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高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移試題

　　導(dǎo)讀:時(shí)間對(duì)每個(gè)人是公平的。我們應(yīng)抓緊時(shí)間，努力把握住每一個(gè)今天，在今天盡量多做實(shí)事，使今天的工作效率大大提高。以下是百分網(wǎng)小編整理的2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移試題，歡迎來學(xué)習(xí)!

高級(jí)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移試題

　　案例二

　　資料：

　　甲公司為金融企業(yè)，2010年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)2010年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2010年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬元。出售日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬元。當(dāng)日，甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)10年期公司債券。

　　該債券于2011年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬元，年利率6%(等于實(shí)際利率)，每年末支付利息。2011年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬元。

　　(2)甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級(jí)類、可疑類和損失類的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額為?8 000?萬元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1 200萬元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6 000萬元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2010年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)打包出售的貸款。

　　(3)2010年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國債出售給丙公司，售價(jià)為200萬元，年利率為3.5%，出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬元(其中成本為160萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬元)。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為到期日的公允價(jià)值。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)國債，并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的損益20萬元計(jì)入投資收益。

　　2010年7月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(4)2010年5月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給丁公司，售價(jià)為300萬元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國債購回，回購價(jià)為303萬元。當(dāng)日，甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)國債，不確認(rèn)處置損益。

　　2010年8月1日，甲公司將該筆國債購回。

　　(5)2010年9月1日，甲公司與己商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，該筆貸款公允價(jià)值為110萬元，賬面價(jià)值為100萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由己銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該筆貸款90%的收益權(quán)，并確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入9萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由;如不正確，還應(yīng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。 ?

　　分析與提示：

　　(1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認(rèn)的處理不正確。?

　　理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(400萬元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值(300萬元)，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。?

　　正確的會(huì)計(jì)處理：出售的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)，確認(rèn)處置損益。同時(shí)應(yīng)根據(jù)看漲期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)衍生工具。?

　　參考分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　330?

　　衍生工具——看漲期權(quán) 　　　　　10?

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　　　310?

　　投資收益　　　　　　　　　　　 30?

　　同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：

　　借：資本公積——其他資本公積10(310-300)

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 10

　　(2)甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認(rèn)的處理正確。

　　理由：由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。

　　(3)甲公司出售給丙公司的國債，終止確認(rèn)的處理正確，但金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)入投資收益的金額不正確。

　　理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。

　　正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200-160=40(萬元)?

　　參考會(huì)計(jì)分錄：?

　　借：銀行存款 200?

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 160?

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 20?

　　投資收益 20?

　　借：資本公積——其他資本公積 20?

　　貸：投資收益 20?

　　(4)甲公司出售給丁公司的國債，不確認(rèn)處置損益的處理正確。?

　　理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。?

　　(5)甲公司將貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給己銀行，終止確認(rèn)的處理正確。?

　　理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。?

　　參考分錄：?

　　借：銀行存款 99(110×90%)?

　　貸：貸款 90(100×90%)?

　　其他業(yè)務(wù)收入 9

　　案例二答案

　　(1)甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認(rèn)的處理不正確。?

　　(2)甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認(rèn)的處理正確。?

　　理由：由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。?

　　(3)甲公司出售給丙公司的國債，終止確認(rèn)的處理正確，但金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移計(jì)入投資收益的金額不正確。?

　　理由：此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。?

　　正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益=200-160=40(萬元)?

　　(4)甲公司出售給丁公司的國債，不確認(rèn)處置損益的處理正確。?