2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題：對(duì)子公司投資的處理

　　子公司是指一定數(shù)額的股份被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實(shí)際控制、支配的公司。下面小編給大家整理了2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題：對(duì)子公司投資的處理，希望對(duì)大家有所幫助!

　　2017高級(jí)會(huì)計(jì)師考試模擬試題：對(duì)子公司投資的處理

　　A公司與相關(guān)公司的所得稅率均為25%，假定各方盈余公積計(jì)提的比例均為10%。A公司2×12年起實(shí)施了一系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下：

　　資料一：

　　(1)2×12年3月10日，A公司與B公司控股股東W公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：A公司向W公司定向發(fā)行15 000萬(wàn)股本公司股票，以換取W公司持有B公司80%的股權(quán)，假定該合并為免稅合并。A公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定為每股3元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2×12年4月30日。B公司經(jīng)評(píng)估確定2×12年4月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為60 000萬(wàn)元。

　　A公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2×12年5月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2×12年6月30日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股3.5元。A公司于6月30日起主導(dǎo)B公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。以2×12年4月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2×12年6月30日的賬面價(jià)值為33 030萬(wàn)元(其中股本15 000萬(wàn)元、資本公積9 000萬(wàn)元、盈余公積3 000萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)6 030萬(wàn)元)，公允價(jià)值為65 100萬(wàn)元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司向W公司發(fā)行股票后，W公司持有A公司發(fā)行在外的普通股的9%，不具有重大影響。

　　B公司在2×12年6月30日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債評(píng)估增值情況如下表所示：

　　單位：萬(wàn)元

　　B公司上述存貨至年末已全部對(duì)外銷售;管理用固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊;管理用無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷;上述預(yù)計(jì)負(fù)債為B公司一項(xiàng)未決訴訟形成，由于B公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為50%而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，至年末已經(jīng)判決賠償損失100萬(wàn)元。上述資產(chǎn)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算的賬面價(jià)值相同。

　　(2)B公司2×12年7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)12 500萬(wàn)元。當(dāng)年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益1 500萬(wàn)元。

　　(3)2×13年12月31日，B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為79 530萬(wàn)元，其中2×13年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)30 000萬(wàn)元，上年購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升增加其他綜合收益2 500萬(wàn)元。

　　資料二：

　　假定2×14年1月1日，A公司又支付20 000萬(wàn)元自B公司其他股東處進(jìn)一步購(gòu)入B公司20%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到100%。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬(wàn)元。

　　資料三：

　　2×14年1月1日，A公司將其持有的對(duì)B公司20%的股權(quán)對(duì)外出售(或出售B公司股權(quán)的25%)，取得價(jià)款20 000萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后A公司持有B公司60%的股權(quán)，A公司仍能夠控制B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為95 000萬(wàn)。

　　要求：

　　1.根據(jù)資料一，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：

　　①確定A公司合并B公司的類型，并說(shuō)明理由。

　　②確定購(gòu)買日、計(jì)算合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值、合并商譽(yù)。

　　2.根據(jù)資料一、資料二，不考慮其他因素，回答以下問(wèn)題：

　　①判斷A公司購(gòu)買B公司20%股權(quán)時(shí)是否形成企業(yè)合并，并說(shuō)明理由。

　　②計(jì)算確定A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　③計(jì)算確定該交易對(duì)A公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目的影響金額。

　　④說(shuō)明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。

　　3.根據(jù)資料一、資料三，不考慮資料二和其他因素，回答以下問(wèn)題：

　　①計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益。

　　②計(jì)算A公司合并報(bào)表確認(rèn)的資本公積。

　　③說(shuō)明合并商譽(yù)的金額是否發(fā)生變化。

　　【正確答案】 1.

　　①該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　理由：A公司與W公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　②購(gòu)買日為2×12年6月30日

　　企業(yè)合并成本=15 000×3.5=52 500(萬(wàn)元)

　　合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=65 100-12 070×25%-15 000×25%- 6 000×25%+1000×25%=57 082.5(萬(wàn)元)

　　合并商譽(yù)=52 500-57 082.5×80%=6 834(萬(wàn)元)

　　2.

　　①甲公司購(gòu)買B公司20%股權(quán)不形成企業(yè)合并。

　　理由：因?yàn)橹�前取得B公司80%的股權(quán)已經(jīng)形成了企業(yè)合并，所以這里再次購(gòu)入B公司20%的股權(quán)，屬于購(gòu)買子公司少數(shù)股權(quán)的交易，不構(gòu)成企業(yè)合并。

　　②長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=52 500+20 000= 72 500(萬(wàn)元)

　　③新增加的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本20 000萬(wàn)元與按照新取得的`股權(quán)比例20%計(jì)算確定應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額18 583.5萬(wàn)元(92 917.5×20%)之間的差額1 416.5萬(wàn)元(20 000-92 917.5×20%)，即為合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)調(diào)減的所有者權(quán)益金額。

　　【解析】自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2×12年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=57 082.5+(12 500-12 070×75%-15 000/10/2×75%-6 000/10/2×75%+1 000×75%)+1 500=61 992.5(萬(wàn)元)

　　自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算至2×13年末B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=61 992.5+(30 000-15 000/10×75%-6 000/10×75%)+2 500=92 917.5(萬(wàn)元)

　　④保持控制權(quán)不變情況下的增資(與少數(shù)股東交易)，商譽(yù)在購(gòu)買日確認(rèn)后，不會(huì)因新增投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬(wàn)元。

　　3.

　　①A公司個(gè)別報(bào)表確認(rèn)的投資收益=20 000-52 500×20%/80%=6 875(萬(wàn)元)

　　②A公司應(yīng)當(dāng)調(diào)增合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積=出售股權(quán)取得的價(jià)款20 000-處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額18 583.5萬(wàn)元(92 917.5×20%)=1 416.5(萬(wàn)元)

　　③保持控制權(quán)不變情況下的減資，商譽(yù)在購(gòu)買日確認(rèn)后，不會(huì)因減少投資發(fā)生變化，仍然為6 834萬(wàn)元。

　　【答案解析】

　　【該題針對(duì)“不喪失控制權(quán)情況下處置部分對(duì)子公司投資的處理”知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行考核】

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