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自考高級財務(wù)會計試題及答案
一、單項選擇題
1.當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，會產(chǎn)生 ( )
A.永久性差異 B.時間性差異
C.可抵扣暫時性差異 D.應(yīng)納稅暫時性差異
2.采用現(xiàn)行匯率法對外幣報表項目進行折算時，按照歷史匯率折算的會計報表項目有( )
A.實收資本 B.固定資產(chǎn) C.存貨 D.未分配利潤
3. 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的適用稅率應(yīng)為 (. )
A.交易形成時的稅率 B.計算所得稅時的稅率
C.預(yù)期收回期間的適用稅率 D.資產(chǎn)負債表日的適用稅率
4. 租賃資產(chǎn)的所有者，在經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)活動中，將讓渡租賃資產(chǎn)的 ( )
A.注冊權(quán) B.使用權(quán) C.所有權(quán) D.特許權(quán)
5. A租賃公司將一臺大型設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)。雙方簽訂合同，該設(shè)備租賃期4年，租賃期屆滿B企業(yè)歸還給A公司設(shè)備。每6個月月末支付租金787.5萬元，B企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為450萬元，B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為675萬元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為675萬元，未擔(dān)保余值為225萬元，則最低租賃付款額為( ) 萬元。
A.6 300 B.8 325 C.8 100 D.7 425
6.企業(yè)合并包括 ( )
A.吸收合并、買賣合并和控股合并來源：
B.吸收合并、新設(shè)合并和控股合并
C.吸收合并和控股合并 D.吸收合并和新設(shè)合并
7. 在編制合并報表時，強調(diào)母公司股東利益，將子公司視為母公司附屬機構(gòu)的理論是( )
A.母公司理論 B.實體理論
C.所有權(quán)理論來源 D.業(yè)主權(quán)益理論
8. 下列事項中，C公司必須納入A公司合并范圍的情況是()。
A.A公司擁有B公司50%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司60%的權(quán)益性資本
B.A公司擁有C公司48%的權(quán)益性資本
C.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本
D.A公司擁有B公司60%的權(quán)益性資本，B公司擁有C公司40%的權(quán)益性資本同時A公司擁有C公司20%的權(quán)益性資本
9. 下列有關(guān)合并會計報表不正確的表述方法是( )。
A.母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司(含特殊目的主體等)，但是小規(guī)模的子公司以及經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司，均不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍
B.母公司不能控制的被投資單位不應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表合并范圍
C.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司編制合并資產(chǎn)負債表時應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)
D.某些情況下企業(yè)內(nèi)部一個企業(yè)對另一企業(yè)進行的債券投資不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進而是在證券市場上購進的這種情況下，一方持有至到期投資或劃分為其他類別的金融資產(chǎn)原理相
同中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益項目 10.甲乙公司沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系，按照凈利潤的10%提取盈余公積。2007年1月1日甲公司投資500萬元購入乙公司80%股權(quán)，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值400萬元，其差額為應(yīng)按5年攤銷的無形資產(chǎn)，2007年乙公司實現(xiàn)凈利潤100萬元，所有者權(quán)益其他項目不變，期初未分配利潤為0，在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，未確認的少數(shù)股東的商譽應(yīng)調(diào)整為( )萬元。
A.100 B.125 C.25 D.50
11. 對于以前年度內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)，在將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多提的累積折舊抵銷時，應(yīng)當(dāng)：
A. 借：固定資產(chǎn)-折舊，貸：期初未分配利潤
B.借：期初未分配利潤，貸：固定資產(chǎn)原價
C.借：累積折舊，貸：固定資產(chǎn)原價
D.借：固定資產(chǎn)，貸：累計折舊
12.將企業(yè)集團內(nèi)部壞賬準備期初數(shù)抵銷處理時，應(yīng)當(dāng)借記“壞賬準備”科目，貸記：
A.“管理費用”科目
B.“期初未分配利潤”科目
C.“營業(yè)外收入”科目
D.“應(yīng)收賬款”科目
13.本企業(yè)壞賬準備計提比例為應(yīng)收賬款余額的5%。上年年末該公司對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為2000萬元，本年年末對其子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額總額為3000萬元。該公司本年編制合并會計報表時應(yīng)抵銷壞賬準備的總額為：
A.150 B.100 C.50 D.0
14.在所得稅會計中，與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣的暫時性差異的納稅影響，應(yīng)借記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記( )
A.“所得稅費用”賬戶 B.“資本公積”賬戶 C.“利潤分配”賬戶 D.“盈余公積”賬戶
15. 某企業(yè)2008年利潤總額為500萬元，適用的所得稅稅率為25%，當(dāng)年發(fā)生的交易和事項有：取得國債利息收入20萬元;年末計提無形資產(chǎn)減值準備40萬元。據(jù)此計算該企業(yè)2008年應(yīng)交所得稅為( )
A.120萬元 B.125萬元 C.130萬元 D.135萬元
16在經(jīng)營租賃中，對承租人支付初始直接費用的會計處理，下列說法正確的是( )
A.直接計入當(dāng)期損益 B.直接計入相關(guān)資產(chǎn)成本
C.在租賃期內(nèi)按直線法分攤計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
D.在租賃期按租金支付比例分攤計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益
17.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃設(shè)備的公允價值為500萬元，最低租賃付款額為600萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為540萬元，則未確認融資費用是( )
A.0萬元 B.40萬元 C.60萬元 D.100萬元
18.下列各項中，屬于同一控制下企業(yè)合并會計處理特點的是( )
A.合并中可能產(chǎn)生商譽 B.合并費用計入合并成本
C.被合并企業(yè)凈資產(chǎn)按賬面價值入賬
D.合并方付出的非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值計價
19. 在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，下列負債項目中影響應(yīng)納稅所得額的是( )
A.應(yīng)付賬款 B.預(yù)計負債 C.其他應(yīng)付款 D.短期借款
20.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺，設(shè)備尚可使用5年，租賃期4年，租期屆滿時，租賃資產(chǎn)退還給承租人。租賃設(shè)備的公允價值為210萬元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為200萬元，承租人采用直線法計提折舊，則該項融資租入固定資產(chǎn)每年計提的折舊額為( )
A.40萬元 B.42萬元 C.50萬元 D.52.5萬元
21. 在確定涉及補價的交易是否為非貨幣性資產(chǎn)交換時，收到補價的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照收到的補價占( )的比例低于25%確定。
A.換出資產(chǎn)公允價值 B.換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價
C.換人資產(chǎn)公允價值減補價 D.換出資產(chǎn)公允價值減補價
22. 下列資產(chǎn)中，不屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。
A.應(yīng)收賬款 B.應(yīng)收票據(jù) C.準備持有至到期的債券投資
D.準備在一個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓的短期股票投資
23. 在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果同時換人多項資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換人資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)按照( )的比例，對換人資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值。
A.換入各項資產(chǎn)的公允價值與換入資產(chǎn)公允價值總額
B.換出各項資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)公允價值總額
C.換入各項資產(chǎn)的賬面價值與換入資產(chǎn)賬面價值總額
D.換出各項資產(chǎn)的賬面價值與換出資產(chǎn)賬面價值總額
24以下交易形式中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有( )。
A.以準備持有至到期的債券投資與固定資產(chǎn)交換
B.以固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)交換
C.以準備持有至到期的債券投資與股權(quán)投資交換
D.以無形資產(chǎn)與準備持有至到期的債券投資交換
25.依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，下列有關(guān)債務(wù)重組的表述中，錯誤的是( )。 A.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項 B.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或所轉(zhuǎn)股份的公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)確認為債務(wù)重組利得
C.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生債務(wù)重組具有調(diào)節(jié)損益的可能性
D.延長債務(wù)償還期限在沒有減少利息或本金的情況下也有可能是重務(wù)重組
26下列關(guān)于債務(wù)重組會計處理的表述中，正確的是( ) A.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于相關(guān)股份公允價值的差額計入資本公積 B.債務(wù)人以債轉(zhuǎn)股方式抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于相關(guān)股權(quán)公允價值的差額計入營業(yè)外支出
C.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債權(quán)人將重組債權(quán)的帳面價值大于受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價
值的差額計入資產(chǎn)減值損失
D.債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人將重組債務(wù)的帳面價值大于轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值的差額計計入他業(yè)務(wù)收入
27 A金融機構(gòu)應(yīng)收B企業(yè)到期貸款本息合計2200萬元，包含本金2000萬元和按照5%利率計算的利息200萬元，由于B企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難難以償還，經(jīng)修改債務(wù)條件后，A同意將此債務(wù)延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率計算延期1年的利息，B企業(yè)應(yīng)確認重組后該項債務(wù)的余額和債務(wù)重組利得分別是( )萬元。
A.2000，200 B.2080，200 C.2080，120 D.2000，120
28. 在混合重組方式下，下列表述中正確的是( )。
A.一般情況下，應(yīng)先考慮以現(xiàn)金清償，然后是非現(xiàn)金資產(chǎn)清償或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式清償，最后是修改其他債務(wù)條件
B.如果重組協(xié)議本身已明確規(guī)定了非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的清償債務(wù)金額或比例，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定的金額入賬
C.債權(quán)人接受多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的相對比例確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值
D.在約定債務(wù)重組條件的同時進行債務(wù)重組的賬務(wù)處理
二、多項選擇題
1.境外經(jīng)營財務(wù)報表的折算時，下列哪些是正確的 ( )
A.資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)項目，采取資產(chǎn)負債日的即期匯率折算
B.資產(chǎn)負債表中的負債項目，采取資產(chǎn)負債日的即期匯率折算
C.所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算
D.利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算
E.產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在編制合并會計報表時，在合并資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目下單獨列示
2.根據(jù)租賃會計準則的規(guī)定，下列各項屬于出租人核算融資租賃業(yè)務(wù)的內(nèi)容有 ( )
A.租賃期開始日出租人對融資租賃業(yè)務(wù)的會計確認
B.未確認融資收益的分配 C.初始費用的分配
D.或有租金的會計處理 E.租賃期屆滿時的會計處理
3.租期屆滿，融資租賃資產(chǎn)的處理方法有 ( )
A.變賣 B.退還 C.清理
D.續(xù)租 E.留購
4.下列被投資企業(yè)中，應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有 ( )
A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43 %股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務(wù)和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)
5.不應(yīng)納入其合并會計報表合并范圍的有 ( )
A.按照破產(chǎn)程序，已宣告被清理整頓的的子公司
B.已資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營的子公司
C.已準備關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)的的子公司
D.母公司不再控制的子公司
6. 根據(jù)我國會計準則的規(guī)定，下列各項中產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )
A.資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) B.資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
C.負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) D.負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)
7.在融資租賃會計中，承租人分攤未確認融資費用時，可以選擇的分攤率有( )
A.租賃內(nèi)含利率 B.銀行同期貸款利率
C.銀行同期存款利率 D.租賃合同中規(guī)定的利率
E.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價值相等的折現(xiàn)率
8.在同一控制下的控股合并中，對于合并方在合并日取得的凈資產(chǎn)的賬面價值與放棄的凈資產(chǎn)的賬面價值的差額，正確的處理方法是( )
A.作為營業(yè)外收入處理 B.作為商譽處理
C.調(diào)整資本公積 D.調(diào)整留存收益
9. 我國所得稅會計準則規(guī)定不確認相應(yīng)遞延所得稅負債的情況有( )
A.商譽的初始確認 B.非同一控制下的企業(yè)合并所形成的應(yīng)納稅暫時性差異
C.與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異
D.企業(yè)合并以外的發(fā)生時不影響會計利潤和納稅所得的其它交易和事項
E.因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認的預(yù)計負債產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異
10. 關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中承租人的賬務(wù)處理，下列說法正確的有( )
A.承租人對租入的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊
B.承租人在或有租金發(fā)生時將其計入當(dāng)期損益
C.承租人應(yīng)將發(fā)生的初始直接費用計入管理費用
D.承租人對租入資產(chǎn)作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)入賬 E.當(dāng)出租人實施免租期激勵措施時，承租人將租金在扣除免租期后的期限內(nèi)分攤
11. 2009年4月8日，甲公司因無力償還乙公司的1 000萬元貨款進行債務(wù)重組。按債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用普通股400萬股償還債務(wù)。假設(shè)普通股每股面值1元;該股份的公允價值為900萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對應(yīng)收賬款計提了80萬的壞賬準備。甲公司于8月5日辦妥了增資批準手續(xù)，換發(fā)了新的營業(yè)執(zhí)照，則下列表述正確的有( )。
A.債權(quán)人計提的相應(yīng)的壞賬準備80萬元必須隨債務(wù)重組一起轉(zhuǎn)平
B.乙公司因放棄債權(quán)而享有股份的面值總額為400萬元
C.甲公司計入資本公積——股本溢價為500萬元
D.乙公司可以不轉(zhuǎn)計提的壞賬準備80萬元
12采用納稅影響會計法時，遞延所得稅科目的余額可能( )
A.出現(xiàn)貸方 B.出現(xiàn)借方 C.為零 D.不可能為零
13. 關(guān)于融資租賃合同當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)，下列說法正確的有( )。
A.租賃物不符合約定或者不符合使用目的的，出租人一般不承擔(dān)責(zé)任
B.出租人享有租賃物的所有權(quán) C.承租人破產(chǎn)的，租賃物不屬于破產(chǎn)財產(chǎn) D.對租賃物的歸屬沒有約定或者約定不明確，租賃物的所有權(quán)歸承租人
三、判斷題，正確打√，錯誤打×
1.為了編制合并報表的需要，如果子公司的會計期間與母公司的不一致，應(yīng)當(dāng)按照母公司的會計期間對子公司財務(wù)報表進行調(diào)整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務(wù)報表。( )
2. 融資租賃的履約成本應(yīng)在發(fā)生時予以資本化( )
3. 我國外幣業(yè)務(wù)會計處理采用的是兩項交易觀中將匯兌損益作已實現(xiàn)損益處理。 () 4. 通過多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本是每一單項交易成本之和，每一交易日都可以稱作購買日。( )
5. 雖然甲企業(yè)對乙企業(yè)的表決權(quán)比例在50%以上，也不意味著乙企業(yè)一定被甲企業(yè)所控制( ) 6. 售后租回認定為經(jīng)營租賃的，售價與賬面價值間的差額應(yīng)予以遞延。( )
7.甲企業(yè)以500萬元的貨幣資金取得乙企業(yè)80%的股權(quán)，股權(quán)取得日的合并資產(chǎn)負債表中，長期股權(quán)投資項目的合并數(shù)應(yīng)為甲企業(yè)與乙企業(yè)當(dāng)日長期股權(quán)投資賬面價值之和。( ) 8. 如果一項租賃被認定為經(jīng)營租賃，出租人不必對經(jīng)營租賃資產(chǎn)在其資產(chǎn)負債表中進行確認，而只需將租金費用在租賃期限內(nèi)按照直線法分攤即可。( )
9. 根據(jù)我國《企業(yè)會計準則第19號—外幣折算》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)必須以人民幣作為記賬本位幣。( )
10.在售后租回交易下，發(fā)生的銷售收益應(yīng)予以遞延，發(fā)生的銷售損失應(yīng)根據(jù)謹慎性原則的要求，全部確認為當(dāng)期損失。( )
11.以公允價值為260萬元的固定資產(chǎn)換入甲公司賬面價值為310萬元的無形資產(chǎn)，并支付補價80萬元(假定該交易具有商業(yè)實質(zhì))的交易是非貨幣性資產(chǎn)交換。( )
12.以賬面價值為400萬元的持有至到期金融資產(chǎn)換入甲公司公允價值為390萬元的一臺設(shè)備，并收到補價30萬元的交易是非貨幣性資產(chǎn)交換。。( )
四、名詞解釋
1.購買法2.非貨幣性資產(chǎn)3.融資租賃4.暫時性差異
五、計算題
1. A公司于20×7年1月1日將其某自用房屋用于對外出租，該房屋的成本為750萬元，預(yù)計使用年限為20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年，企業(yè)按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算后，預(yù)計能夠持續(xù)可靠取得該投資性房地產(chǎn)的公允價值，A公司采用公允價值對該投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。假定稅法規(guī)定的折舊方法、折舊年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。該投資性房地產(chǎn)在20×7年12月31日的公允價值為900萬元。計算暫時性差異
07.12.31：賬面價值=公允價值900萬元
計稅基礎(chǔ)=取得成本-稅法折舊額= 750 - 750÷20×4= 500(萬元)。 暫時性差異=400未來期間的應(yīng)納稅所得額。
2. A公司于20×6年以5 000萬元取得B公司10%的股份，取得投資時B公司凈資產(chǎn)的公允價值為45 000萬元。假定該項投資不存在活躍市場，公允價值無法可靠計量。因未以任何方式參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，A公司對持有的該投資采用成本法核算。20×7年，A公司另支付25 000萬元取得B公司50%的股份，能夠?qū)公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為47 500萬元。B公司自20×6年A公司取得投資后至20×7年購買進一步股份前實現(xiàn)的留存收益為1 500萬元，未進行利潤分配。計算合并后的總的商譽
六、綜合題(除第5題外，所有題都曾在以往的練習(xí)題給過，答案自己查找)
1. 2007年9月，甲公司以其持有的對乙公司的長期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項專利權(quán)。在交換日，甲所持有的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，已計提減值準備60萬元，其公允價值為600萬元。丙公司專利的賬面原價為800萬元，累計攤銷為160萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為600萬元。丙原已持有對乙公司的長期投資，置換資產(chǎn)后，乙公司成為丙公司的聯(lián)營公司。假定沒有交易稅費。
2.乙公司欠甲公司貨款45萬元，由于乙公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，甲公司同意乙公司以其所擁有的并作為以公允價值計量且公允價值變動計入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價值為40萬元(假定該 資產(chǎn)賬面公允價值變動額為零)，重組當(dāng)日的公允價值為38萬元。假定甲公司為該項債權(quán)計提了4萬元的壞賬準備，作出雙方交換的會計分錄。
3.甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。2007.03.12，匯率為1美元=7.6元人民幣。進口關(guān)稅為152萬元人民幣，支付進口增值稅2842400元人民幣。貨款尚未支付，進口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。 4.B公司的記賬本位幣是人民幣，對外幣交易采用交易日即期匯率折算。08.06.01，因業(yè)務(wù)需要從銀行購入10000歐元，銀行當(dāng)日歐元賣出價為1歐元=11元人民幣，中間價為1歐元=10.7元人民幣。
5. L公司發(fā)生如下售后租回業(yè)務(wù)：
(1)2009年12月20日將其作為固定資產(chǎn)核算的一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備按140萬元的價值出售給M公司。該機器的公允價值為140萬元，賬面原價200萬元，已提折舊40萬元，已提減值準備10萬元。同時又簽訂了一份融資租賃協(xié)議將該機器設(shè)備租回，租賃期為4年，尚可使用年限為4年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計無殘值。
(2)2010年1月1日，L公司將公允價值2700萬元的管理用設(shè)備一臺，按照3000萬元的價格售出給丙公司，并簽訂一份經(jīng)營租賃合同，從丙公司租回該設(shè)備，租賃期為4年。該管理用設(shè)備的賬面原價2900萬元，已提折舊100萬元，未計提資產(chǎn)減值準備。租賃合同規(guī)定，在租賃期的每年年末支付租金100萬元，如果在市場上租用同等的管理用設(shè)備每年需要支付租金150萬元。租賃期滿后，丙公司收回該管理用設(shè)備使用權(quán)。
假設(shè)L公司和丙公司均在年末確認租金費用和經(jīng)營租賃收入，并且不存在租金逾期支付的情況。 假定上述業(yè)務(wù)均不考慮其他相關(guān)稅費。要求：
(1)根據(jù)資料(1)編制L公司2009年出售該設(shè)備、2010年與該設(shè)備相關(guān)的會計分錄; (2)根據(jù)資料(2)編制L公司2010年與該管理用設(shè)備相關(guān)的會計分錄。
6. A公司20×7年度利潤表中利潤總額為3 000萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延
所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下： 20×7年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在差別的有：
(1) 20×7年1月開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為l 500萬元，使用年限為10年，凈殘值為O，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。
(2)向關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關(guān)聯(lián)方的捐贈不允許稅前扣除。 (3)當(dāng)期取得作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票投資成本為800萬元，20×7年12月31日的公允價值為1 200萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)持有期間市價變動不計入應(yīng)納稅所得額。
(4)違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款250萬元。
(5)期末對持有的存貨計提了75萬元的存貨跌價準備。
7. 20×7年6月30日，P公司向S公司的股東定向增發(fā)1 000萬股普通股(每股面值為1元，市價為11元)對S公司進行吸收合并，并于當(dāng)日取得S公司凈資產(chǎn)。當(dāng)日，P公司、S公司資
1. 假定P公司和S公司為同一集團內(nèi)兩家全資子公司，合并前其共同的母公司為A公司。作出會計分錄
若P公司和S公司為非同一控制下的合并。作出會計分錄
高級財務(wù)會計復(fù)習(xí)題部分答案
1、甲公司：
借：無形資產(chǎn)__專利權(quán) 600
長期股權(quán)投資減值準備 60 投資收益
140 [=600-(800-60)]
貸：長期股權(quán)投資 800
丙公司：借：長期股權(quán)投資 600 (公允價值)
累計攤銷
160
無形資產(chǎn)減值準備 30
10 [=600-(800-160-30)
營業(yè)外支出
貸：無形資產(chǎn)__專利權(quán) 800 2、甲公司：
借：交易性金融資產(chǎn) 38
營業(yè)外支出—重組利得 3 (=45-38-4) 壞賬準備 4
貸：應(yīng)收賬款 45
乙公司：借：應(yīng)付賬款 45
投資收益 2 (=40-38) 貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 40
營業(yè)外收入—重組利得 7 (=45-38) 3、借：原材料 500*4000*7.6+1520000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項) 2842400 貸：銀行存款——人民幣 1520000+2842400 應(yīng)付賬款——乙公司(美元) 15200000 4、借：銀行存款——歐元 10000*10.7 財務(wù)費用 10000*0.3=3000
貸：銀行存款——人民幣 10000*11 (賣出價) 5、(1)2009年12月20日，結(jié)轉(zhuǎn)該出售固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn)清理 150 累計折舊 40 固定資產(chǎn)減值準備 10 貸：固定資產(chǎn) 200
2009年12月20日向M公司出售該設(shè)備 借：銀行存款 140 遞延收益 10 貸：固定資產(chǎn)清理 150 2010年計提折舊 借：制造費用 35 貸：累計折舊 35 借：制造費用 2.5 貸：遞延收益 2.5
(2)2010年1月1日出售該管理用設(shè)備 借：固定資產(chǎn)清理 2800 累計折舊 100 貸：固定資產(chǎn) 2900 借：銀行存款 3000 營業(yè)外支出 100 貸：固定資產(chǎn)清理 2800 遞延收益 300 2010年12月31日支付租金 借：管理費用 100 貸：銀行存款 100
2010年12月31日分攤未實現(xiàn)售后租回損益
借：遞延收益 75 (300/4=75) 貸：管理費用 75 6、9. (1) 20×7年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅
應(yīng)納稅所得額=3 000 +150 +500 - 400 +250 +75 =3 575(萬元) 應(yīng)交所得稅=3 575 x25% =893.75(萬元) (2) 20×7年度遞延所得稅
遞延所得稅資產(chǎn)=225×25%=56. 25(萬元) 遞延所得稅負債= 400×25% =100(萬元) 遞延所得稅= 100 - 56. 25= 43. 75(萬元) (3)利潤表中應(yīng)確認的所得稅費用 所得稅費用= 893. 75 +43. 75= 937. 50(萬元) 借：所得稅費用 9 375 000 遞延所得稅資產(chǎn) 562 500 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 8 937 500 遞延所得稅負債 1 000 000
該公司20×7年資產(chǎn)負債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表所示。
7、1.P公司對該項合并應(yīng)進行的賬務(wù)處理為： 借：貨幣資金 4 500 000 庫存商品(存貨) 2 550 000 應(yīng)收賬款 20 000 000
長期股權(quán)投資 21 500 000 固定資產(chǎn) 30 000 000
無形資產(chǎn) 5 000 000 (賬面價值) 貸：短期借款 22 500 000 應(yīng)付賬款 3 000 000 其他應(yīng)付款(其他負債) 3 000 000 股本 10 000 000
資本公積 45 050 000 (差額=8355資產(chǎn)-2850負債-1000股本) 2·(1)確認長期股權(quán)投資：
借：長期股權(quán)投資 8 750 貸：股本 1 000 資本公積——股本溢價 7 750 (2)計算確定商譽：
合并商譽
=
企業(yè)合并成本
-
合 并 中 取 得 被 購 買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值分
額
=8 750 -10 850 x70% =1155(萬元)
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