高級(jí)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》試題演練
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案例分析題
A公司是一家大型國(guó)有控股集團(tuán)公司，控制甲乙丙三家境內(nèi)上市公司，集團(tuán)公司為了改善治理機(jī)構(gòu)，建立良好的激勵(lì)和約束機(jī)制，要求甲乙丙三家公司著手股權(quán)激勵(lì)機(jī)制。三公司的激勵(lì)機(jī)制具體設(shè)計(jì)如下：
資料一：甲公司是一家從事生物工程的上市公司，公司股本總額為6000萬(wàn)，其中A公司持有比例為55%。由于最近三年公司業(yè)績(jī)發(fā)展迅速，按照集團(tuán)公司的要求，于2×12年2月5日的股東大會(huì)審議通過(guò)了股票期權(quán)激勵(lì)制度。具體方案如下：
(1)甲公司于3月10日授予公司董事(包括獨(dú)立董事)、監(jiān)事(包括監(jiān)事會(huì)主席)和高級(jí)管理人員等待期為2年的800萬(wàn)股票期權(quán)。董事會(huì)成員共11人，其中外部董事3人(均來(lái)自控股公司)、獨(dú)立董事3人，薪酬委員會(huì)3人中1人為公司副總經(jīng)理(執(zhí)行董事)。2×12年3月25日公司將發(fā)布2×11年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，該報(bào)告被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
(2)甲公司打算回購(gòu)股份一半的股票期權(quán)(即400萬(wàn)股)作為股權(quán)激勵(lì)的股票來(lái)源。
(3)核心技術(shù)骨干王某雖然于2×10年在某上市公司工作時(shí)曾經(jīng)因泄密公司重大商業(yè)機(jī)密被中國(guó)證監(jiān)會(huì)予以行政處罰，但是加入公司以來(lái)表現(xiàn)優(yōu)秀，為甲公司創(chuàng)造了大量的業(yè)績(jī)，因而破格授予股票期權(quán)。
(4)甲公司總經(jīng)理李某為公司業(yè)績(jī)的發(fā)展貢獻(xiàn)突出，為表彰其突出表現(xiàn)，決定授予其100萬(wàn)的股份。由于董事會(huì)成員一致認(rèn)可，對(duì)于其特殊表彰不必經(jīng)過(guò)股東大會(huì)的特別批準(zhǔn)。
資料二：乙公司是一家主營(yíng)游戲開(kāi)發(fā)的上市公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。2×11年12月，乙公司披露了股票期權(quán)計(jì)劃如下：
(一)股票期權(quán)的條件
根據(jù)公司《股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃》的規(guī)定，可行權(quán)條件為：
1.2×12年年末，公司當(dāng)年可行權(quán)條件為企業(yè)凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率達(dá)到18%;
2.2×13年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)2×12年~2×13年兩年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于15%;
3.2×14年年末，公司可行權(quán)條件為企業(yè)2×12年~2×14年3年凈利潤(rùn)平均增長(zhǎng)率不低于12%;
(二)股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量和行權(quán)價(jià)格
1.股票期權(quán)的授予日：2×12年1月1日。
2.授予對(duì)象：董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董事會(huì)秘書(shū)、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3.行權(quán)價(jià)格：本次股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格為3元/股。
4.授予數(shù)量：授予每個(gè)激勵(lì)對(duì)象20萬(wàn)份股票期權(quán)，標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本的0.5%。
根據(jù)乙公司測(cè)算，其股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為5.40元/份。 2×12年乙公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為16%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，乙公司預(yù)計(jì)2×13年將保持快速增長(zhǎng)，2×13年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件;另外，乙公司預(yù)計(jì)2×13年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。 2×13年乙公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為12%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)，乙公司預(yù)計(jì)2×14年將保持快速增長(zhǎng)，2×14年12月31日有望達(dá)到可行權(quán)條件;另外，乙公司預(yù)計(jì)2×14年沒(méi)有激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)企業(yè)。2×14年乙公司凈利潤(rùn)增長(zhǎng)率為10%，有2名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。2×15年12月31日，乙公司激勵(lì)對(duì)象全部行權(quán)。
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