產活動已經開始。
在資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，是否按照下列規定處理：
(1)為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款。
以專門借款當期實際發生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。
(2)為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款。
企業應當根據累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予以資本化的利息金額。資本化率應當根據一般借款加權平均利率計算確定。
(3)借款存在折價或者溢價。
按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，調整每期利息金額。
(4)在資本化期間內，每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發生的利息金額。
(5)在資本化期間內，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應當予以資本化，計入符合資本化條件的資產的價值。
(6)專門借款發生的輔助費用。
在所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之前發生的，應當在發生時根據其發生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產的價值;
在所構建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態之后發生，應當在發生時根據其發生額確認為費用，計入當期損益。
(7)符合資本化條件的資產在購建或者生產過程中發生非正常中斷，且中斷時間連續超過3個月的，應當暫停借款費用的資本化。(確認為費用)
如果中斷是所購建或者生產的符合資本化條件的資產達到預定可使用或者可銷售狀態必要的程序，借款費用的資本化應當繼續進行。
(8)購建或者生產的符合資本化條件的資產的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續建造過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產達到預定可使用或可銷售狀態所必要的購建或者生產活動實質上已經完成的，應當停止與該部分資產相關的借款費用的資本化。
購建或者生產的資產的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者可對外銷售的，應當在該資產整體完工時停止借款費用的資本化。
2、財務費用的審查
(1)財務費用確認正確性的審查
財務費用的確認首先應符合財務費用性質的規定，還應檢查確認的時間是否符合權責發生制原則和劃分資本性支出與收益性支出的原則。
(2)財務費用發生額真實性的審查(計算的正確性)
(3)財務費用結轉合規性的審查(期末應無余額)
3、其他項目的審查
4、審查企業在附注中披露借款費用的正確性
審查企業是否在附注中披露與借款費用有關的下列信息，包括當期資本化的借款費用金額，當期用于計算確定借款費用資本化金額的資本化率等。
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