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會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育培訓(xùn)考試題
1.甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：
(1)2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元(其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元)從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供金融資產(chǎn)。
(2)2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。
(3)2009年6月30日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。
(4)2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌;至12月31日，乙公司股票收盤價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。
(5)2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。
(6)2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。
(7)2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升;至6月30日，乙公司股票收盤價(jià)升至每股25元。
(8)2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。
假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。
(“可供金融資產(chǎn)”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
(1)2009年5月20日購(gòu)入股票：
1)借：可供金融資產(chǎn)—成本295.8
應(yīng)收股利6
貸：銀行存款301.8
2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利：
2)借：銀行存款6
貸：應(yīng)收股利6
2009年6月30日發(fā)生暫時(shí)性的下跌：
3)借：資本公積—其他資本公積35.8
貸：可供金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)35.8(295.8-260)
2009年12月31日發(fā)生實(shí)質(zhì)性下跌：
4)發(fā)生減值
借：資產(chǎn)減值損失95.8(295.8-200)
貸：資本公積——其他資本公積
35.8
可供金融資產(chǎn)—減值準(zhǔn)備60
2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：
5)借：應(yīng)收股利1
貸：投資收益1
6)2010年5月10日收到股利：
借：銀行存款1
貸：應(yīng)收股利1
7)2010年6月30日公允價(jià)值變動(dòng)：
借：可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備50(25-20)*10
貸：資本公積——其他資本公積50
8)2010年12月24日：
借：銀行存款278.32(28*10-1.68)
可供金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備10
——公允價(jià)值變動(dòng)35.8
貸：可供金融資產(chǎn)——成本295.8
投資收益28.32
借：資本公積——其他資本公積50
貸：投資收益50
2.某企業(yè)單步驟生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)。該企業(yè)采用定額比例法將產(chǎn)品生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。
2010年12月份有關(guān)甲產(chǎn)品成本資料如下：本月完工產(chǎn)品直接材料定額成本31 500元、直接人工定額成本19 600元、定額制作費(fèi)用16 800元;月末在產(chǎn)品直接材料定額成本4 500元、直接人工定額成本2 800元、定額制造費(fèi)用2 400元。其他生產(chǎn)費(fèi)用資料見“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”。
產(chǎn)品成本明細(xì)賬
產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品
2010年12月 單位：元
|
月 |
日 |
項(xiàng)目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造費(fèi)用 |
合計(jì) |
|
12 |
1 |
月初在產(chǎn)品成本 |
6 000 |
3 800 |
2 900 |
12 700 |
|
|
31 |
本月生產(chǎn)費(fèi)用 |
30 000 |
20 840 |
20 140 |
70 980 |
|
|
31 |
生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì) |
36 000 |
24 640 |
23 040 |
83 680 |
|
|
31 |
完工產(chǎn)品成本 |
31500 |
21560 |
20160 |
73220 |
|
|
31 |
月末在產(chǎn)品成本 |
4500 |
3080 |
2880 |
10460 |
要求：
(1)計(jì)算本月完工產(chǎn)品的直接材料成本、直接人工成本和制作費(fèi)用。
(2)填列答題卡指定位置中的“產(chǎn)品成本明細(xì)賬”各空白欄目的金額。
(3)編制甲產(chǎn)品完工入庫(kù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用元表示)
【答案】(1)
直接材料定額成本分配率=36000/(31500+4500)=1
直接人工定額成本分配率=24640/(19600+2800)=1.1
制造費(fèi)用定額成本分配率=23040/(16800+2400)=1.2
完工產(chǎn)品的直接材料成本=31500*1=31500(元)
完工產(chǎn)品的直接人工成本=19600*1.1=21560(元)
完工產(chǎn)品的制造費(fèi)用=16800*1.2=20160(元)
(2)見表格。
|
月 |
日 |
項(xiàng) 目 |
直接材料 |
直接人工 |
制造費(fèi)用 |
合計(jì) |
|
12 |
1 |
月初在產(chǎn)品成本 |
6000 |
3800 |
2900 |
12700 |
|
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31 |
本月生產(chǎn)費(fèi)用 |
30000 |
20840 |
20140 |
70980 |
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31 |
合計(jì) |
36000 |
24640 |
23040 |
83680 |
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31 |
完工產(chǎn)品成本 |
31500 |
21560 |
20160 |
73220 |
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|
31 |
月末在產(chǎn)品成本 |
4500 |
3080 |
2880 |
10460 |
(3)完工產(chǎn)品入庫(kù)：
借：庫(kù)存商品 73220
貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 73220
3.南云公司為上市公司，屬于增值稅一般的納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司2010年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
(1)1月31日，向甲公司銷售100臺(tái)A機(jī)器設(shè)備，單位銷售價(jià)格為40萬(wàn)元，單位銷售成本為30萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。合同約定，甲公司在6月30日前有權(quán)無(wú)條件退貨。當(dāng)日，南云公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批機(jī)器設(shè)備的退貨率為10%。6月30日，收到甲公司退回的A機(jī)器設(shè)備11臺(tái)并驗(yàn)收入庫(kù)，89臺(tái)A機(jī)器設(shè)備的銷售款項(xiàng)收存銀行。南云公司發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)可以沖回增值稅額。
(2)3月25日，向乙公司銷售一批B機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為3000萬(wàn)元，銷售成本為2800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。南云公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款項(xiàng)。南云公司計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅額。
(3)6月30日，在二級(jí)市場(chǎng)轉(zhuǎn)讓持有的丙公司10萬(wàn)股普通股股票，相關(guān)款項(xiàng)50萬(wàn)元已收存銀行。該股票系上年度購(gòu)入，初始取得成本為35萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)核算;已確認(rèn)相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)收益8萬(wàn)元。
(4)9月30日，采用分期預(yù)收款方式向丁公司銷售一批C機(jī)器設(shè)備。合同約定，該批機(jī)器設(shè)備銷售價(jià)格為580萬(wàn)元;丁公司應(yīng)在合同簽訂時(shí)預(yù)付50%貨款(不含增值稅額)，剩余款項(xiàng)應(yīng)與11月30日支付，并由南云公司發(fā)出C機(jī)器設(shè)備。9月30日，收到丁公司預(yù)付的貨款290萬(wàn)元并存入銀行;11月30日，發(fā)出該批機(jī)器設(shè)備，收到丁公司支付的剩余貨款及全部增值稅額并存入銀行。該批機(jī)器設(shè)備實(shí)際成本為600萬(wàn)元 ，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。南云公司發(fā)出該批機(jī)器時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
(5)11月30日，向戊公司一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，相關(guān)款項(xiàng)200萬(wàn)元已收存銀行;適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的成本為500萬(wàn)元，已攤銷340萬(wàn)元，已計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元。
(6)12月1日，向庚公司銷售100臺(tái)D機(jī)器設(shè)備，銷售價(jià)格為2400萬(wàn)元;該批機(jī)器設(shè)備總成本為1800萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備;該批機(jī)器設(shè)備尚未發(fā)出，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行，同時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。合同約定，南云公司應(yīng)于2011年5月1日按2500萬(wàn)元的價(jià)格(不含增值稅額)回購(gòu)該批機(jī)器設(shè)備。12月31日，計(jì)提當(dāng)月與該回購(gòu)交易相關(guān)的利息費(fèi)用(利息費(fèi)用按月平均計(jì)提)。
要求：
根據(jù)上述資料，逐筆編制南云公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
參考答案：
事項(xiàng)1
2010年1月31日
借：應(yīng)收賬款4680
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)680
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫(kù)存商品3000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本300
預(yù)計(jì)負(fù)債100
2010年6月30日
借：庫(kù)存商品330
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(440×17%)74.8
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40
預(yù)計(jì)負(fù)債100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本30
應(yīng)收賬款(440×1.17)514.8
借：銀行存款(89×40×1.17)4165.2
貸：應(yīng)收賬款4165.2
事項(xiàng)2
2010年3月25日
借：應(yīng)收賬款3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2800
貸：庫(kù)存商品2800
2010年4月10日
借：銀行存款3480
財(cái)務(wù)費(fèi)用(3000×1%)30
貸：應(yīng)收賬款(3000×1.17)3510
事項(xiàng)3
2010年6月30日
借：銀行存款50
公允價(jià)值變動(dòng)損益8
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 35
——公允價(jià)值變動(dòng) 8
投資收益15
事項(xiàng)4
2010年9月30日
借：銀行存款290
貸：預(yù)收賬款290
2010年11月30日
借：銀行存款388.6
預(yù)收賬款290
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入580
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)98.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本570
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30
貸：庫(kù)存商品600
事項(xiàng)5
2010年11月30日
借：銀行存款200
累計(jì)攤銷340
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30
貸：無(wú)形資產(chǎn)500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅(200×5%)10
營(yíng)業(yè)外收入60
事項(xiàng)6
2010年12月1日
借：銀行存款(2400×1.17)2808
貸：其他應(yīng)付款2400
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)408
2010年12月31日
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用[(2500-2400)]÷5=20
貸：其他應(yīng)付款20
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