高級會計師考試試題輔導

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　　案例分析題

　　華南公司是境內國有控股大型化工類上市公司，其產品生產所需MN原材料主要依賴進口。近期以來，由于國際市場上MN原材料價格波動較大，且總體上漲趨勢明顯，該公司決定嘗試利用境外衍生品市場開展套期保值業務。套期保值屬該公司新業務，且須向有關主管部門申請境外交易相關資格。該公司管理層組織相關方面人員進行專題研究。主要發言如下：

　　發言一：公司作為大型上市公司，如任憑MN原材料價格波動，加之匯率變動較大的影響，可能不利于實現公司成本戰略。因此，應當在遵守國家法律法規的前提下，充分利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值。

　　發言二：近年來，某些國內大型企業由于各種原因發生境外衍生品交易巨額虧損事件，造成重大負面影響。鑒于此，公司應當慎重利用境外衍生品市場對MN原材料進口進行套期保值，不應開展境外衍生品投資業務。

　　發言三：公司應當利用境外衍生品市場開展MN原材料套期保值。針對MN原材料國際市場價格總體上漲的情況，可以采用賣出套期保值方式進行套期保值。

　　發言四：公司應當在開展境外衍生品交易前抓緊各項制度建設。對于公司衍生品交易前臺操作人員應予特別限制，所有重大交易均需實行事前報批、事中控制、事后報告制度。

　　發言五：公司應當加強套期保值業務的會計處理，將對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期，并在符合規定條件的基礎上采用套期會計方法進行處理。

　　假定不考慮其他有關因素。

　　要求：根據上述資料，逐項判斷華南公司發言一至發言五中的觀點是否存在不當之處;存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。

　　[參考答案]

　　1、發言一不存在不當之處。

　　2、發言二存在不當之處。

　　不當之處：不應開展境外衍生品投資業務。

　　理由：不能因為其他企業曾經發生過境外衍生品投資巨額虧損事件，就不利用境外衍生品市場進行MN原材料套期保值。

　　3、發言三存在不當之處。

　　不當之處：采用賣出套期保值方式進行套期保值。

　　理由：賣出套期保值主要防范的是價格下跌的風險，而買入套期保值才能防范價格上漲風險。

　　4、發言四不存在不當之處。

　　5、發言五存在不當之處。

　　不當之處：對MN原材料預期進口進行套期保值確認為公允價值套期。

　　理由：對MN原材料預期進口進行套期保值，屬于對預期交易進行套期保值應將其確認為現金流量套期進行會計處理。

　　[點評]本題主要考察套期保值的相關的基本內容，難度系數較低。

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