2015年高級會計師《高級會計實務(wù)》考試精選試題
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第一題：
正保公司是一家高科技企業(yè)，于2×10年初實現(xiàn)境外上市。2×10年推出以下激勵措施：
(1)2×10年1月1日，正保公司為其100名中層以上管理人員每人授予100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可自2×12年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×14年12月31日之前行使完畢。正保公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下表：
單位：元
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年份 |
公允價值 |
支付現(xiàn)金 |
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2×10年 |
12 |
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2×11年 |
14 |
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2×12年 |
15 |
16 |
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2×13年 |
20 |
18 |
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2×14年 |
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22 |
2×10年有10名管理人員離開正保公司，正保公司估計三年中還將有8名管理人員離開;2×11年又有6名管理人員離開公司，公司估計還將有6名管理人員離開;2×12年又有4名管理人員離開，有40人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×13年有30人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金，2×14年有10人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金。
(2)2×10年12月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，正保公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2×11年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2×13年12月31日無償獲得授予的普通股。正保公司普通股2×10年12月20日的市場價格為每股12元，2×10年12月31日的市場價格為每股15元。
2×11年2月8日，正保公司從二級市場以每股10元的價格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵。
在等待期內(nèi)，正保公司沒有高管人員離開公司。2×13年12月31日，高管人員全部行權(quán)。當(dāng)日，正保公司普通股市場價格為每股13.5元。
要求：
(1)分析、判斷資料(1)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。
(2)分析、判斷資料(2)屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付?簡要說明理由。
(3)根據(jù)資料(1)，正保公司在2×11年確定相關(guān)的費用時，應(yīng)采用哪天權(quán)益工具的公允價值?并簡要說明理由。
(4) 根據(jù)資料(1)，說明2×12年和2×13年的會計處理方法。
(5)根據(jù)資料(2)，正保公司在確定與上述股份支付相關(guān)的費用時，應(yīng)采用哪天的權(quán)益工具公允價值?并簡要說明理由。
(6)根據(jù)資料(2)，計算正保公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價金額是多少?
第二題：
苯乙烯是一種用途廣泛的基礎(chǔ)化工原料，將苯乙烯與丁二烯、丙烯腈共聚，其共聚物可用于生產(chǎn)ABS工程塑料;將苯乙烯與丁二烯共聚可以生成乳膠(SBL)和合成橡膠(SBR);將苯乙烯與丙烯腈共聚為AS樹脂;此外，苯乙烯還被廣泛用于制藥、涂料、紡織等工業(yè)。2×11年6月1日，甲化工企業(yè)(下稱甲公司)與某外商簽訂了銷售合同，合同約定甲公司應(yīng)于2×11年10月1日將A化工產(chǎn)品銷售給該外商。經(jīng)計算生產(chǎn)該批A化工產(chǎn)品需要苯乙烯4000噸作為原材料，簽訂合同時苯乙烯的現(xiàn)貨價格為8550元/噸。
甲公司為規(guī)避苯乙烯價格波動帶來的風(fēng)險，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，在期貨市場買入了9月份交割的4000噸苯乙烯期貨，并將其指定為A化工產(chǎn)品生產(chǎn)所需的苯乙烯的套期。當(dāng)天苯乙烯期貨合約的價格為8600元/噸。苯乙烯期貨合約的標(biāo)的資產(chǎn)與甲公司生產(chǎn)A化工產(chǎn)品所需要的苯乙烯材料在數(shù)量、品質(zhì)和產(chǎn)地方面相同。
2×11年9月10日，苯乙烯的現(xiàn)貨價格上漲到10800元/噸，價格上漲了2250元，期貨合約的交割價格為10850元/噸。當(dāng)日，甲公司購入了4000噸苯乙烯材料，同時將期貨合約賣出平倉。
甲公司對上述期貨合約進(jìn)行了如下會計處理：
(1)將該套期劃分為現(xiàn)金流量套期。
(2)將該套期工具利得中屬于有效套期的部分，直接計入了當(dāng)期損益。
(3)將該套期工具利得中屬于無效套期的部分，直接計入所有者權(quán)益。
(4)在A化工產(chǎn)品出售時，將套期期間計入資本公積的利得金額，轉(zhuǎn)入了當(dāng)期損益。
要求：
1.指出上述套期保值業(yè)務(wù)中的套期工具和被套期項目。
2.分析、判斷該套期是否符合運用套期保值會計的條件。
3.分析、判斷甲公司對上述業(yè)務(wù)的會計處理是否正確，并說明理由。
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