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高級會計師考試模擬試題：非同一控制下企業合并的會計處理
導語：高級會計師有較高的政策理論水平和豐富的經濟工作實踐經驗，能夠解決重要經濟活動中的實際問題，提出有價值的政策性意見，在加強經濟管理和提高經濟效益、社會效益提供重大作用。下面和小編來看看高級會計師考試模擬試題：非同一控制下企業合并的會計處理。希望對大家有所幫助。
【模擬試題】
甲公司為上市公司，2014～2015年發生如下交易。
(1)2014年5月2日，甲公司取得乙公司30%的股權，實際支付價款5 400萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為18 000萬元。其中股本為10 900萬元，資本公積為3 800萬元，盈余公積為280萬元，未分配利潤為3 020萬元。交易發生前，甲公司與乙公司無任何關聯方關系，取得股權后甲公司能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。
①取得投資時，乙公司除一批X商品的公允價值與賬面價值不等外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值均相同，該批X商品的賬面成本為600萬元，公允價值為800萬元，未計提存貨跌價準備。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。
②2014年7月1日，乙公司宣告發放股票股利300萬元，并于8月10日實際發放。
③2014年9月，乙公司將其成本為400萬元的Y商品以700萬元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的Y商品作為存貨管理。
④乙公司2014年5月至12月31日實現凈利潤2 200萬元，提取盈余公積220萬元。截至2014年12月31日，X、Y商品均已全部對外出售。2014年末乙公司因持有的可供出售金融資產公允價值的上升計入其他綜合收益的金額為200萬元(已扣除所得稅影響)。
(2)2015年1月1日，甲公司經與丁公司協商，雙方同意甲公司以其持有的廠房和投資性房地產作為對價，取得丁公司持有的乙公司50%股權。取得上述股權后，甲公司共持有乙公司80%的股權，能對乙公司實施控制。甲、丁公司之間不存在關聯方關系。
甲公司換出廠房的賬面原價為2 700萬元，已計提折舊900萬元，公允價值為2 300萬元。換出的投資性房地產采用成本模式計量，成本為7 000萬元，已計提折舊3 500萬元，公允價值為9 000萬元。當日，乙公司可辨認凈資產公允價值為20 000萬元。甲公司之前持有的乙公司30%股權在2015年1月1日的公允價值為6 500萬元。
(3)2015年1月5日以一臺固定資產和一項專利權作為對價取得同一集團內戊公司65%的股權。固定資產原價1 000萬元、累計折舊400萬元，公允價值為700萬元;專利權的原價為600萬元、累計攤銷為150萬元，公允價值為500萬元。合并日戊公司所有者權益相對于企業集團而言的賬面價值為2 000萬元，支付審計評估費用10萬元。
(4)2015年12月1日，甲公司發行1 000萬股普通股(每股面值1元，市價5元)作為合并對價取得A公司100%的股權，合并后A公司維持法人資格繼續經營，涉及合并雙方合并前無關聯關系，2015年12月1日，A公司的可辨認凈資產公允價值總額為5 000萬元，可辨認負債公允價值總額為2 000萬元，支付發行股票相關的傭金、手續費200萬元，為企業合并發生的審計、法律服務費用15萬元、評估咨詢費5萬元。
要求：
1.根據資料(1)，計算2014年甲公司取得乙公司30%股權的初始投資成本，判斷該項投資應采用的后續計量方法并簡要說明理由。
2.根據資料(1)、(2)，判斷甲公司對乙公司合并所屬類型，簡要說明理由;若為同一控制下的企業合并，計算合并日形成的資本公積金額，若為非同一控制下的企業合并，計算購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額，并說明理由。
3.根據資料(3)，企業合并過程中發生的各項相關費用的處理原則。
4.根據資料(3)、(4)，說明甲公司發生的各項相關費用如何處理。
5.根據資料(3)、(4)，簡述上述交易或事項對甲公司2015年度個別財務報表相關項目的影響金額。
【正確答案】
1. 初始投資成本為5 400萬元。該項投資應采用權益法進行后續計量。(1分)
理由：持股比例為30%，取得股權后甲公司能夠對乙公司的生產經營決策產生重大影響。 (2分)
2. 甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下的企業合并。(1分)
理由：甲、丁公司之間不存在關聯方關系，說明甲、乙公司不屬于同一企業集團控制下的公司，所以屬于非同一控制下企業合并。(2分)
購買日合并資產負債表中應列示的商譽金額=6 500+2 300+9 000-20 000×80%=1 800(萬元)(2分)
理由：企業通過多次交易分步實現非同一控制下企業合并的，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，合并財務報表中應確認的商譽=原持有的被購買方的股權于購買日的公允價值+購買日的投資成本-購買日被購買方可辨認凈資產的公允價值×總持股比例。(2分)
3.相關費用的處理原則：同一控制下的企業合并中，合并方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當于發生時計入當期損益。
非同一控制下的企業合并中，購買方為企業合并發生的審計、法律服務、評估咨詢等中介費用，應當于發生時計入當期損益。
以發行權益性證券作為合并對價的，與發行權益性證券相關的傭金、手續費，應自權益性證券溢價發行收入中扣減，權益性證券的溢價收入不足以扣減的，應當沖減盈余公積和未分配利潤。(2分)
4.甲公司對戊公司的合并交易中，支付的審計評估費用10萬元應計入管理費用;甲公司對A公司的合并交易中，支付的發行股票相關的傭金、手續費200萬元，應沖減資本公積——股本溢價，發生的審計、法律服務費用15萬元和評估咨詢費5萬元應計入管理費用。(2分)
5.對長期股權投資項目的影響金額為6 300萬元;對固定資產項目的影響金額為-600萬元;對無形資產項目的影響金額為-450萬元;對股本項目的影響金額為1 000萬元;對資本公積項目的影響金額為4 050萬元;對管理費用項目的影響金額為30萬元;對貨幣資金項目的影響金額為-230萬元。(6分)
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