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高級會計師練習試題（有答案）
中央單位的評審工作，由在人力資源和社會保障部(或原人事部)備案、具有高級會計師職務任職資格評審權的部門組織進行;沒有高級會計師職務任職資格評審權的中央單位，可按規(guī)定委托在人力資源和社會保障部(或原人事部)備案、具有高級會計師職務任職資格評審權的其他中央單位或所在地省級高級會計師職務任職資格評審委員會進行。下面就請備考的各位跟著小編一起來做下面的練習題，努力掌握每一個知識點。
一、甲高分子材料研究所屬于中央級事業(yè)單位(下稱甲科研所)，已實行國庫集中收付制度。除完成國家規(guī)定的高分子材料科研任務外，還從事技術咨詢、技術服務、培訓等經(jīng)營性業(yè)務。甲科研所有關預算編制、會計處理、政府收入分類以及績效評價情況如下：
(1)在預算編制過程中，通過“二上二下”程序確定的預算收入為3000萬元，其中財政撥款收入2500萬元，其他收入500萬元。
(2)本年度支付在職職工工資450萬元，按照支出經(jīng)濟分類，列入了“對個人和家庭補助”科目，按支出功能分類列入了“科學技術”科目。
(3)本年度為某著名皮草公司提供高分子材料技術咨詢服務，收取技術咨詢費100萬元，甲高分子材料研究所將技術咨詢收入計入了其他收入，并按規(guī)定繳納了相關稅金。
(4)本年度通過國家發(fā)展與改革委員會安排項目支出中購置一臺大型科研設備800萬元，已經(jīng)購置完成，按照支出經(jīng)濟分類列入了“其他資本性支出”科目，按照支出功能分類列入了“科學技術”科目。
(5)經(jīng)上級主管部門審核、同級財政部門審批后，甲科研所將閑置的辦公樓出租，收到租金200萬元，甲科研所將租金收入計入了經(jīng)營收入。
(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉入了事業(yè)結余，并計提了職工福利基金10萬元。
(7)年終根據(jù)科研所預算申報的相關材料、依法批復的科研所預算，采取公眾評判法，通過對績效目標與實施效果進行對比分析，甲科研所認為已經(jīng)實現(xiàn)了績效目標，完成了規(guī)定的任務。
要求：請分析、判斷甲高分子材料研究所上述業(yè)務事項的處理是否正確，如不正確，請指出正確的處理。
【本題 20.0 分，建議 35.0 分鐘內完成本題】
【正確答案】：(1)甲單位的處理正確。
(2)將工資支出按支出經(jīng)濟分類列入“對個人和家庭補助”科目不正確。正確的處理：工資支出按支出經(jīng)濟分類應列入“工資福利支出”科目。
(3)將技術咨詢收入計入其他收入不正確。正確的處理：應將技術收入計入經(jīng)營收入。
(4)將購置大型科研設備支出列入“其他資本性支出”科目不正確。正確的處理：國家發(fā)展與改革委員會安排的大型設備購置應列入“基本建設支出”科目。
(5)將租金收入計入經(jīng)營收入不正確。正確的處理：應將租金收入計入其他收入。
(6)年終將基本支出當年未使用的財政撥款轉入了事業(yè)結余，并計提了職工福利基金的做法不正確。正確的處理：中央級事業(yè)科研所基本支出未使用的財政撥款，應轉入“財政撥款結轉”，不得提取職工福利基金和轉入事業(yè)基金。
(7)甲科研所績效評價采取的方法為公眾評判法的說法不正確。正確的說法：通過對績效目標與實施效果的比較，綜合分析績效目標實現(xiàn)程度的績效評價方法是比較法，而不是公眾評判法。
【該題針對“事業(yè)單位的核算、中央部門財政撥款結轉和結余資金管理”知識點進行考核】
二、某生物醫(yī)藥股份有限公司，2009年由國有有限責任公司改制為股份有限公司，股東大會是公司最高權利機構。設董事會、監(jiān)事會，董事會下設審計委員會、薪酬委員會、提名委員會等。同時董事會負責聘請總經(jīng)理，公司設生物醫(yī)藥研發(fā)部、生產部、財務部、證券投資部、銷售部、人力資源部、信息技術部、內部審計部、行政管理部，并根據(jù)公司在全國各地設置的分廠和銷售機構，設立了上海、深圳、南京、柳州、西安分公司。以下摘錄自該公司制定的業(yè)務層面內部控制制度：
××生物醫(yī)藥股份有限公司
第一章 總則(略)
……
第二章 資金活動控制
……
第十四條 出納每季度從銀行獲取對賬單，查實銀行存款余額，編制銀行存款余額調節(jié)表。并安排財務部副經(jīng)理對出納編制的銀行存款余額調節(jié)表進行審核，確定銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額是否調節(jié)相符，如調節(jié)不符，應當查明原因，及時處理。
……
第十七條 需要簽訂合同的對外投資業(yè)務，應先進行談判并經(jīng)審查批準后簽訂投資合同，相關談判必須由兩人以上參加。
……
第三章 采購業(yè)務控制
……
第二十一條 采購部內部設置崗位分工時，按照以下原則：
(一)不相容崗位相分離原則。請購與審批、詢價與確定供應商、采購合同的訂立與審核、采購、驗收與相關會計記錄、付款申請、審批與執(zhí)行;
(二)業(yè)務交叉以我為主原則。在與其他部門發(fā)生業(yè)務交叉時，以本部門為主的原則，如果發(fā)生爭議的情況下，發(fā)揚多干是好，吃苦我先的原則，由本部門爭取過來盡量全部完成。
(三)核算統(tǒng)一原則。為了方便財務部門統(tǒng)計，在本部門會計核算完畢后統(tǒng)一于每月的15日，將相關憑證、賬簿、報表資料統(tǒng)一報送給財務部門，不得延遲。
……
第四章 資產管理控制
……
第二十三條 對生產用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法。
……
第二十六條 建立固定資產投保制度，按照將風險控制在最小的原則，確定固定資產的投保范圍和政策，投保的范圍和政策應盡量使固定資產因各種原因發(fā)生損失的金額控制在最小并獲取收益。
……
第五章 銷售業(yè)務控制
……
第二十八條 發(fā)生銷售退回時，必須由財務部經(jīng)理審批，退回的貨物應當由倉儲部門清點后入庫。
……
第六章 工程項目控制
……
第三十五條 所有新建工程項目，無論金額大小，均需要上報給公司董事會，由公司董事會做出統(tǒng)一審批。
……
第七章 研究與開發(fā)控制
……
第四十五條 企業(yè)應當加強研究成果的開發(fā)，形成市場、科研、生產一體化的自主創(chuàng)新機制，促進研究成果轉化。研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產中，保證公司科技水平始終處于領先地位。
……
第八章 全面預算控制
……
第五十九條 公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度。
……
第九章 擔保業(yè)務控制
……
第六十二條 制定公司擔保政策，明確擔保的對象、范圍、方式、條件、程序、擔保限額和禁止擔保的事項，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保。
……
第十四章 附則(略)
……
要求：從內部控制的角度，逐條分析判斷該公司上述制度規(guī)定中的不當之處，并簡要說明理由。
【本題13分，建議30.0分鐘內完成本題】
【正確答案】：(1)第十四條中，出納負責獲取銀行對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：出納是負責貨幣資金日常管理業(yè)務的人員，同時負責獲取銀行對賬單和編制銀行存款余額調節(jié)表的工作，屬于不相容職務混崗現(xiàn)象。
(2)第十四條中，每季度獲得一次對賬單，并編制銀行存款余額調節(jié)表不當。
理由：應當至少每個月核對一次銀行存款賬戶，每季度進行一次，周期過長。
(3)第二十一條中，采購與付款業(yè)務的全過程均由采購部門負責不當。
理由：不得由同一部門或個人辦理采購與付款業(yè)務的全過程。
(4)第二十一條中，采購部門進行會計核算，并在每月15日統(tǒng)一交給財務部門不當。
理由：采購部門不應當負責采購業(yè)務的會計核算，同時在固定日期提交原始憑證的方式容易造成業(yè)務入賬的滯后。
(5)第二十三條中，對生產用關鍵備件和精密儀器的管理，按照一般存貨管理方法不當。
理由：根據(jù)存貨的不同性質，建立分類管理制度，針對貴重物品、生產用關鍵備件、精密儀器、危險品等重要存貨，應當采取額外控制措施。
(6)第二十六條中，固定資產投保的原則為將風險控制在最小，損失賠付后還有收益的規(guī)定不當。
理由：應根據(jù)固定資產的性質和特點，確定固定資產投保范圍和政策，投保范圍和政策應足以應對固定資產因各種原因發(fā)生損失的風險。投保的目的是在發(fā)生損失時能夠減少損失，并不是為了在發(fā)生損失時獲取收益。
(7)第二十八條中，發(fā)生銷售退回時，由財務部經(jīng)理審批不當。
理由：銷售業(yè)務的發(fā)生和退回均應該由銷售部負責，所以發(fā)生退回業(yè)務，在確認時審批人應該是銷售部經(jīng)理。
(8)第二十八條中，銷售退回時，僅僅由倉儲部門清點就入庫的規(guī)定不當。
理由：對銷售退回的貨物，應當由質檢部門檢驗和倉儲部門清點后方可入庫。質檢部門應當對客戶退回的貨物進行檢驗并出具檢驗證明;倉儲部門應當在清點貨物、注明退回貨物的品種和數(shù)量后填制退貨接收報告;財務部門應當對檢驗證明、退貨接收報告以及退貨方出具的退貨憑證等進行審核后辦理相應的退款事宜。各方應各司其職。
(9)第三十五條中，所有工程項目均需要經(jīng)過董事會審批的規(guī)定不當。
理由：為了提高工作效率，應該根據(jù)工程項目的金額劃定由不同層次的機構進行審批，對于重大的工程項目，應當報董事會集體審議批準。但是同時也應該嚴禁任何個人單獨決策工程項目或擅自改變集體決策意見。
(10)第四十五條中，研究成果的開發(fā)一經(jīng)成功，立刻投入大規(guī)模生產中不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產充分驗證產品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產。
(11)第五十九條中，公司董事會負責審批企業(yè)年度預算方案，總經(jīng)理負責制定企業(yè)年度預算制度不當。
理由：根據(jù)全面預算控制的規(guī)定，預算管理委員會提交預算草案，提交董事會進行審核，最后由股東大會負責審批。
(12) 第六十二條中，公司各內設機構和分支機構在擔保政策范圍內對外提供擔保不當。
理由：公司內設機構和分支機構不得對外提供擔保。
三、紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷售業(yè)務，銷售價款均不含應向購買方收取的增值稅額。
(1)紅星公司與A公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺電梯，合同價款為800萬元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司 交付商品前預付價款的20%，其余價款將在紅星公司將商品運抵A公司并安裝檢驗合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運抵A企業(yè)， 預計于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實際成本為580萬元，預計安裝費用為10萬元。
(2)紅星公司本年度銷售給C企業(yè)一臺機床，銷售價款50萬元，紅星公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯 票，商業(yè)匯票期限為三個月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車間內旋轉該項新設備的場地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機床待次年1月20日再予提貨。該機 床的實際成本為35萬元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷售給D企業(yè)一臺大型設備。銷售價款200萬元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設備已發(fā)出，D企業(yè)已驗收合格。該設備實際成本為120萬元。
(4)紅星公司本年度委托×商店代銷一批零配件，代銷價款40萬元;本年度收到×商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的80%，×商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為25萬元。
(5)紅星公司本年度銷售給×企業(yè)一臺機床，銷售價款為35萬元，對企業(yè)已支付全部價款。該機床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實際成本為15萬元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為6萬元，增值稅發(fā)票上注明：售價10萬元，增值稅17000元。該批商 品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時得知B企業(yè)在另一項交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價8萬元，增值稅額13600元，銷售成本為6萬元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，電話告知紅星公司，提出只要紅星公司在價格上給予5%的折讓，3天內保證付款，紅星公司應允并已通知買方。
(8)紅星公司上年度12月18日銷售A商品一批，售價5萬元，增值稅額8500元，成本2.6萬元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為 2/10;l/20;n/30.買方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價法處理。本年度5月20日該批產品 因質量嚴重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計算紅星公司2003年度實現(xiàn)的營業(yè)收入、營業(yè)成本(要求列出計算過程，答案中的金額單位用萬元表示)。
「參考答案」
營業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬元)
營業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬元)
「分析」會計制度規(guī)定，如果銷售方對出售的商品還留有所有權的重要風險，如銷售方對出售的商品負責安裝、檢驗等過程，在這種情況下，這種交易通常不確認收入。因此：
(1)中的購銷業(yè)務不能在2003年確認收入，因為安裝服務為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權已經(jīng)轉移，相關的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應當確認收入、結轉成本。營業(yè)收入為50萬元、營業(yè)成本為35萬元。
(3)為分期收款銷售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認營業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價款，因而2003年共實現(xiàn)營業(yè)收入200×60%萬元，營業(yè)成本120×60%萬元。
(4)中的委托代銷商品在收到受托方的代銷清單時再確認營業(yè)收入。因而按代銷清單所列本年營業(yè)收入為40×80%萬元，營業(yè)成本為25×80%萬元。
(5)屬于訂貨銷售業(yè)務。按照訂貨銷售業(yè)務確認收入的原則，訂貨銷售業(yè)務應在將商品交付購買方時確認收入，并結轉相關的成本。因此，該項業(yè)務不應確認收入，也不可結轉相關成本。
(6)此項收入目前收回的可能性不大，應暫不確認收入。
(7)該項業(yè)務屬于銷售折讓，也符合收入確認的條件，確認的營業(yè)收入為76000元(80000-4000)，同時結轉營業(yè)成本6萬元。
(8)此項銷售退回應沖減退回月份的收入及成本。由于此項業(yè)務涉及現(xiàn)金折扣問題，但總價法核算，原收入的確認是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財務費用處理的。所以沖減的收入為5萬元，成本2.6萬元，還應沖減財務費用、所得稅等。
四、甲公司為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;產品的銷售價格中均不含增值稅額;不考慮除增值稅以外的其他相關稅費。甲公司2002年發(fā)生的有關交易如下：
(1) 2002年1月1日，甲公司與A公司簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營A公司的全資子公司B公司，受托期限2年。協(xié)議約定：甲公司每年按B公司當年實現(xiàn)凈利潤 (或凈虧損)的70%獲得托管收益(或承擔虧損)。A公司系C公司的子公司;C公司董事會9名成員中有7名由甲公司委派。
2002年度，甲公司根據(jù)受托經(jīng)營協(xié)議經(jīng)營管理B公司。2002年1月1日， B公司的凈資產為 12000萬元。2002年度，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元(除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權益變動);至2002年12月31日，甲公司尚未從A公司收到托管收益。
(2) 2002年2月10日，甲公司與D公司簽訂購銷合同，向D公司銷售產品一批。增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1000萬元，增值稅額為170萬元。該批 產品的實際成本為750萬元，未計提存貨跌價準備。產品已發(fā)出，款項已收存銀行。甲公司系D公司的母公司，其生產的該產品96%以上均銷往D公司，且市場 上無同類產品。
(3)2002年4月11日，甲公司與 E公司簽訂協(xié)議銷售產品一批。協(xié)議規(guī)定：該批產品的銷售價格為21000萬元;甲公司應按E公司提出的技術要求專門設計制造該批產品，自協(xié)議簽訂日起2個 月內交貨。至2002年6月7日，甲公司已完成該批產品的設計制造，并運抵E公司由其驗收入庫;貨款已收取。甲公司所售該批產品的實際成本為 14000萬元。
上述協(xié)議簽訂時，甲公司特有E公司30%有表決權股份，對E公司具有重大影響;相應的長期股權投資賬面價值為9000萬元，未計提減值準備。 2002年5月8日，甲公司將所持有E公司的股權全部轉讓給G公司，該股權的市場價格為10000萬元，實際轉讓價款為15000萬元;相關股權劃轉手續(xù) 已辦理完畢，款項已收取。G公司系甲公司的合營企業(yè)。
(4)2002年4月12日，甲公司向H公司銷售產品一批，共計 2000件，每件產品銷售價格為10萬元，每件產品實際成本為6.5萬元;未對該批產品計提存貨跌價準備。該批產品在市場上的單位售價為7.8萬元。貨已 發(fā)出，款項于4月20日收到。除向H公司銷售該類產品外，甲公司2002年度沒有對其他公司銷售該類產品。甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理。
(5) 2002年5月1日，甲公司以20000萬元的價格將一組資產和負債轉讓給M公司。該組資產和負債的構成情況如下：①應收賬款：賬面余額10000萬元， 已計提壞賬準備2000萬元;②固定資產(房屋)：賬面原價8000萬元，已提折舊3000萬元，已計提減值準備1000萬元;③其他應付款：賬面價值 800萬元。5月28日，甲公司辦妥了相關資產和負債的轉讓手續(xù)，并將從M公司收到的款項收存銀行。市場上無同類資產、負債的轉讓價格。M公司系N公司的 合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司。
(6)2002年12月5日，甲公司與W公司簽訂合同，向W公司提供硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件，合同價款總額為4500萬元(不含增值稅 額)，其中系統(tǒng)軟件的價值為1500萬元。合同規(guī)定：合同價款在硬件設備及其配套的系統(tǒng)軟件試運轉正常2個月后，由 W公司一次性支付給甲公司;如果試運轉不能達到合同規(guī)定的要求，則W公司可拒絕付款。至2002年12月31日，合同的系統(tǒng)軟件部分已執(zhí)行。該系統(tǒng)軟件系 甲公司委托其合營企業(yè)Y公司開發(fā)完成，甲公司為此已支付開發(fā)費900萬元。上述硬件設備由甲公司自行設計制造，并于2002年12月31日完成設計制造工 作，實際發(fā)生費用2560萬元
要求：
分別計算2002年甲公司與A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響。
「參考答案」
(1)甲公司與A公司
此項屬于受托經(jīng)營企業(yè)。因為C公司董事會9名成員中有7名有甲公司委派，A公司系C公司的子公司，所以甲公司與A公司是關聯(lián)方。甲公司應按以下 三者孰低的金額確認為其他業(yè)務收入。①受托經(jīng)營協(xié)議確定的收益，②受托經(jīng)營企業(yè)實現(xiàn)凈利潤，③受托經(jīng)營企業(yè)凈資產收益率超過10%的，按凈資產的10%計 算的金額。
受托經(jīng)營協(xié)議收益=1000×70%=700(萬元)
受托經(jīng)營實現(xiàn)凈利潤=1000(萬元)
凈資產收益率=1000÷(12000+1000)<10%< p="">
所以，2002年甲公司與A公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=1000×70%=700(萬元)(甲公司應將700萬元計入其他業(yè)務收入)
(2)甲公司與D公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司系D公司的母公司，所以甲公司與D公司是關聯(lián)方。此項甲公司與非關聯(lián)方之間的商品 銷售未達到商品總銷售量的20%，且實際交易價格(1000萬元)超過所銷售商品賬面價值的120%(750×120%=900萬元)，甲公司應將商品賬 面價值的 120%確認為收入。2002年甲公司與D公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=750×120%-750=150(萬元)
(3)甲公司與E公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。雖然甲公司將持有E公司的股份轉讓給了G公司，但在交易發(fā)生時，甲公司與E公司之間具有關聯(lián) 方關系。甲公司與E公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=16800(應確認的收入)-14000(應確認的費用)=2800(萬元)。
(4)甲公司與H公司
此項屬于上市公司與關聯(lián)方之間正常的商品銷售業(yè)務。因為甲公司董事長的兒子是H公司的總經(jīng)理，所以甲公司與H公司具有關聯(lián)方關系。甲公司與H公 司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=15600(7.8×2000應確認的收入)-13000(6.5×2000應確認的費 用)=2600(萬元);
(5)甲公司與M公司
此項屬于上市公司出售資產的的其他銷售。因為M公司系N公司的合營企業(yè)，N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司與M公司具有關聯(lián)方關系。上市 公司向關聯(lián)方出售凈資產，實際交易價格超過相關資產、負債賬面價值的差額，計入資本公積，不確認為收入。此項實際交易價格超過相關資產、負債賬面價 值=20000-[(10000-2000)+(8000-3000-1000)-800]=8800(萬元)，應確認資本公積。甲公司與M公司發(fā)生的交 易對甲公司2002年度利潤總額的影響為0.
(6)甲公司與W公司
此項甲公司與W公司不具有關聯(lián)方關系。甲公司的收入不應確認，根據(jù)配比原則，相關的成本也不應確認，要到試運轉2個月后W公司付款時才能確認相關收入。2002年甲公司與W公司發(fā)生的交易對甲公司2002年度利潤總額的影響=0(萬元)
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