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審計師《財務會計》章節考點：長期應付款
導語：長期應付款包括應付融資租入固定資產的租賃款、分期付款購入固定資產等發生的應付款。大家跟著百分網小編一起來看看相關的高頻考點吧。
一、融資租賃的劃分標準
(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。
(2)承租人有購買租賃資產的選擇權，且購買價預計將遠低于行使選擇權時的公允價(25%)。
(3)租賃期占使用壽命大部分(75%)。
(4)承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎等于租賃開始日租賃資產公允價(90%)。
(5)資產性質特殊，只有承租人才能使用。
二、融資租賃相關概念
1.最低租賃付款額：(1)租金(2)承租人或與其有關的第三方擔保的余值(3)承租人到期行使購買權時支付的款項
▲注：最低租賃付款額不包括或有租金(以時間長短以外的其他因素如銷售量等為依據計算的租金)和履約成本(租賃期內為租賃資產支付的各種使用費用，如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等)。
▲注：兩種可能：(1)租賃合同沒有規定優惠購買選擇權=各期租金之和+承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值 ——不買就要擔保
(2)租賃合同規定有優惠購買選擇權=各期租金之和+優惠購買選擇權的價款
【例題7-單】甲企業采用融資租賃方式租入設備—臺。租賃合同主要內容:(1)該設備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關的第三方擔保的資產余值2萬元。甲企業該設備的最低租賃付款額為( )。
A.25萬元 B.27萬元 C.32萬元 D.34萬元
【答案】B
【解析】甲企業該設備的最低租賃付款額=5×5+2=27(萬元)
2. 初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等費用。
三、會計處理
(一)租賃期開始日的會計處理
借：固定資產 (租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者加初始直接費用)
未確認融資費用
貸：長期應付款 (最低租賃付款額)
銀行存款 (初始直接費用)
(二)未確認融資費用的分攤——采用實際利率法
每期未確認融資費用攤銷=期初應付本金余額×實際利率=(期初長期應付款余額-期初未確認融資費用余額)×實際利率
或者：期初應付本金余額=期初長期應付款賬面價值-名義(長期應付款)+實際(未確認融資費用) ↓
借：財務費用 長期應付款余額-未確認融資費用余額
貸：未確認融資費用
借：長期應付款
貸：銀行存款
分攤率的確定
資產入賬價值內容折 現 率分 攤 率
最低租賃付款額現值出租人的租賃內含利率租賃內含利率
租賃合同規定利率合同規定利率
銀行同期貸款利率銀行同期貸款利率
租賃資產的公允價值重新計算分攤率
▲注：入賬為最低租賃付款額現值，以什么折現就以什么攤銷;入賬為公允價值，要重新計算，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的利率。
【例題8-單選題】承租人對融資租入的資產采用公允價值作為入賬價值的，分攤未確認融資費用所采用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規定的利率
C.出租人出租資產的無風險利率
D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的折現率
【答案】D
【解析】應重新計算融資費用分攤率，所采用的分攤率是使最低租賃付款額的現值與租賃資產公允價值相等的內含利率。
(三)履約成本的會計處理
通常應計入當期損益。
(四)或有租金的會計處理
或有租金實際發生時，計入當期損益(銷售費用或財務費用)。
(五)租賃資產折舊的計提
1.如果能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權，以資產的壽命作為折舊期間;
2.如果無法合理確定是否能夠取得租賃資產的所有權，則應以租賃期與租賃資產壽命兩者中較短者作為折舊期間。
(六)租賃期屆滿時的會計處理
留購租賃資產：
借：長期應付款(購買價款)
貸：銀行存款
借：固定資產—生產用固定資產等
貸：固定資產—融資租入固定資產
講解書上例題P314
四、分期付款購進固定資產
▲注：分錄同融資租賃的(一)和(二)，只是固定資產入賬價值為購買價款的現值，沒有初始直接費用。
【例題9-單】甲公司2007年1月1日購入機器作為固定資產使用。合同約定分3年支付，2007年12月31日支付1000萬元，2008年12月31日支付600萬元，2009年12月31日支付400萬元。假定甲公司3年期銀行借款年利率為6%，固定資產初始入賬價值為( )。
A.2000萬元
B.1813.24萬元
C.1780萬元
D.1000萬元
【答案】B
【解析】固定資產入賬價值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24萬元
五、專項應付款
1.收到時
借：銀行存款
貸：專項應付款
2.用于工程項目時
借：在建工程
貸：銀行存款/應付職工薪酬(注意：不走專項應付款)
3.形成長期資產
借：專項應付款
貸：資本公積-資本溢價
未形成長期資產需要核銷
借：專項應付款
貸：在建工程
節余返還
借：專項應付款
貸：銀行存款
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