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高級會計師考試模擬試題：企業(yè)內(nèi)部控制審計
高級會計師備考開始新的征程，為了幫助大家更好地備考。下面是小編提供給大家關(guān)于高級會計師考試模擬試題，希望對大家的備考有所幫助。
2010年財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會在2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的基礎(chǔ)上，又制定發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》(簡稱企業(yè)內(nèi)部控制配套指引)。
英利集團公司是境內(nèi)外同時上市的企業(yè)，為了落實企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，集團公司高管專門召開會議，研究組織落實。下面是與會者的部分發(fā)言：
董事長張某：我們集團公司董事會應(yīng)該對整個企業(yè)集團內(nèi)部控制的建立健全負(fù)總責(zé)。各子公司要建立一個合理的組織構(gòu)架，明確規(guī)定股東大會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和企業(yè)內(nèi)部各層級機構(gòu)設(shè)置、職責(zé)權(quán)限、人員編制、工作程序和相關(guān)要求。近一年來，我們的四家子公司發(fā)生多起安全事故，造成多人傷亡以及重大財產(chǎn)損失，沒有盡到一個企業(yè)應(yīng)盡的社會責(zé)任，其主要原因在于領(lǐng)導(dǎo)不力。為此，由我親自兼任這四家子公司的董事長，進行整頓，重建內(nèi)部控制體系，保證將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。
同時強調(diào)，為了實行高效決策，避免扯皮推諉，對于企業(yè)集團的重大決策、重大事項和重要人事任免均由我最終決定;對于企業(yè)集團本部大額資金支付，由我“一支筆”審批。因為我是企業(yè)的法定代表人，我要對整個企業(yè)集團負(fù)責(zé)。
總經(jīng)理李某：董事長的講話把握住了內(nèi)部控制中的最關(guān)鍵問題。我再補充三點：
(1)為了對企業(yè)現(xiàn)實狀況和未來趨勢進行綜合分析和科學(xué)預(yù)測，制定企業(yè)長遠發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃，我建議設(shè)立戰(zhàn)略委員會，由我任戰(zhàn)略委員會主任，對企業(yè)集團的發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃進行可行性研究和科學(xué)論證，形成發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。
(2)我們企業(yè)集團主營業(yè)務(wù)是成套設(shè)備出口，去年實現(xiàn)營業(yè)收入300億元，今年格局沒有大的變化。受近年遭遇金融危機和人民幣升值的影響，外貿(mào)出口減少，企業(yè)經(jīng)營比較困難。我建議，我們企業(yè)集團應(yīng)該改變經(jīng)營策略，將主營業(yè)務(wù)由成套設(shè)備出口逐步轉(zhuǎn)向外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，爭取在三年內(nèi)實現(xiàn)房地產(chǎn)銷售收入300億元，使我們集團在三年內(nèi)實現(xiàn)收入翻番，上規(guī)模，上檔次。
(3)去年我們集團安全生產(chǎn)抓得不緊，發(fā)生了一些安全事故。我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)安全生產(chǎn)的規(guī)定，結(jié)合我企業(yè)的實際情況，建立嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理體系、操作規(guī)范和應(yīng)急預(yù)案，強化安全生產(chǎn)責(zé)任追究制度，切實做到安全生產(chǎn)。我建議設(shè)立安全監(jiān)督機構(gòu)，負(fù)責(zé)企業(yè)安全生產(chǎn)的日常監(jiān)督管理工作。
人力資源總監(jiān)王某：我也講三點：
(1)近期集團公司總會計師因移居南非將要離職，建議由副總工程師范某接任總會計師。范某事業(yè)心很強，去年負(fù)責(zé)引進生產(chǎn)線，效果很好，使我們企業(yè)集團的產(chǎn)品質(zhì)量和檔次都上了一個臺階。如果由他接任總會計師，可以利用其技術(shù)專家的優(yōu)勢，對財務(wù)決策提供技術(shù)支持。雖然他在財務(wù)管理和財務(wù)會計方面知識不足，但可以學(xué)習(xí)，他有理工科的背景，補起來不難。
(2)內(nèi)部審計部經(jīng)理近期病休，內(nèi)部審計部缺少負(fù)責(zé)人，建議由財務(wù)部經(jīng)理殷某兼任內(nèi)部審計部經(jīng)理。殷某是財務(wù)會計專家，業(yè)務(wù)非常熟練，由他負(fù)責(zé)內(nèi)部審計工作很有優(yōu)勢。
(3)我們集團公司從去年開始對關(guān)鍵崗位實行定期輪崗制度，明確了輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，但在執(zhí)行中也存在一些問題，比如，有些崗位本來是由業(yè)務(wù)非常熟練的員工擔(dān)任，輪崗后新員工業(yè)務(wù)不熟練，經(jīng)常出問題。我建議對技術(shù)性強的崗位就不要輪崗了，以避免出現(xiàn)差錯，對企業(yè)聲譽造成影響。
【正確答案】 1.(1)董事長張某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：集團公司董事長兼任多家子公司董事長。
理由：董事長身兼數(shù)職，精力無法達到履行相應(yīng)職責(zé)的要求，使得治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)，缺乏科學(xué)決策、良性運行機制和執(zhí)行力，很可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營失敗，難以實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
②不當(dāng)之處：將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“保證將來絕對不發(fā)生任何安全事故，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全以及保證生產(chǎn)經(jīng)營不出現(xiàn)任何風(fēng)險”。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》所確定的內(nèi)部控制目標(biāo)，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。由于經(jīng)營環(huán)境的不確定性，以及成本效益原則的制約，企業(yè)難以保證絕對不發(fā)生任何安全事故，保證生產(chǎn)經(jīng)營不出任何風(fēng)險。內(nèi)部控制的任務(wù)是將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。
③不當(dāng)之處：對于重大決策、重大事項和重要人事任免均由董事長最終決定以及大額資金支付由董事長“一支筆”審批。
理由：企業(yè)的重大決策、重大事項和重要人事任免以及大額資金支付業(yè)務(wù)等(即通常所說的“三重一大”)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度;任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
(2)總經(jīng)理李某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：在經(jīng)理層下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第2號——發(fā)展戰(zhàn)略》，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立戰(zhàn)略委員會。
②不當(dāng)之處：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略經(jīng)董事會批準(zhǔn)后實施。
理由：董事會應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格審議戰(zhàn)略委員會提交的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案，重點關(guān)注其全局性、長期性和可行性，董事會在審議方案時如果發(fā)現(xiàn)重大問題，應(yīng)當(dāng)責(zé)成戰(zhàn)略委員會對方案作出調(diào)整。企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略建議方案經(jīng)董事會審議通過后，報經(jīng)股東(大)會批準(zhǔn)實施。
③不當(dāng)之處：建議企業(yè)集團的主營業(yè)務(wù)由外貿(mào)出口轉(zhuǎn)為外貿(mào)與國內(nèi)房地產(chǎn)開發(fā)并重，并把目標(biāo)確定在三年內(nèi)收入翻番。
理由：發(fā)展戰(zhàn)略過于激進，同時貿(mào)然進入高風(fēng)險的房地產(chǎn)業(yè)也偏離了主業(yè)，可能導(dǎo)致因企業(yè)過度擴張而經(jīng)營失敗。
(3)人力資源總監(jiān)王某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
①不當(dāng)之處：由副總工程師接任總會計師。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格。
②不當(dāng)之處：由財務(wù)部經(jīng)理兼任審計部經(jīng)理。
理由：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部審計機構(gòu)主要是對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，應(yīng)該保持相對獨立性。由財務(wù)部經(jīng)理兼任內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人將使內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督檢查混為一體，不符合獨立性的要求。
③不當(dāng)之處：對技術(shù)性強的崗位不實行輪崗。
理由：對關(guān)鍵崗位定期輪崗是一項內(nèi)部控制措施，通過定期輪崗，可以發(fā)現(xiàn)和揭露關(guān)鍵崗位發(fā)生的舞弊行為。在輪崗前，應(yīng)對輪崗員工進行培訓(xùn)，使其業(yè)務(wù)水平能勝任新的崗位，不能因為技術(shù)性強就不輪崗。
(4)總會計師鄭某發(fā)言中存在以下不當(dāng)之處：
不當(dāng)之處：由A會計師事務(wù)所進行內(nèi)部控制咨詢并出具年度內(nèi)部控制有效性評價審計報告。
理由：為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一家企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。
2.對A會計師事務(wù)所在內(nèi)部控制測試中發(fā)現(xiàn)的問題提出以下改進建議：
(1)英利集團公司對生產(chǎn)余料和廢品處理沒有記錄，不符合會計系統(tǒng)控制和財物保護控制的要求。南海公司應(yīng)該完善會計系統(tǒng)控制，為生產(chǎn)過程各個環(huán)節(jié)設(shè)置必要的原始憑證，記錄有關(guān)費用發(fā)生和生產(chǎn)消耗的情況;對材料消耗、費用支出、生產(chǎn)余料入庫、廢品損失及處理、產(chǎn)品完工入庫等，都應(yīng)如實記錄，加強會計核算，做到賬實相符，切實保護企業(yè)財產(chǎn)。
(2)子公司風(fēng)帆公司規(guī)定各項期間費用的開支均由各職能部門負(fù)責(zé)人進行審批，并且未明確各項期間費用的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，違背了授權(quán)批準(zhǔn)控制的原則，屬于授權(quán)不當(dāng)。同時，各職能部門負(fù)責(zé)人本身也會發(fā)生差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，其自己發(fā)生的費用，由自己進行審批，集費用支出的審批與執(zhí)行于一身，違背了內(nèi)部控制有關(guān)“不相容崗位相互分離”的控制要求。建議子公司風(fēng)帆公司建立成本費用業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保成本費用支出的審批與執(zhí)行等不相容崗位相互分離;對于子公司風(fēng)帆公司各職能部門負(fù)責(zé)人本身發(fā)生的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等費用，必須由分管副總經(jīng)理審批。
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