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高級會計師考試案例分析訓(xùn)練題

時間:2024-07-09 15:42:54 試題 我要投稿

高級會計師考試精選案例分析訓(xùn)練題

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高級會計師考試精選案例分析訓(xùn)練題

  【案例】

  甲公司為了擴大海外市場,進一步提高企業(yè)的核心競爭力,2×11年7月與美國A公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下:

  (1)甲公司提出,支付2 800萬美元作為對價,收購A公司80%的表決權(quán)資本。2×11年11月,甲公司與A公司分別召開了臨時股東大會,通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于2×11年12月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2 800萬美元,2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司,更換了董事會成員。

  (2)2×12年1月1日,A公司可辨認資產(chǎn)的公允價值4 000萬美元,負債公允價值為1 000萬美元。

  (3)2×12年末A公司資產(chǎn)總額為5 000萬美元,負債總額為1 600萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價值與其公允價值相同)。

  要求:

  1.分析甲公司合并A公司的日期,并指出該合并屬于何種合并。

  2.分析甲公司對A公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會計處理方法;并指出甲公司對A公司的合并中是否產(chǎn)生商譽。

  3.分析合并日或購買日,甲公司如何編制合并財務(wù)報表。

  4.請說明2×12年末甲公司是否應(yīng)將A公司納入合并范圍,并說明理由。

  5.2×12年末甲公司在編制合并財務(wù)報表時,請指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

  【正確答案】

  1.購買日為2×12年1月1日。購買日是指購買方實際取得對被購買方控制權(quán)的日期,即被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。2×12年1月1日派出高管人員接管了A公司,更換了董事會成員,之前股東大會已經(jīng)批準(zhǔn)且已支付了購買價款,所以2×12年1月1日取得了實際控制權(quán),該日期即為購買日。

  甲公司對A公司的合并從合并方式看,屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看,該合并屬于非同一控制下的控股合并。

  2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并,應(yīng)采用購買法進行會計處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價值作為合并成本,對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,應(yīng)當(dāng)確認為商譽,商譽為400[2 800-(4 000-1000)×80%]萬美元。

  3.本案例為非同一控制下的企業(yè)合并,在購買日甲公司只編制合并資產(chǎn)負債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債應(yīng)當(dāng)以公允價值列示。甲公司的合并成本2 800萬美元與取得的甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額24 00萬美元的差額(即商譽400萬美元),應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負債表中。

  4.2×12年末應(yīng)將A公司納入合并范圍;理由:因為2×12年1月1日甲公司已經(jīng)控股合并了A公司,所以當(dāng)期期末應(yīng)將被購買方納入合并報表范圍的。

  5.甲公司對A公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并,不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的年初數(shù)。

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